1、第三章 负 债第一节 短期借款第二节 应付及预收款项第三节 应付职工薪酬第四节 应付税费第五节 应付利息、应付股利和其他应付款第六节 长期借款学习目标学习目标 掌握短期借款、长期借款的取得、利息支出和到期归还的核算。掌握应付及预收款项、应付利息等其他流动负债的发生与偿还的核算。了解职工薪酬的构成，掌握短期职工薪酬的核算。了解我国现行的主要税种，掌握各主要税费的核算。2 2第一节 短期借款主要知识点短期借款的确认利息的计算1.账户设置2.账务处理一、账户设置短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款短期借款借借方方 贷方贷方期初余额偿还借款的本金数额
2、取得借款的本金数额本期发生额本期发生额期末余额：尚未偿还的短期借款取得借款的处理010203利息支出的处理到期偿还本金的处理（二）账务处理借：银行存款 贷：短期借款借：财务费用 贷：银行存款借：短期借款 贷：银行存款u 利息支出采用预提方式核算的 预提时 支付时借：财务费用 贷：应付利息借：应付利息 财务费用 贷：银行存款5 5第二节 应付及预收款项主要知识点应付及预收款项的范围应付票据的类型 “预收账款”账户与“应收账款”账户的联系1.应付账款2.应付票据3.预收账款一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。应付账款应付账款借借方方 贷方贷方期初
3、余额 偿还的应付账款 开出商业汇票抵应付账款的款项 冲销无法支付的应付账款购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款本期发生额本期发生额期末余额：尚未支付的应付账款余额（一）账户设置（二）账务处理Fast and effective creation of your presentation应付账款的发生应付账款的转销应付账款的偿还借：原材料 应交税费增（进）贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等借：应付账款 贷：营业外收入二、应付票据应付票据是指企业因购买材料、商品或接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据应付票据借借方方 贷方贷方期初余额支付票据的金额开
4、出、承兑汇票的面值本期发生额本期发生额期末余额：尚未到期的商业汇票的票面金额（一）账户设置（二）账务处理2431账务处理到期支付的处理1.应付商业承兑汇票到期未付的处理 确认应付票据开出、承兑商业汇票时的处理 直接计入当期的财务费用支付银行承兑汇票手续费的处理借：原材料 应交税费增（进）贷：应付账款借：财务费用 贷：银行存款借：应付票据 贷：银行存款2.应付银行承兑汇票借：应付票据 贷：应付账款借：应付票据 贷：短期借款三、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款预收账款借借方方 贷方贷方期初余额 向购货方发货后应冲销的预收账款。退回购货方多付的账款。发生的预收账款。
5、购货单位的补付款项。本期发生额本期发生额期末余额：企业预收的款项（一）账户设置0101预收购货单位款项借：银行存款贷：预收账款（或应收账款）0202销售实现时借：预收账款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费增（销）0303结清预收款1.补收货款的处理（二）账务处理2.退款的处理借：银行存款贷：预收账款（或应收账款）借：预收账款（或应收账款）贷：银行存款1212第三节 应付职工薪酬主要知识点职工的范围职工薪酬的范围 短期薪酬的会计处理1.职工薪酬的内容2.应付职工薪酬的核算abc与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监
6、事会成员等。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。一、职工薪酬的范围职工的范围是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分
7、享计划等。010304短期薪酬的具体内容 职工工资、奖金、津贴和补贴住房公积金医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费02职工福利是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。050708工会经费和职工教育经费其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。06短期带薪缺勤是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工
8、资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。企业为职工缴纳的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。企业发生的职工福利费短期薪酬的确认和计量二、应付职工薪酬的核算应付职工薪酬应付职工薪酬借借方方 贷方贷方期初余额实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额本期发生额本期发生额期末余额：企业
9、应付未付的职工薪酬（一）账户设置二、应交增值税u 账户设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借方方 贷方贷方 当期进项税额 当期已交税金当期销项税额本期发生额本期发生额余额：当期应交未交增值税税额“应交税费未交增值税”账户月末转入月末结转后，“应交税费应交增值税”账户无余额。分配工薪费用实际发放工薪代扣款项借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或库存现金）借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 其他应付款（二）账务处理2121第四节 应交税费主要知识点税收的概念、特点和分类增值税、消费税应纳税额的计算与会计处理 个人所得税应纳税
10、额的计算 其他税费的会计处理1.税收及其分类2.应交增值税3.应交消费税4.应交个人所得税5.其他应交税费一、税收及其分类税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是国家取得财政收入的一种重要工具。国家征税的依据是政治权力，不同于按要素进行的分配。征税的目的是满足社会公共需要。税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。税收的基本特征2323所得税流转税资源税财产税行为税 企业所得税 个人所得税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 增值税 消费税 关税 房产税 车船税 印花税 车辆购置税 城市维护建设税 税收的分类二、应交增值税u增值税是以商品(含应税
11、劳务、应税行为)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。销售货物提供加工修理修配劳务进口货物销售应税服务、无形资产或不动产征税范围其中，应税服务包括：交通运输服务 邮政服务 电信服务 建筑服务 金融服务 现代服务 生活服务二、应交增值税u 增值税纳税人1.小规模纳税人2.一般纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额(简称应税销售额)在规定标准以下,且会计核算不健全,不能提供准确税务资料的增值税纳税人。应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的纳税人。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=销售额增
12、值税税率销售额=含税销售额（1+增值税税率）应纳税额的计算应纳税额的计算二、应交增值税u 账户设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借方方 贷方贷方 当期进项税额 当期已交税金当期销项税额本期发生额本期发生额余额：当期应交未交增值税税额“应交税费未交增值税”账户月末转入月末结转后，“应交税费应交增值税”账户无余额。购进货物和接受劳务销售货物或者提供劳务交纳增值税月末结转本月应交未交增值税借：原材料等 应交税费应交税费（进项税额）贷：银行存款借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷
13、：应交税费未交增值税一般纳税人的账务处理小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。0303小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务等，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算。0202小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。0101应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税 贷：银行存款交纳税款时三、应交消费税u消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按其流转额征收的一种税。1.采用从价定率征收的消费税2.采用从量定额征收的消费税3.采用从价定率和从
14、量定额复合计征的消费税应纳税额=应税消费品的销售额比例税率应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率应纳税额=应税消费品的销售额比例税率+应税消费品的销售数量定额税率消费税应纳税额的计算三、应交消费税u 账户设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税借借方方 贷方贷方期初余额已交纳的消费税应交纳的消费税本期发生额本期发生额期末余额：企业应交未交的消费税销售应税消费品01自产自用应税消费品02进口应税消费品03企业销售应税消费品应交的消费税，应记入”税金及附加”账户，即:企业将自产应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。进口环节应交的消费税，计入进口物资的
15、采购成本。应交消费税的账务处理借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税借：在建工程等 贷：应交税费应交消费税借：库存商品等 贷：银行存款四、应交个人所得税u个人所得税是以自然人取得的各类所得为征税对象而征收的一种税。工资、薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得 其他所得应税所得的具体内容四、应交个人所得税1.工资薪酬所得应纳税额的计算2.劳务报酬所得应纳税额的计算3.利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=（每次收入额-800）20%应纳税额=每次收入额适用税率应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数应纳税所得额=每月收
16、入额-扣除的费用u个人所得税应纳税额的计算每交收入4000元应纳税额=每次收入额（1-20%）20%4000元每交收入20000元应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数每交收入20000元借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款个人所得税的账务处理个人所得税应由纳税人个人负担，通常由企业单位在发放工资时代扣代缴。五、其他应交税费（一）城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，交纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。应纳税额的计算应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）适用税率账务处理计税时交纳时借：税金及附加 贷：应交
17、税费应交城市维护建设税借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款企业按规定计算的应交城市维护建设税应通过“税金及附加”账户核算。五、其他应交税费（二）教育费附加教育费附加是对交纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际交纳的税额为计算依据征收的一种附加费。应交金额的计算应交教育费附加=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）征收比率账务处理计算时交纳时借：税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款企业按规定计算的应交教育费附加应通过“税金及附加”账户核算。五、其他应交税费（三）房产税、城镇土地使用税和车船税账务处理计税时交纳时借：管理费用 贷：应交税费应交房产税
18、（或应交城镇土地使用税、或应交车船税）借：应交税费应交应交房产税（或应交城镇土地使用税、或应交车船税 贷：银行存款企业按规定计算的应交房产税、城镇土地使用税、车船税直接记入“管理费用”账户。房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。房产税 城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税 车船税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。车船税五、其他应交税费（四）印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。因
19、纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。应税经济凭证 经济合同及具有合同性质的凭证 产权转移书据 营业账簿 权利许可证照账务处理借：管理费用 贷：银行存款企业按规定交纳的印花税，直接计入当期管理费用。3939第五节 应付利息、应付股利和其他应付款主要知识点应付利息的核算内容股利的性质 其他应付款的核算范围1.应付利息2.应付股利3.其他应付款一、应付利息应付利息应付利息借方借方 贷方贷方期初余额实际支付的利息按照合同约定计算的应付利息本期发生额本期发生额期末余额：企业应付未付的利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企
20、业债券等应支付的利息。1.计息日计算确认利息费用2.实际支付利息借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息借：应付利息 贷：银行存款二、应付股利应付股利应付股利借方借方 贷方贷方期初余额实际支付的现金股利或利润应支付的现金股利或利润本期发生额本期发生额期末余额：企业应付未付的现金股利或利润应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。1.确认应付股利或利润2.实际支付股利借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利借：应付股利 贷：银行存款三、其他应付款其他应付款其他应付款借方借方 贷方贷方期初余额偿还或转销的各种应付、暂收款项发生的各种应付、暂收款项本期发生额本期发生额期末余额：企
21、业应付未付的其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。1.发生其他各种应付、暂收款项2.支付或退回其他应收、暂收款项借：银行存款等 贷：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款4343第六节 长期借款主要知识点长期借款的确认长期借款利息的处理原则1.账户设置2.账务处理一、账户设置长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款长期借款借借方方 贷方贷方期初余额偿还借款的本金和利息数额 取得借款的本金数额 计提的应付利息本期发生额本期发生额期末余额：尚未偿还的长期借款的本息额01长期借款取得借：银行存款贷：长期借款02长期借款利息的确认借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息（或长期借款应计利息）03长期借款的归还借：长期借款贷：银行存款二、账务处理长期借款利息应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利率费用。长期借款用于符合资本化条件的资产购建或生产的，在资产尚未达到预定可使用状态或者销售状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入相关资产成本。不符合上述条件的，计入当期财务费用。
