1、会计从业会计从业考考试试会计会计基基础教础教程程第十章第十章 主要主要经济业务经济业务事事项账务处项账务处理理第一第一节节 款款项项和有价和有价证证券的收付券的收付现现金和金和银银行存款行存款考点一考点一交易性金融交易性金融资产资产考点二考点二考点一考点一现金和银行存款现金和银行存款1.账户设置账户设置货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 分分类类库存现金库存现金 考点一考点一现金和银行存款现金和银行存款1.从银行提取现金：从银行提取现金：2.将现金存入银行：将现金存入银行：2.相关账务的
2、处理相关账务的处理借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：库存现金贷：库存现金考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产1.交易性金融资产的概念及科目设置交易性金融资产的概念及科目设置交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益账户设账户设置置交易性金融资产交易性金融资产 考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产（1）取得交易性金融资产时：）取得交易性金融资产时：2.交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资
3、产成本成本 应收股利应收股利 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产现金股利或债券利息）持有期间交易性金融资产现金股利或债券利息在被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按在被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息时：分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息时：借：应收股利借：应收股利(或应收利息或应收利息)贷：投资收益贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：收到现金股利或债券利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利(或应收利息或应收利息)考点二考点
4、二交易性金融资产交易性金融资产（3）资产负债表日交易性金融资产的计量）资产负债表日交易性金融资产的计量若其公允价值高于账面价值时：若其公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益若其公允价值低于账面价值时：若其公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产（4）出售交易性金融资产的账务处理）出售交易性金融资产的账务处理交易性金融资产出售时：交易性金融资产出售时：借：银行存款借：银行存款 贷：交易
5、性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 借借/贷：投资收益贷：投资收益考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产同时，结转该股票的公允价值变动损益。同时，结转该股票的公允价值变动损益。公允价值变动为收益时：公允价值变动为收益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 公允价值变动为损失时：公允价值变动为损失时：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产 月末将损益类账户结转月末将损益类账户结转“本年利润本年利润”账户时，会计账户时，会计处理如下：处理如下
6、：借：投资收益借：投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第二第二节节 财产财产物物资资的收的收发发、增、增减减和使用和使用原材料原材料考点一考点一库库存商品存商品考点二考点二固定固定资产资产考点三考点三考点一考点一 原材料原材料 1.购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理 原材料成本包括采购成本、加工成本和其他成本。原材料成本包括采购成本、加工成本和其他成本。注意注意购购入物入物资尚资尚未未达达到或到或虽虽已到已到达达但但尚尚未未验验收入收入库库的的账务处账务处理理考点一考点一 原材料原材料移动加权平均法移动加权平均法先进先出法
7、先进先出法1.发出原材料的计价发出原材料的计价全月一次平均法全月一次平均法2.发出原材料的账务处理发出原材料的账务处理个别计价法个别计价法考点二 库存商品 1.库存商品的概念和科目设置库存商品的概念和科目设置 库存商品是指企业库存商品是指企业库存的各种产品库存的各种产品。其来源可分。其来源可分为三类：生产、委托加工、外购。为三类：生产、委托加工、外购。考点二 库存商品 2.库存商品的账务处理库存商品的账务处理（1）产品生产完成验收入库的账务处理）产品生产完成验收入库的账务处理 借：库存商品借：库存商品产品产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品）（2）销售商品结转销
8、售成本的账务处理）销售商品结转销售成本的账务处理 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品产品产品考点三 固定资产 1.固定资产的入账价值固定资产的入账价值 固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。的支出。考点三 固定资产 2.固定资产的账务处理固定资产的账务处理 （1）购入不需要安装的固定资产的账务处理如下：）购入不需要安装的
9、固定资产的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款考点三 固定资产（2）固定资产折旧的账务处理）固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧是指在其使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。年限平均法年限平均法年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 本月应计提折旧额本月应计提折旧额=上
10、月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资上月增加固定资产计提的月折旧额产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额考点三 固定资产 （3）固定资产折旧的核算：）固定资产折旧的核算：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧考点三 固定资产 3.固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。投资等。1.固定资产转入清理固定资产转入清理
11、2.发生清理费用以及应交税费发生清理费用以及应交税费 3.收到出售收入和残料变价收入收到出售收入和残料变价收入 4.结转清理净损益结转清理净损益 企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤:（1）净收益）净收益（2）净损失）净损失 第三第三节节 债权债权、债务债务的的发发生和生和结结算算应应收及收及预预付款付款项项考点一考点一应应付付账账款款考点二考点二应应付付职职工薪酬工薪酬考点三考点三应应交交税费税费考点四考点四借款借款考点五考点五考点一考点一 应收及预付款项应收及预付款项 1.应收票据概述应收票据概述 （1）商业汇票的分类）商业汇票的分类银行承兑汇票
12、银行承兑汇票按承按承兑兑人不同分人不同分带息商业汇票带息商业汇票按是否按是否计计息分息分商业承兑汇票商业承兑汇票不带息商业汇票不带息商业汇票（2）应收票据的计价）应收票据的计价考点一考点一 应收及预付款项应收及预付款项2.应收账款的计量应收账款的计量（1）企业销售商品等发生应收款项时：）企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（2）收回应收账款时：）收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款考点一考点一 应收及预付款项应收及预付款项 3.预付账款预付账款 预付账款的
13、核算包括预付款项和收到货物两个方面：预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面：（1）向单位预付款项）向单位预付款项 （2）企业收到所购物资）企业收到所购物资 预付货款小于采购货物所需支付的款项预付货款小于采购货物所需支付的款项 预付货款大于采购货物所需支付的款项预付货款大于采购货物所需支付的款项 考点一考点一 应收及预付款项应收及预付款项 4.其他应收款其他应收款 5.应收款项减值应收款项减值 （1）应收款项减值损失的确认。）应收款项减值损失的确认。（2）计提坏账准备时应注意的事项。）计提坏账准备时应注意的事项。（3）坏账准备的计提。）坏账准备的计提。（4）应收款项减值损失的账务处理。）应
14、收款项减值损失的账务处理。当期应计提的坏账准备金额为正数的当期应计提的坏账准备金额为正数的 当期应计提的坏账准备金额为负数的当期应计提的坏账准备金额为负数的 转销无法收回的应收款项的转销无法收回的应收款项的考点二 应付账款 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付给供应商的款项。经营活动应付给供应商的款项。购入材料、商品时的会计分录购入材料、商品时的会计分录支付劳务款项时的会计分录支付劳务款项时的会计分录应应付付账账款款发发生的生的账务处账务处理理企业偿还应付账款企业偿还应付账款企业转销确实无法支付的应付账款企业转销确实无法支付的应付
15、账款偿偿付付应应付付账账款款考点三考点三 应付职工薪酬应付职工薪酬 1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费险费等社会保险费 （4）住房公积金）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利）非货币性福利 （7）其他职工薪酬）其他职工薪酬考点三考点三 应付职工薪酬应付职工薪酬 2.计提应付职
16、工薪酬的账务处理计提应付职工薪酬的账务处理 （1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬 职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。企业计提应付职工薪酬时，应做会计分录：企业计提应付职工薪酬时，应做会计分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬考点三考点三 应付职工薪酬应付职工薪酬3.发放应付职工薪酬的账务处理发放应付职工薪酬的账务处理（1）支付工资、奖金、津贴）支付工资、奖金、津贴 （2）支付职工福利费、工会经费和职工教育经费或缴）支付职工福利费、工会经费和职工教育经费或
17、缴纳社会保险费、住房公积金纳社会保险费、住房公积金 考点四 应交税费 1.应交增值税应交增值税 （1）增值税一般纳税企业。）增值税一般纳税企业。购入货物购入货物 销售物资销售物资 进行税额转出进行税额转出 交纳当月增值税交纳当月增值税 交纳以前各月未交的增值税交纳以前各月未交的增值税考点四 应交税费 （2）增值税小规模纳税人。）增值税小规模纳税人。小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时，税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票不
18、能开具增值税专用发票。（1）购进货物和劳务）购进货物和劳务 （2）销售货物）销售货物 考点四 应交税费 2.应交营业税应交营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 （1）按规定计算应交的营业税）按规定计算应交的营业税 （2）实际交纳营业税）实际交纳营业税考点五 借款 1.短期借款短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期借入的期限在一年以下限在一年
19、以下(含一年含一年)的各种借款。的各种借款。企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”科目，核算向银行或其他科目，核算向银行或其他金融机构等借入的各种短期借款。金融机构等借入的各种短期借款。考点五 借款 （1）借入和归还的核算。）借入和归还的核算。借入借入 归还归还 （2）计提和支付短期借款利息的核算。）计提和支付短期借款利息的核算。预提预提 实际支付实际支付考点五 借款 2.长期借款长期借款 长期借款是指企业从银行或其他金融机构长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期借入的期限在一年以上限在一年以上(不含一年不含一年)的借款的借款。长期借款的账务处理：长期借款的账务处理：（1）借入和归还的
20、核算）借入和归还的核算 （2）计提和支付长期借款利息的核算）计提和支付长期借款利息的核算 第四第四节节 资资本的增加本的增加接受投接受投资资考点一考点一实实收收资资本本减减少少考点二考点二考点一考点一 接受投资接受投资 1.接受现金资产投资的账务处理接受现金资产投资的账务处理 （1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 （2）股份有限公司接受现金资产投资）股份有限公司接受现金资产投资 2.接受非现金资产投资的账务处理接受非现金资产投资的账务处理 （1）除股份有限公司以外的企业）除股份有限公司以外的企业 （2）股份有限公司）股份有限公司考点二考点二 实收
21、资本减少实收资本减少 企业实收资本减少：一是资本过剩减资；二是企企业实收资本减少：一是资本过剩减资；二是企业发生重大亏损减资。业发生重大亏损减资。（1）企业因资本过剩而减少时，按法定程序报经）企业因资本过剩而减少时，按法定程序报经批准减少注册资本批准减少注册资本 （2）股份有限公司因减少注册资本而回购本公司）股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应通过股份的，应通过“库存股库存股”账户核算账户核算第五第五节节 收入、成本和收入、成本和费费用用收入收入考点一考点一成本成本考点二考点二费费用用考点三考点三营业营业外收入外收入考点四考点四考点一 收入 1.取得主营业务收入的账务处理取得主营业
22、务收入的账务处理 借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)考点一 收入 2.取得其他业务收入的账务处理取得其他业务收入的账务处理 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入考点二 成本 1.发生直接材料、直接人工的账务处理发生直接材料、直接人工的账务处理 直接费用是能直接确认为某种产品而发生的费用，直接费用是能直接确认为某种产品而发生的费用，如直接材料、直接人工。如直接材料、直接人工。借：生产成本借：生产成本X产品产品 贷：原材料贷：原材料 银行
23、存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 考点二 成本 2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理制造费用在不同产品之间分配的账务处理 制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。各项间接费用。（1）发生制造费用时的会计处理）发生制造费用时的会计处理 （2）分配结转制造费用时的会计处理）分配结转制造费用时的会计处理 考点三 费用 1.主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。常性活动所发生的成本。2.其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动
24、以外的其他经营活动所发生的成本。外的其他经营活动所发生的成本。3.营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。税费。考点三 费用 4.销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。过程中发生的各项费用。5.管理费用指企业行政管理部门为组织和管理企业管理费用指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。生产经营所发生的管理费用。6.财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。生的筹资费用。考点四 营业外收支 1.营业外收入是
25、指企业发生的与日常活动无直接营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。关系的各项利得。2.营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。关系的各项损失。第六第六节节 财务财务成果的成果的计计算算利利润润考点一考点一所得所得税税考点二考点二利利润润分配分配考点三考点三考点一 利润 1.利润的计算利润的计算 （1）营业利润）营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销销售费用售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变公允价值变动收益动收益(-公允价值变动损失公允价
26、值变动损失)+投资收益投资收益(-投资损失投资损失)（2）利润总额）利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 （3）净利润）净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 考点一 利润 2.期末结转各项收入、利得类账户期末结转各项收入、利得类账户 3.期末结转各项费用、损失类账户期末结转各项费用、损失类账户(支出类账户支出类账户)4.年度终了，结转年度终了，结转“本年利润本年利润”账户账户 (1)当期实现净利润当期实现净利润 (2)当期发生净亏损当期发生净亏损 年度终了，结转后年度终了，结转后“本年利润本年利润”科目无余额。科目无余额。考点二 所得税 1.所得税的
27、计算所得税的计算 企业所得税以企业的企业所得税以企业的应纳税所得额应纳税所得额为计税依据。为计税依据。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。额减去准予扣除项目后的余额。（1）应纳税所得额的计算：）应纳税所得额的计算：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额 （2）应交所得税的计算：）应交所得税的计算：应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率考点二 所得税 2.所得税的账务处理所得税的账务处理 （1）不存在其他因素的影响，计算、
28、确认企业当期应）不存在其他因素的影响，计算、确认企业当期应交的所得税交的所得税 （2）实际上交税金）实际上交税金 （3）期末，将）期末，将“所得税费用所得税费用”科目转入科目转入“本年利润本年利润”科目。科目。考点三 利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年投资者协议等，对企业当年可供分配可供分配的利润所进行的分的利润所进行的分配。配。利润分配的顺序依次是：利润分配的顺序依次是：（1）弥补五年以上年度亏损（）弥补五年以上年度亏损（2）提取）提取10%法定公积金法定公积金 （3）提取任意公积金）提取任意公积金 （4
29、）向投资者分配利润）向投资者分配利润 （5）保留一定量的未分配利润）保留一定量的未分配利润考点三 利润分配 4.利润分配的账务处理：利润分配的账务处理：（1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积 （2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积 （3）向投资者分配股利）向投资者分配股利1、有事业的峰峦上，有汗水的溪流飞淌；在智慧的珍珠里，有勤奋的心血闪光。2、人们走过的每一个足迹，都是自己生命的留言；留给今天翻过的日历，留给未来永久的历史。3、人生是一座可以采掘开拓的金矿，但总是因为人们的勤奋程度不同，给予人们的回报也不相同。4、理想之风扯满人生的帆；奋斗之杆举起理想之旗。5、人应该学会走自己的路，但更
30、应该掌握手中的罗盘。6、不能因为人生的道路坎坷，就使自己的身躯变得弯曲；不能因为生活的历程漫长，就使求索的脚步迟缓。7、人生的意义在理想的光辉中闪烁；生命的价值在创造的生活中闪现。8、只有走完平凡的路程，才能达到伟大的目标。9、奋斗目标是人生的精神支柱。10、共同的事业，共同的斗争，可以使人们产生忍受一切的力量。奥斯特洛夫斯基11、属于每个人的道路，都在每个人的足下；属于每个人的历史，都在每个人的身后。12、终于有一天，海水和泪都是甜的。13、有志者自有千方百计，无志者只有千难万难。14、贫不足羞，可羞是贫而无志。吕坤15、人，只要有一种信念，有所追求，什么艰苦都能忍受，什么环境也都能适应。丁
31、玲16、人生的途程是遥远的，只要双脚不息地前行，道路就会向远方延伸。17、理想是人生的坚实支柱，如果失去了生活的理想，精神也就会随之而瘫痪。18、目标不是都能达到的，但它可以作为瞄准点。28、我学习了一生，现在我还在学习，而将来，只要我还有精力，我还要学习下去。别林斯基29、任何时候我也不会满足，越是读书，就越是深刻的感到不满足，越是感到自己的知识贫乏。马克思30、外国语是人生斗争的一种武器。马克思31、学习这件事不在乎有没有人教你，最重要的是在于你自己有没有觉悟和恒心。法布尔32、笔落惊风雨,诗成泣鬼神。杜甫33、别裁伪体亲风雅,转益多师是汝师。杜甫28、我学习了一生，现在我还在学习，而将来，只要我还有精力，我还要学习下去。别林斯基29、任何时候我也不会满足，越是读书，就越是深刻的感到不满足，越是感到自己的知识贫乏。马克思30、外国语是人生斗争的一种武器。马克思31、学习这件事不在乎有没有人教你，最重要的是在于你自己有没有觉悟和恒心。法布尔32、笔落惊风雨,诗成泣鬼神。杜甫33、别裁伪体亲风雅,转益多师是汝师。杜甫
