1、123456789101112131415161718 持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“持有至到期投资减值准持有至到期投资减值准备备”科目。科目。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目
2、，贷记科目，贷记“资产减值资产减值损失损失”科目。科目。192021应当在合并日应当在合并日按照取得被按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本投资的初始投资成本。22 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公
3、司。甲公司于2006年年3月月1日以货币资金日以货币资金1000万元取得乙公司万元取得乙公司60%的股份。乙公的股份。乙公司司2006年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万。万。初始投资成本初始投资成本=200060%=1200万万 借：长期股权投资借：长期股权投资 12000000 贷：现金贷：现金 10000000 资本公积资本公积 2000000 例例1223合并方合并方以发行权益性证券以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
4、；按照发行股份的面值总额作为股权投资的初始投资成本；按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。整留存收益。例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年年3月月1日以发行股票的方式从乙公司股东手中取得乙公司日以发行股票的方式从乙公司股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，每股面值万股普通股股票，每股面
5、值1元。元。乙公司乙公司2006年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万。甲公司在万。甲公司在2006年年3月月1日资本公积为日资本公积为180万，盈余公积为万，盈余公积为100万，未分配利润为万，未分配利润为200万。万。24初始投资成本初始投资成本=200060%=1200万万差额差额1500-1200=300万，依次冲减。万，依次冲减。借：长期股权投资借：长期股权投资 12000000 资本公积资本公积 1800000 盈余公积盈余公积 1000000 未分配利润未分配利润 200000 贷：股本贷：股本 15000000 例例1325非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当
6、按照合非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本合并成本：指购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、：指购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。26例，甲、乙两家公司属非同一控制下的独立例，甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于公司。甲公司于2006年年3月月1日以本企业的固日以本企业的固定资产
7、对乙企业投资，取得乙企业定资产对乙企业投资，取得乙企业60%的股的股份。该固定资产原值份。该固定资产原值1500万，已计提折旧万，已计提折旧400万，已提取减值万，已提取减值50万，在投资当日该设万，在投资当日该设备公允价值为备公允价值为1250万元。乙公司万元。乙公司2006年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万。万。2728非企业合并取得的长期股权投资初始投资成本的确定非企业合并取得的长期股权投资初始投资成本的确定：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期买价款作
8、为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。*实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为为“应收股利应收股利”单独核算。单独核算。292、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本。公权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本。公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。允价值与帐面价值的差额计入当期损益。借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧
9、累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 营业外收入营业外收入302、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。股权投资。31 投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，视为投资的收回。投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，视为投资的收回。清算性股利：指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投清算性股利：指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业累计净收益中本企业
10、所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业的未分配利润的分配额。资企业的未分配利润的分配额。P205 例例16323334 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。期股权投资。3536长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整初始成本，在投资期间性质与商誉相同，不调整初始成本，在投资期间也不摊销；也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本小于投资时应
11、享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。373839404142 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并并以权益法下长期股权投资的账面价值以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核作为按照成本法核算
12、的初始投资成本。算的初始投资成本。4344成本法转化为权益法成本法转化为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本。本法下长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本。初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入营业外收入；初始投资成本大于占被投资额的差额，计入营业外收入；初始投资成本大于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额
13、的差额，不作调整。单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不作调整。4546474849n长期股权投资的披露长期股权投资的披露（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。负债、收入、费用等合计金额。（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。的情况。（四）当期及累计未确认的投资损失金额。（四）当期及累计未确认的投资损失金额。（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。债。
