1、筹资与投资循环l概述l投资项目审计工作底稿l筹资项目审计工作底稿l其他相关项目审计工作底稿l行业规范l什么是审计工作底稿l审计工作底稿的种类l审计工作底稿的作用l审计工作底稿的基本内容l审计工作底稿的编制要求l审计工作底稿的勾稽关系l审计工作底稿的复核l审计工作底稿的管理l审计工作底稿体系l独立审计具体准则第6号-审计工作底稿l中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工作底稿（试行）l独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计l中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会计报表审计（试行）l注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。独立审计基本准则第十
2、五条l审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。独立审计具体准则第6号第二条l综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。l业务类工作底稿：注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。l备查类工作底稿：注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。l注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；l解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；l为审计质量控制与质量检查提供了可能；l对未来的审计业务具有参考备查价值。
3、l被审计单位名称l审计项目名称l会计期间或截止日l审计过程记录l审计标识l审计结论l索引号及页次l编制者姓名及编制日期l复核者姓名及复核日期l其他应说明事项内容：l资料翔实l重点突出l繁简得当l结论明确形式：l要素齐全l格式规范l标识一致l记录清晰l各会计报表项目审计工作底稿与被审计单位会计报表之间的勾稽关系，通过核对被审计单位报表、帐簿及凭证过入；l各会计报表项目之间审计工作底稿的勾稽关系，通过交叉索引及备注说明等形式反映；l各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调整表和试算平衡表反映。审计调整未审会计报表审计差异调整表试算平衡表已审会计报表未审数审定数审计差异调
4、整表未审会计报表试算平衡表已审会计报表各会计报表项目审计工作底稿过入汇总编制编制l建立三级复核制度l项目经理（或项目负责人）-详细复核，对业务助理人员形成的底稿逐页复核；l部门经理（或签字注册会计师）-一般复核，对重要会计帐项、重要审计程序、审计调整事项复核；l主任会计师（或合伙人）-重点复核。（见“复核及批准汇总表”P28-29）l整理、归档l所有权与保管l保密与调阅将综合类、业务类和备查类工作底稿进一步细分为七类：l综合类工作底稿l业务类工作底稿l销售与收款循环l购货与付款循环l生产或服务循环l筹资与投资循环l货币资金和特殊项目审计l备查类工作底稿l1.符合性测试l2.实质性测试1)按资产
5、、负债、损益项目排列编号；2)分程序表、审定表、明细表或测试表三个层次。以第一、二层次为主，重要项目增加了第三层次。在审计实务中，注册会计师往往根据审计项目繁简程度，利用专业判断，自行开设审计工作底稿。l包括程序表和调查表,完成相关内部控制制度“授权、核准、执行、记录”的穿行测试。投资方面：l重大的对外投资是否经董事会批准？有无与被投资单位签订投资合同、协议？（查阅、复印董事会有关决议及投资合同、协议）l权益法核算时，被投资单位的会计报表是否经过审计？持股比例达到50%以上的控股子公司是否纳入合并会计报表范围？（查阅被投资单位会计报表、验资报告、资产评估报告及审计报告）l投资前景预测及投资回报
6、率分析？筹资方面：l重大借款和筹资行为及抵押、担保是否经董事会批准？有无借款合同协议？（复印董事会有关决议、有关借款合同、协议）l筹资费用的测算（包括利息费用的测试、查阅有关股利分配的决议），并进行资金成本分析？共涉及项目8个l短期投资l短期投资跌价准备l长期股权投资l长期债权投资l长期投资减值准备l委托贷款l委托贷款减值准备l投资收益l1.程序表。即“短期投资具体审计计划”，明确具体审计目标和审计程序。项目经理根据审计计划和了解的情况，可在印好的程序表上增加或减少一些审计程序，并确定审计重点。实际执行情况可在审计程序表“适用与否”栏做简单说明，并注明实质性测试工作底稿索引号。（P220）l2
7、.审定表。本表用来确认短期投资余额数。按股权投资、债权投资和其他投资分项列示。未审报表数，根据未审会计报表过入，并与总帐、明细账核对相符；审定数，通过审计测试调整过入，并计入试算平衡表。（P221）l3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审定表的附表。如在外保管，需函证或向代管公司核对。（P222）l注意：若短期投资项目较多，可增加短期投资明细表。短期投资与投资收益审计工作底稿（F331）的勾稽关系；短期投资委托贷款与委托贷款审计工作底稿（F101）的勾稽关系。l1.程序表。（P223）l2.审定表。（P224）检查被审计单位短期投资跌价准备的计提方法，是采用单项投资法，还是投资类别法、投资总
8、体法，前后各期是否一致；向被审计单位索取市价及市价资料来源，计算应计提的短期投资跌价准备，与未审报表数比较有无差异。l要点：计提程序；计提依据；计提方法。l1.程序表。（P236-237）l2.审定表。（P238）l3.测试表。（P239-240）按成本法和权益法分别编制。索取投资协议、被投资单位的财务会计报告、验资报告或资产评估报告、已经审计的审计报告，以充分关注长期股权投资的入账价值、核算方法的选择、账务处理和可收回金额情况。l1.程序表。（P241）l2.审定表。（P242）l3.测试表。（P243）“债券投资”按债券类别分别面值购入和溢折价进行测算。“一年以上的委托贷款”在“其他债权投
9、资”项目中反映。重点关注长期债权投资初始成本中利息、溢折价的处理，持有期间投资收益的计算，投资可收回金额的情况。l1.程序表。（P244）l2.审定表。（P245）分有市价和无市价两方面考虑。对有市价的长期投资，应索取各项投资的市价及市价资料来源，在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性基础上，计算应计提的长期投资减值准备；对无市价的长期投资，应索取被投资单位经审计的会计报表及注册会计师出具的审计报告，或对被投资单位进行审计，计算应计提的长期投资减值准备。l1.程序表。（P246）l2.审定表。（P247）分1年内到期的委托贷款和超过1年到期的委托贷款列示，注意分别与短期投资和长
10、期债权投资审计工作底稿的勾稽关系。l1.程序表。（P248）l2.审定表。（P249）l1.程序表。（P302）l2.审定表。（P303）分别短期投资、长期股权投资、长期债权投资和 委托贷款列示，注意与前四项审计工作底稿的勾稽关系。（通过交叉索引或审计说明反映）共涉及项目12个l短期借款l长期借款l应付债券l长期应付款l未确认融资费用l专项应付款l财务费用l实收资本（或股本）l已归还投资l资本公积l盈余公积l未分配利润l1.程序表。（P259）l2.审定表。（P260）l3.利息测算表。（P261)l4.询证函查阅有关借款合同、协议，测算利息支出，并与“财务费用利息支出”相互勾稽。向借款银行函
11、证是确认短期借款及其利息最为有效的审计方法。l1.程序表。（P271）l2.审定表。（P272）l3.利息测算表。（P273）充分关注借款费用资本化，结合财务费用和在建工程等项目的审计，确定其会计处理是否正确。l1.程序表。(P274)l2.审定表。(P275)分别面值发行和溢折价发行考虑。重点关注在不同利息偿付方式下，利息的计算及溢折价的摊销，尤其注意利息费用的核算，是予以资本化还是计入当期损益。l1.程序表。(P276)l2.审定表。(P277)主要涉及融资租赁和补偿贸易两种情形。l1.程序表。(P255)l2.审定表。(P256)关注摊销方法是否合理，并与“长期应付款”和“财务费用”审计
12、工作底稿相勾稽。l1.程序表。(P278)l2.审定表。(P279)关键要审查各项拨款的批准文件。注意：形成资产部分经批准转入“资本公积-拨款转入”，形成费用部分经批准核销负债。l1.程序表。（P297）l2.审定表。（P298)l3.各月份比较分析表。（P299)l4.与上年度比较分析表。（P300）l5.截止性测试表。（P301）结合长、短期借款和应付债券等项目对利息支出进行验算。涉及外币业务的，要关注汇兑损益的计算。l1.程序表。(P282)l2.审定表。(P283)查阅并复印以下资料：公司设立与批准证书与营业执照；公司设立的协议、合同、章程与可行性研究报告；股东大会、董事会会议纪要；验
13、资报告。关注要点：出资不到位；抽逃资金。l1.程序表。（P284）l2.审定表。（P285）该项目仅适用于中外合作企业适用。l1.程序表。（P286）l2.审定表。（P287）分项目关注资本公积的增减，检查其形成过程的真实性，并与相关法律文件相核对。l1.程序表。（P288）l2.审定表。（P289）按企业类型分项目列示：一般企业和股份有限公司法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积外商投资企业储备基金、企业发展基金、利润归还投资（仅适用于中外合作企业）l1.程序表。（P290）l2.审定表。（P291）审查利润分配及亏损弥补情况，并根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整
14、后的未分配利润数。注意该表与其他各项目审计工作底稿之间的勾稽关系。共涉及项目18个l应收股利l应收利息l其他应收款l应收补贴款l补贴收入l无形资产l无形资产减值准备l长期待摊费用l应付股利l其他应付款l待转资产价值l预计负债l递延税款l管理费用l营业外收入l营业外支出l所得税l以前年度损益调整l1.程序表。（P225）l2.审定表。（P226）l1.程序表。（P227）l2.审定表。（P228）l1.程序表。（P229-230）l2.审定表。（P231）本表分别关联方和非关联方单位列示，若明细单位较多，可增加“其他应收款明细表”作为其附表。l3.账龄分析表。（P232）分析资产质量，关注其他应
15、收款的可收回情况，对三年以上项目，是否有可能形成坏帐。l4.函证汇总表。（P233）选择函证样本的特征：金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易、重大或异常交易等项目。未回含需通过替代审计程序确认。（在选择函证样本时，要求样本应当足以代表总体，注意抽样与抽查的区别）l1.程序表。(P234)l2.审定表。(P235)关键把握应收补贴款的内容，索取有关法规性文件。注意与“补贴收入”底稿的勾稽关系。l1.程序表 (P304)l2.审定表 (P305)l1.程序表。（P250-251）l2.审定表。（P252）关注要点：l增加：无形资产入帐的依据；（包括购入的、投资者投入的、债务重
16、组业务取得的、非货币性交易换入的、接受捐赠的、自行开发并依法申请取得的无形资产）l减少：摊销的期限；转让是所有权还是使用权。l1.程序表。（P253）l2.审定表。（P254）l1.程序表。（P257）l2.审定表。（P258）关注要点：1.入帐依据是否充分，入帐金额是否正确；2.摊销政策运用是否合法。l1.程序表。（P264）l2.审定表。（P265）分别关联方与非关联方列示，若单位明细较多，可增加其他应付款明细表作为该表的附表。l3.账龄分析表。（P266）l1.程序表。（P267）l2.审定表。（P268）该项目仅适用于外商投资企业接受接受非现金资产捐赠的情形。l1.程序表。（P292）
17、l2.审定表。（P293)审计要点：按工资总额一定比例提取的项目，如职工福利费、工会经费、职工教育经费、统筹养老保险、待业保险费、住房公积金等项目；确定计提基数，然后进行验算。按销售收入一定比例计算、控制的项目，如业务招待费、矿产资源补偿费等；四小税：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。注意与有关应交税金审计工作底稿的 勾稽关系；l与资产及技术条件有关的费用：如折旧费、修理费、技术开发费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等；注意与累计折旧、无形资产、长期待摊费用等审计工作底稿的勾稽关系。l与资产相关的损失或准备：如：坏帐准备、存货跌价准备、存货盘盈、盘亏等。注意与坏帐准备、存货
18、跌价准备等审计工作底稿的勾稽关系。l3.各月份比较分析表。（P294)l4.与上年度比较分析表。（P295）实施分析性程序，将本期与上期、本期各月管理费用各明细项目做比较分析，对重大波动或异常情况的项目应查明原因，必要时追踪至原始凭证进行审查。l5.截止性测试表。（P296）审阅下期期初管理费用明细帐，检查有无跨期入帐的项目，对于重大项目应做调整。l1.程序表。（P306）l2.审定表。（P307）l3.测试表。（P308）l1.程序表。（P309）l2.审定表。（P310）l3.测试表。（P311）l1.程序表。（P312）l2.审定表。（P313）l3.测算表。（P314）l1.程序表。（P315）l2.审定表。（P316）与良好的测试美丽地衔接l接受准则和公告指南l若是直线应该划直l若是个圆就得划圆l不写错别字、简化字，也不使用繁体字l被无数耐人寻味的省略号孵化l诞生于阳光和敬业精神之下l可以看见生命的舞蹈l可以听见灵魂的音健l还可以走到如歌的岁月中去l成为一面闪耀的镜子
