1、项目一一、单项选择题1.【答案】B【解析】甲公司换入货车的入账价值301119（万元）。2.【答案】D【解析】方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值360支付的不含税补价90应支付的相关税费0450（万元）；方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值421.2支付的含税的补价105.3可抵扣的增值税进项税额45017应支付的相关税费0450（万元）。3.【答案】B【解析】在非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值500 000100 000400 000（元）。4.【答案】D【解析】本题考核非货币性资产交换对损益的影响。该非货币性资产交
2、换影响损益的金额15012030（万元）。5.【答案】A【解析】在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。6.【答案】D【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等，不符合货币性资产定义的，属于非货币性资产。7.【答案】A【解析】本题考核涉及多项资产交换的会计处理。应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配
3、，以确定各项换入资产的入账价值。8.【答案】A【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，准备持有至到期的债券投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。9.【答案】B【解析】甲公司换入长期股权投资的成本=换出资产的账面价值-收到的补价=（300-20-10）-30=240（万元）。 10.【答案】D【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。甲公司换入设备的入账价值=105-5-10+5=95（万元）。 11.【答案】D【解析】甲公司换
4、入B产品的入账价值=90+10017%+10010%-10-9017%=91.70（万元）。 12.【答案】A【解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。13.【答案】A【解析】A公司换入资产应计入损益=（180+20）-（220-30-30）=40（万元）。14.【答案】B【解析】按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。15.【答案】D【解析】不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的
5、确定无关。二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】选项C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值。2.【答案】AC【解析】本题考核以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定。在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值为基础加上支付的补价（或是减去收到的补价）再加上为换入资产而支付的相关税费来确定的，因此选项BD是错误的。3.【答案】BC【解析】预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产；非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，
6、即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25。4.【答案】AB【解析】该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核。5.【答案】ABCD【解析】该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断,公允价值计量模式与账面价值计量模式的界定条件”知识点进行考核。6.【答案】ABCD【解析】该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核。7.【答案】CD【解析】选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；选项C，140/600100%23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，160/（160+6
7、00）100%21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。8.【答案】BC【解析】应收账款、持有至到期投资属于货币性资产，因此选项B、C一定不属于非货币性资产交换。9.【答案】AD 【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。 10.【答案】ABC【解析】非货币性资产是指货币性资产以外的资产，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业
8、有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，属于货币性资产。 三、判断题 1.【答案】【解析】该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核。2.【答案】【解析】本题考核以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。3.【答案】【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资
9、产的公允价值更加可靠。4.【答案】【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在有可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。5.【答案】【解析】本题考核多项非货币性资产交换的处理。这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。6【答案】【解析】政府无偿提供非货币性资产给企业，不按非货币性资产交换处理，应按政府补助处理。7【答案】【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的
10、账面价值之间的差额计入当期损益。8.【答案】【解析】本题考核非货币性资产交换换出资产的相关处理。具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应以公允价值计量非货币性资产交换。9.【答案】【解析】企业的货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收利息、应收账款、其他应收款等都是企业的货币性资产。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，就不是企业的货币性资产。如股票投资就不是企业的货币性资产。 10.【答案】【解析】非货币性资产交换,是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，后
11、者称为补价。 项目二训练闯关参考答案一、单项选择题1.【答案】B 【解析】债务重组是“债权人”作出让步的事项。2.【答案】D 【解析】ABC都是正常情况下发生业务，债权人未作出任何让步，不符合重组的条件，不能够按债务重组进行会计核算。3.【答案】C 【解析】应计入营业外收入。4.【答案】A 【解析】应计入非现金资产的价值。5.【答案】C 【解析】债务重组日，是债务人履行法院裁定或协议，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。6.【答案】A 【解析】债务重组业务中，债务人冲减的是重组债务的账面价值。7.【答案】A 【解析】天宇公司应确认的债务重组收益为通达公司同意
12、减免海天公司的债务25 000元。8.【答案】A 【解析】光源公司应确认的债务重组损失=（135-4）-100（1+17%）=14（万元）。9.【答案】D 【解析】B公司应确认的债务重组利得1237.5900112.5225（万元）10.【答案】B 【解析】亮闪公司应确认的债务重组利得=67 000-(100 000+17 000)-67 0001%3=65 500（元）。 11.【答案】D 【解析】债务人以非现金资产抵偿债务后还可回购不符合债务重组的确认条件。12.【答案】D 【解析】S公司实际收到的750万元小于应收债权账面价值950万元的差额再扣除S公司已计提的减值准备100万元，余额1
13、00万元计入营业外支出；B公司实际支付的600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。13.【答案】C 【解析】非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值及直接相关费用后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。14.【答案】D 【解析】债权人甲公司，债务重组损失=（800坏账准备100）-600=100万元；记入“营业外支出债务重组损失”科目；债务人乙公司，债务重组差额200（800600）万元记入“营业外收入债务重组利得”科目。15.【答案】A 【解析】减免一部分债务和延长另一部分债务的偿还期限都属于修改其他债务条件的债务重组方式。二、多项选择题
14、1.【答案】AB 【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。2.【答案】ABCD 【解析】以上四个选项都是债务重组的方式。3.【答案】BCD 【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。4.【答案】ABD 【解析】债务人以现金资产清偿债务的，这里所指的现金，包括库存现金、
15、银行存款和其他货币资金。5.【答案】BC 【解析】将债务转为资本的，债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。6.【答案】AB 【解析】债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理；债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。7.【答案】ACD
16、【解析】债务重组中非现金资产不包括货币资金。8.【答案】AB 【解析】以固定资产清理应是债务人在抵债时借记的科目，债权人在收到抵债的固定资产时贷记应收账款科目。9.【答案】ABD 【解析】选项C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。10.【答案】ABCD 【解析】选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等；选项B，以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；选项C，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积；选项D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账
17、。三、判断题1.【答案】 【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。2.【答案】 【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。3.【答案】4.【答案】5.【答案】 【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，并且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。6.【答案】 【解析】附或有条件的债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，因为根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金
18、额实际发生时，才计入当期损益。并且不得将其计入重组后债权的账面价值。7.【答案】 【解析】以固定资产抵偿债务的，债务人应当将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。8.【答案】9.【答案】 【解析】债务重组采用非现金资产方式清偿债务时，债权人收到的非现金资产，应按受让的非现金资产的公允价值计量。10.【答案】【解析】债务转为资本时，根据转换协议，债务人将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为债务重组业务。 项目三一、单项选择题1.【答案】D【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的金额只有在基本确定能够收到且金额能够可靠计
19、量时才能作为资产单独确认。2.【答案】D【解析】或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。因此，选项D正确，选项A错误。或有事项的这种不确定性不能由企业控制，所以选项B错误。对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。所以选项C错误。3.【答案】B【解析】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带
20、来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，故选项A、C不正确；选项D，如果某一时点，企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。4.【答案】A【解析】涉及未决诉讼的或有事项，如果因未决诉讼产生了一项或有资产，那么或有资产最终是否转化为企业的资产，要根据诉讼的最终判决而定。也就是说在最终判决结果没有出来之前，该或有资产不能转化为资产，也不能作为资产加以确认。5.【答案】D【解析】甲公司应该确认的管理费用为3万元，营业外支出=（6080）/24030（万元），应确认的其他应收款为40万元，应确认的预计负债（6080）/2373（万元）。6.【答
21、案】D【解析】2015年12月31日应该确认的预计负债金额=（50+60）2=55（万元）。7.【答案】C【解析】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。8.【答案】A【解析】甲公司对乙公司的赔偿符合预计负债的确认条件，应确认的负债金额为30万元。甲公司从丙公司获得的补偿基本上可以确定，应作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。因此，确认的资产金额为30万元。9.【答案】A【解析】2015年度利润表中反映的费用或支出总计=（110+5）-100=15（万元）。10.【答案】B【解析】甲公司2015年
22、年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1100+250）（2%+8%）2-1=9（万元）。11.【答案】C【解析】执行合同的损失12010020（万元）；不执行合同的损失10（万元）；故不应执行合同，确认营业外支出和预计负债各10万元。12.【答案】D【解析】因存在标的资产，甲公司不应确认预计负债，应确认资产减值损失2 000元。13.【答案】D【解析】该事项使甲公司2015年利润总额减少2000万元（最可能发生的金额）。14.【答案】C【解析】甲公司购买商品成本总额为8000元，出售给乙公司价格总额为6 000元，亏损2 000元。该合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金2 500元。甲
23、公司应根据损失2 000元与违约金2 500元较低者，确认预计负债2000元。15.【答案】A【解析】甲公司应确认的预计负债=（1500-1200）10=3 000（元）。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。2.【答案】ABCD【解析】选项A，存在弃置费用的固定资产；选项B，存在弃置费用的固定资产，在其使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用；选项C，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位的超额亏损而确认的预计负债；选项D，债务人因附或有条件的债务重组而确认的预计
24、负债。3.【答案】ABC【解析】极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不予披露，所以选项D错误。4.【答案】BCD【解析】可能获得补偿的情况通常有：（1）发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；（2）在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。5.【答案】AC【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，并且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值，所以选项A、C正确。6.【答案】ACD
25、【解析】或有事项涉及多个项目的，应该按照各种可能结果及相关概率计算确定，所以选项B错误。7.【答案】ABD【解析】选项C，企业针对特定批次产品确认预计负债，应在保修期结束时，将“预计负债产品质量保证”的余额冲销，不留余额。8.【答案】ABC【解析】重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以选项错误。9.【答案】BD【解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。（2）该重组计划已对外公告。10.【答案
26、】ABC 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。三、判断题1.【答案】【解析】企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或者部分预期由第三方或者其他方补偿的，该补偿的金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。2.【答案】3.【答案】4.【答案】【解析】履行相关的义务可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项有关的义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过5但不超过50。5.【答案】【解析】确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。6.【答案】
27、7.【答案】【解析】直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。8.【答案】【解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认的应确认为预计负债。9.【答案】10.【答案】项目四一、单项选择题1.【答案】A【解析】尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。2.【答案】B【解析】2015年下半年为资本化期间2015年专门借款在工程期内产生的利息费用=2 0008%6/12=80（万元）2015年专门借
28、款资本化期间内因投资国债而创造的收益=5000.4%3=6（万元）2015年专门借款利息费用资本化金额=80-6=74（万元）3.【答案】D【解析】2015年应予以资本化的利息费用=2012年的摊余成本实际利率得出。2014年1月1日，发行债券：借：银行存款 1 000应付债券利息调整 250贷：应付债券面值 1 2502014年12月31日，确认并支付支付利息：借：在建工程 （1 00010）100贷：应付利息 （1 2504.72）59 应付债券利息调整 41借：应付利息 59贷：银行存款 59则2014年末的摊余成本=1 000+100-59=1 041（万元）2015年12月31日，确
29、认并支付利息：借：在建工程 （1 04110）104贷：应付利息 （1 2504.72）59 应付债券利息调整 45借：应付利息 59贷：银行存款 59所以2015年资本化计入到在建工程的金额是104万元。4.【答案】C【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题到3月20日的时候上面的三个条件才都满足了。5.【答案】A【解析】因为这里发行债券的发行费用8万元(符合重要性要求)，所以应该倒挤入发行债券的成本，债券的面值=债券的实际发行价格，因此，债券的实际利率就是债券的票面利率
30、。2015年专门借款利息资本化金额=1 0007+1 00096/12-6=109（万元）。注：根据新准则规定：借款为债券的，核算应该按照如下方法进行：为购建或生产符合资本化条件的资产只借入了一笔一般借款，则资本化率即为该项借款的利率。如果这项一般借款为采用面值发行的债券，则债券的票面利率即为资本化率（即本题目所涉及的情况）；如果是折价或者溢价发行了一笔债券，这种情况下不能直接将票面利率直接作为资本化利率，而应重新计算债券的实际利率并将其作为资本化率，计算公式为：资本化率=（债券当期实际发生的利息 + 当期已摊销的折价或溢价）（债券期初账面价值-前期已计未付利息）其中，“债券当期实际发生的利息
31、”是指当期按债券的票面价值乘以票面利率得出的利息金额；“当期应摊销的折价或溢价”是指按直线法计算的折价或溢价的每期摊销金额；“债券期初账面价值”是指每期期初债券的账面价值，包括截止到上期末，包括在债券账面价值中的已计未付的利息和尚未摊销的折价或溢价金额；“前期已计未付利息”是指截止到上期末，包括在债券账面价值中的已计未付的债券利息金额。实质上看，分母中是不含计入“应付债券应计利息”科目的利息金额。（1）关于分母的理解：实际上分母应该是实际占用资金，所以分以下两种情况：分期付息的债券，由于其利息已经支付，所以在其期初账面价值中不包括该利息，减去的应计利息为0，这样就会出现分母为账面价值，也就是说
32、现在实际占用的资金为账面价值。如果没有溢折价的债券，就是面值；如果有溢折价的，其账面价值已经考虑了溢折价的摊销，所以也不必单独考虑。到期一次还本付息债券，在其期初账面价值中包括计提的利息，但由于计提的利息不是实际能够占用的资金，所以要将其减去。同理有溢折价的在期初账面价值中已经考虑，所以不必再考虑。（2）如果企业选择按月份、季度或半年计算一次借款费用应予资本化的金额，由于每期需要调整债券期初账面价值，比较繁琐，为简化工作量，也可以采取按年调整的办法处理，即以每年年初债券的账面价值作为这一年中每期期初债券的账面价值。6.【答案】D【解析】按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相
33、当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上”。7.【答案】B【解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2015年7月1日，所以该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额=3 00062/12-8=22（万元）。8.【答案】D【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后
34、发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以D选项错误。9.【答案】A【解析】计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出.也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。10.【答案】D【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。11.【答案】B【解析】所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借
35、款费用才可停止资本化。12.【答案】A【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2015年10月18日工程已达到预定可使用状态。13.【答案】C【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题中，三个条件全部满足是发生在2015年7月1日，所以2015年7月1日为开始资本化时点，
36、而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2016年2月28日。14.【答案】A【解析】选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。15.【答案】D【解析】不符合资本化条件的借款费用，如发生在筹建期间，则计入管理费用，如发生在开始生产经营后，则计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用，符合资本化条件的，则计入在建工程。二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】专门借款发生的借款费用予以资本化时不需
37、要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。2.【答案】ABCD【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认
38、为资产已经达到预定可使用状态。3.【答案】ABC【解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。4.【答案】ABD【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。5.【答案】BCD【解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普通存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因，导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。6.【答案】BC【解
39、析】企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。7.【答案】AD【解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，B项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；C项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。8.【答案】AC【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、.投资性房地产和存货等资产。9.【答案】AB【解析】选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连
40、续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。10.【答案】ABD【解析】本题考核一般借款资本化率的核算。所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数；如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。三、判断题1.【答案】【解析】借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。2.【答案】3.【答案】4.【答案】5.【答案】【
41、解析】该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。6.【答案】【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。7.【答案】【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。8.【答案】【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足这三个条件，而不是只需满足其中一个条件。9.【答案】【解析】在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金
42、额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。所以，一般借款的利息未必可以全部资本化。10.【答案】【解析】本题考核资本化开始时点确定的条件。以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。项目五一、单项选择题 1.【答案】 C【解析】外币银行存款在第2季度末的汇兑损益(70 0001 000)6.9(70 0007.01 0006.8)7 100(元人民币)。2.【答案】 A【解析】A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100(6.60-6.55)=5(万元人民币)3.【答案】 B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合
43、同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。该设备的入账价值=607.2511.256.75453(万元人民币)4.【答案】 D【解析】选项D，企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。5.【答案】 A【解析】本题考核境外经营的判断。选项B，乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，在境内设立的分支机构.子公司.联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应视同为境外经营；选项C，丙公司虽然是A公司的分支机构，丙公司主要负责从A公司进货并在欧洲市场销售
44、，然后将销售款直接汇回A公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由决定权，而且与A公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙公司的记账本位币应当为人民币，并不是A公司的境外经营；选项D，虽然丁公司的记账本位币与A公司不同，但由于丁公司与A公司除工程项目外无任何关系，既不是A公司的分支机构，也不是其子公司.联营企业和合营企业，因此，丁公司不是A公司的境外经营。6.【答案】 A【解析】本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2015年3月所产生的汇兑损失购入时产生的汇兑损失期末调整时产生的汇兑损失240（7.006.95）240（6.966.95）9.60（万元人民币）。7
45、.【答案】 B【解析】本题考核期末外币项目的折算。甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备2 00086.81 95086.91 160(元人民币)。8.【答案】 A【解析】甲公司应确认的公允价值变动损益10 00080.910 000712 000(元)。9.【答案】 D【解析】本题考核结算货币性项目时汇兑差额的计算。选项D，10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为11万元人民币。处理如下：9月30日：短期借款的汇兑差额1 000(0.850.9)-50(万元人民币)10月18日：短期借款的汇兑差额=1 0000.88-850-=30(万元人民币)支付利息=1 0005%3/120.88=11(万元人民币)10.【答案】 A【解析】从资料可以看出，X公司主要以人民币计价和结算
