1、 同期资料准备同期资料准备 宣讲会宣讲会 长宁税务长宁税务 所得税科所得税科 2015-4-27同期资料宣讲内容同期资料宣讲内容企业制作要求企业制作要求 第一部分第一部分 第二部分第二部分第三部分第三部分 内内 容容风险指标提示及热点问题解读风险指标提示及热点问题解读背背 景景 介介 绍绍背背 景景 介介 绍绍v 2009年1月8日 国税发【2009】2号关于印发特别纳税调整实施办法(试行)的通知第三章 8个条款 同期资料管理提出具体要求v 2010年总局便函 要求各省市的税务机关做好同期资料检查工作v 2015年 企业提交2014年度同期资料1、同期资料数据的所属年度与汇缴年度保持一致；2、
2、同期资料管理工作已经走过了6个年头。2008年度有40户企业提交了同期资料,2009年度有46户，2010度年72户，2011年度96户，2012年度110户,2014年度124户。风险指标提示：风险指标提示：RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity1.营业收入逐年增长，营业利润率一直处于微利微亏？2.企业的营业费用和管理费用税前列支数逐年增长或在高位徘徊，致使企业整体利润水平偏低或出现负数？3.高额的营业成本导致毛利率偏低或已经出现负数？风险指标提示：风险指标提示：RealityIdentityCreativityealityIden
3、tityCreativity4.毛利率指标正常，但多（近）年来向境外母公司或关联公司支付各种名目的服务费、利息、特许权使用费，数额巨大且支付频繁，致使营业利润率下降明显。(非贸）5.长亏不倒，越亏越增资或通过境外借款的方式维持企业的资金流。风险指标提示：风险指标提示：RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity融通资金-关联贷款-关注债资比例是否超标？关联购销-是否通过境内高价进货低价出口或高价进口低价境内销售来调节利润？关联劳务-向境外关联公司支付各种名目服务费且境外关联公司均在境外完成服务项目，是否存在变向分摊成本的问题？特许权使用费-
4、关注支付的合理性和必要性热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity国税发【2009】2号文第十五条 属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。（划线部分本区暂未涉及，以下就划
5、线部分以外的内容进行展开）（划线部分本区暂未涉及，以下就划线部分以外的内容进行展开）热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity满足下列条件之一即需准备同期资料：1.年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）大于等于2 亿元人民币，同时又不符合外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易免除条件的。热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity2.年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在大于等于40
6、00 万元人民币，同时又不符合外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易免除条件的。热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity3、承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料。国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知【国税函（2009）363号】文件第一款：跨国企业在中国境内设立的承担单一生产文件第一款：跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能
7、和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。利润水平。热点问题解读热点问题解读IdentityCreativityealityIdentityCreativity4、曾被税务机关进行转让定价调整，并处于跟踪管理期的企业。（国税函【2009】188号）（1）2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。（2）跟踪管理期内，涉及2008年度的转让定价调整，企业应在200
8、9年12月31日之前向税务机关提供年度同期资料；涉及2009年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity5.当年税企签署了成本分摊协议的企业。【国税发（2009）2号文第七十四条】热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity6.关联债资比例超过标准比例的利息支出，且需在计算应纳税所得额时扣除的企业。标准比例标准比例是指财税2008121号文规定的比例
9、（金融企业5：1；其他企业2：1）国税发【2009】2号文第八十九条：企业关联债资比例超过标准比例的利息支出,如要在计算应纳税所得额时扣除,除遵照2号文第三章的规定外,还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料,证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。凡企业有借贷款业务的，须填报融通资金表（表七），表头部分的债资比不得为空，一旦超过金融企业5:1，其他企业2:1，超出的部分若要税前扣除请单独准备一本同期资料证明不存在资本弱化问题，若不提交同期资料，税前应作调增处理。热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityI
10、dentityCreativity国税发【国税发【20092009】2 2号文第八十六条：关联债资比例的号文第八十六条：关联债资比例的具体计算方法如下：具体计算方法如下：关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 其中：各月平均关联债权投资（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2 各月平均权益投资（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2 热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity若对照下来，属于需要准备的，请特别注意关联交易汇总表若对照下来，属于需要准备的，请特别注意关联交易汇总表（
11、表二）表头部分：（表二）表头部分：（1）需要准备需要准备：“本年度是否按要求准备同期资料”在下拉式框中选“是”；“本年度免除准备同期资料”选择“否”、“本年度是否签订成本分摊协议”选择“否”（2）免于准备免于准备：系统默认“否”、“是”、“否”，无需做任何修改。热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity1.行政处罚行政处罚 国税发【2009】2号文第一百零五条：企业未按照2号文的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表,或者未保存同期资料或其他相关资料的,依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。（由税务机关责
12、令限期改正，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的，可以处以二千元以上一万元以下的罚款）。国税发【2009】2号文第一百零六条：企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。（由税务机关责令限期改正，可以处以一万元以下的罚款，情节严重的，可以处以一万元以上五万元以下的罚款）。热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity 2.加收罚息加收罚息 国税发【2009
13、】2号文第一百零七条：税务机关根据所得税法及其实施条例的规定,对企业做出特别纳税调整的,应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款,按日加收利息。（1）利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率(以下简称“基准利率”)加5个百分点计算,并按一年365天折算日利息率。（2）企业按规定提供同期资料和其他相关资料的,或者企业符合免于准备同期资料条件但根据税务机关要求提供其他相关资料的,可以只按基准利率计算加收利息。企业按照2号文第十五条第(一)项的规定免于准备同期资料，但经税务机关调查,其实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的,税务机关
14、对补征税款加收利息（基准利率加5个百分点）。（3）加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity 3.将成为转让定价调查的重点对象。将成为转让定价调查的重点对象。未按规定准备同期资料的企业将成为税务机关转让定价调查重点企业之一。（国税发【2009】2号文第二十九条）4.核定所得。核定所得。企业所得税法第四十四条：企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。5.不受理预约定价申请。不受理预约定
15、价申请。热点问题解读热点问题解读RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity1、准备期限：、准备期限：企业在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕。（国税发【2009】2号文第十六条 在时间上与汇算清缴一致）2、保存时限：、保存时限：（1）自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。（国税发【2009】2号文第二十条）（2）企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料。（国税发【2009】2号文第十八条）3、提交期限：、提交期限：自税务机关要求之日起20日内提供。（国税发【2009】2号文第十六条）注：企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。2014年度同期资料本区企业上报时间年度同期资料本区企业上报时间：2015年5月31日之前准备并上报。企业制作要求企业制作要求RealityIdentityCreativityealityIdentityCreativity具体格式按照国税发【2009】2号文 第十四、十六、十七条的要求长宁税务长宁税务 所得税科所得税科 2015-4-27
