1、薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略1谢谢观赏2019-8-7一、税法及条例（修改）法规应用重点解读一、税法及条例（修改）法规应用重点解读（一）深化改革方向及对中高收入者的影响：（一）深化改革方向及对中高收入者的影响：1、扩大个税征管档案范围；2、实行“实名制”源泉扣缴；3、实行支付源泉微机联网监控；4、个体户实行“税控收款机”监控;5、“间接税为主”向“直接税为主”的过渡。2谢谢观赏2019-8-7（二）税法及条例重点内容及策划思路简析；（二）税法及条例重点内容及策划思路简析；（三）主要优惠政策的应用及策划思路简析；（三）主要优惠政策的应用及策划思路简析；注：
2、（二）、（三）项以新法及条例串联回放，注：（二）、（三）项以新法及条例串联回放，重点解读修改部分，重点分析中高收入者的纳重点解读修改部分，重点分析中高收入者的纳税策划思路税策划思路3谢谢观赏2019-8-7 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国主席令第中华人民共和国主席令第85号号 全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定所得税法的决定已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于常务委员会第三十一次会议于20072007年年
3、1212月月2929日通过，现予公布，自日通过，现予公布，自20082008年年3 3月月1 1日起施行。日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛中华人民共和国主席胡锦涛20072007年年1212月月2929日日4谢谢观赏2019-8-7关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定的决定中华人民共和国国务院令第519号 现公布国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定，自2008年3月1日起施行。总理 温家宝 二二八年二月十八日八年二月十八日 5谢谢观赏2019-8-7 注：注：“自自20082008年年3 3月月1 1日起施行日起施行”是
4、指从是指从20082008年年3 3月月1 1日日（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月20002000元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。而纳税人元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。而纳税人20082008年年3 3月月1 1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在20082008年年3 3月月1 1日日以后入库，均应适用每月以后入库，均应适用每月16001600元的减除费用标准，计算缴纳个人元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。所得税。这里强调的是纳税人这里强调的是纳税人“
5、实际取得实际取得”工资、薪金的时间，而不工资、薪金的时间，而不是纳税人取得的工资、薪金的是纳税人取得的工资、薪金的归属期间归属期间，这与当前我国各单位每，这与当前我国各单位每月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性有关，也符合工资、薪月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性有关，也符合工资、薪金所得应纳的税款按月计征的原则。金所得应纳的税款按月计征的原则。起征点变化的策划思路起征点变化的策划思路6谢谢观赏2019-8-7个税起征点变化后的策划思路个税起征点变化后的策划思路(级距变化的效应级距变化的效应)学员测试案例：学员测试案例：计税工资每月计税工资每月30003000元元(假定免税津假定免税津贴、贴
6、、“三费一金三费一金”等已扣除等已扣除)，费用扣除新标准，费用扣除新标准20002000元元/人，试策划比较：人，试策划比较：（1 1）原工资方案；每月计税工资为）原工资方案；每月计税工资为30003000元，全元，全年应纳个税多少元？年应纳个税多少元？（2 2）工资策划方案：每月从工资中分解出）工资策划方案：每月从工资中分解出500500元元作为作为“名义奖名义奖”并于年终发放，则每月计税工资并于年终发放，则每月计税工资“下调下调”为为25002500元，年终元，年终“奖金奖金”为为500500*1212月月=6000.00=6000.00元，全年工资和元，全年工资和“奖金奖金”合计应纳个税
7、多合计应纳个税多少元？少元？（3 3）方案（）方案（1 1）与（）与（2 2）比较节税多少元？）比较节税多少元？7谢谢观赏2019-8-7 目目 录录v1、居民（非居民）纳税人、居民（非居民）纳税人v3、减免优惠政策减免优惠政策v4、应纳税额的计算应纳税额的计算v5、应纳税额的抵免应纳税额的抵免 v6、扣缴与自行申报扣缴与自行申报v7、税收征纳的管理税收征纳的管理 v2、应税所得项目及税率、应税所得项目及税率v8、附则规定、附则规定8谢谢观赏2019-8-71、居民（非居民）纳税人、居民（非居民）纳税人 第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住
8、满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。纳个人所得税。9谢谢观赏2019-8-7TLTL第一条根据第一条根据中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法（以下简称税法）的规定，制定本条（以下简称税法）的规定，制定本条例。例。TLTL第二条税法第一条第一款所说的在中第二条税法第一条
9、第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。10谢谢观赏2019-8-7 TLTL第三条税法第一条第一款所说的在境内第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住居住365365日。临时离境的，不扣减日数。日。临时离境的，不扣减日数。前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过中一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日
10、的离日的离境境。纳税人身份的策划思路纳税人身份的策划思路 11谢谢观赏2019-8-7TLTL第四条税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得第四条税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。得，是指来源于中国境外的所得。TLTL第五条第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（一）因任职、受雇、履约
11、等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。红利所得。12谢谢观赏2019-8-7 TLTL第六
12、条在中国境内无住所，但是居住一年以第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。13谢谢观赏2019-8-7TLTL第七条在中国境内无住所，但是在一个纳第七条在中国境内
13、无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过9090日日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。部分，免予缴纳个人所得税。境内负担转嫁策划思境内负担转嫁策划思路路 14谢谢观赏2019-8-7无住所外籍个人工资薪金所得征免税判定表：无住所外籍个人工资薪金所得征免税判定表：15谢谢观赏2019-8-72、应税所得项目及税率、应税所得项目及税率 第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税
14、：第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。16谢谢观赏2019-8-
15、7 TLTL第八条税法第二条所说的各项个人所第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因（一）工资、薪金所得，是指个人因任职任职或或者者受雇受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。有关的其他所得。注：新企业所得税法条例注：新企业所得税法条例TLTL第三十四条解释：第三十四条解释：“任职任职或顾佣或顾佣”。兼职劳务而不受雇的策划思路兼职劳务而不受雇的策划思路解决劳务解决劳务营业税的问题营业税的问题)17谢谢观赏2019-8-7 （
16、二）个体工商户的生产、经营所得，是指：（二）个体工商户的生产、经营所得，是指：1.1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4.4.上述个体工
17、商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。税所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。企业承包、租赁经营的策划思路企业承包、租赁经营的策划思路 18谢谢观赏2019-8-7（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测
18、试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。取得的所得。（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著（六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权
19、、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。19谢谢观赏2019-8-7 （七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。“股东的工资效应股东的工资效应”策划思路策划思路（八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、（八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的土地使用权、机器设备、车船以及其他
20、财产取得的所得。所得。房产与设备租赁策划思路房产与设备租赁策划思路（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。及其他财产取得的所得。（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。以及其他偶然性质的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。，由主管税务机关确定。20谢谢观赏2019-8-7 TLTL第九条对第九条对股票转让股票转让
21、所得征收个人所得税的办法，由国所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。申报表修改引申报表修改引起的波澜起的波澜 TLTL第十条第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所
22、得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。（所得额。（0808年修改）年修改）小车重奖与股东分红策划思路小车重奖与股东分红策划思路 21谢谢观赏2019-8-7第三条个人所得税的税率：第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。五至百分之四十五（税率表附后）。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业
23、单位的二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包承包经营、承租经营所得经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。进税率（税率表附后）。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额应纳税额减征百分之三十减征百分之三十。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收加成征收，具体办，具体办法由国务院规定。法由国务院规定。工
24、资与劳务转换策划思路工资与劳务转换策划思路 五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。，税率为百分之二十。22谢谢观赏2019-8-7 TLTL第十一条税法第三条第四项所说的劳第十一条税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过务报酬，其应纳税所得额超过2 2万元。万元。对前款应纳税所得额超过对前款应纳税所得额超过2 2万
25、元至万元至5 5万元的部万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过额加征五成；超过5 5万元的部分，加征十成。万元的部分，加征十成。23谢谢观赏2019-8-7 3 3、减免优惠政策、减免优惠政策第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；认识的二个误区24谢谢观赏2019-8-7 五、保险赔款
26、；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准
27、免税的所得。TLTL第十二条税法第四条第二项所说的国债利息，是第十二条税法第四条第二项所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国息；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。务院批准发行的金融债券而取得的利息。持有收益与转让持有收益与转让收益的区别收益的区别25谢谢观赏2019-8-7 TLTL第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府规定
28、发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。纳个人所得税的其他补贴、津贴。（0505修改）修改）TLTL第十四条税法第四条第四项所说的福利费，是指第十四条税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的团体提留的福利费或者工会经费福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个费；所说的救济金，是指各级人民
29、政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。人的生活困难补助费。公共福利化的策划思路公共福利化的策划思路 26谢谢观赏2019-8-7 TLTL第十五条税法第四条第八项所说的依照我国法律规第十五条税法第四条第八项所说的依照我国法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照和其他人员的所得，是指依照中华人民共和国外交特权与中华人民共和国外交特权与豁免条例豁免条例和和中华人民共和国领事特权与豁免条例中华人民共和国领事特权与豁免条例规定规定免税的所得。免税的所得。第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所第五条有
30、下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。三、其他经国务院财政部门批准减税的。TLTL第十六条税法第五条所说的减征个人所得税，其减第十六条税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。27谢谢观赏2019-8-7 4 4、应纳税额的计算、应纳税额的计算第六条应纳税所得额的计算：第六条应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除
31、费用二千元后的余一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。（额，为应纳税所得额。（20072007年年1212月月2929日修改）日修改）二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用年度的收入总额，减除必要费用 是指按月减除是指按月减除20002000元。元。（0808
32、年修年修改改 后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。四、四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。28谢谢观赏2019-8-7 四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除
33、费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。得额。注：注：关于个人所得税若干政策问题的通知关于个人所得税若干政策问题的通知财税财税199420199420号号“三、关于中介费扣除问题：对个人从事技术转三、关于中介费扣除问题：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。法凭证的，允许从其所得中扣除。”五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，
34、为应纳税所得额。和合理费用后的余额，为应纳税所得额。29谢谢观赏2019-8-7 六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资
35、、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用附加减除费用适用适用的范围和标准由国务院规定。的范围和标准由国务院规定。外籍人士扣除费用：外籍人士扣除费用：48004800元元!5200!5200元？元？-备注备注 30谢谢观赏2019-8-7 TLTL第十七条税法第六条第一款第二项所说的成本、费用，第十七条税法第六条第一款第二项所说的成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和
36、分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。额。TLTL第十八条第十八条税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人
37、按照承包经营、承租经营合同规定分得收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除按月减除20002000元。（元。（0808年修改）年修改）31谢谢观赏2019-8-7 TLTL第十九条税法第六条第一款第五项所说的财产原值，第十九条税法第六条第一款第五项所说的财产原值，是指：是指：（一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关（一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；费用；（二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；（二）建筑物，
38、为建造费或者购进价格以及其他有关费用；（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；土地的费用以及其他有关费用；（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；其他有关费用；（五）其他财产，参照以上方法确定。（五）其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。选择计税方
39、选择计税方法的策划思路法的策划思路 32谢谢观赏2019-8-7 TLTL第二十条税法第六条第一款第五项所说的合理费用，是第二十条税法第六条第一款第五项所说的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。指卖出财产时按照规定支付的有关费用。TLTL第二十一条税法第六条第一款第四项、第六项所说的每第二十一条税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定：次，按照以下方法确定：（一）（一）劳务报酬所得劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得
40、的收入为一次。次。（二）稿酬所得，以（二）稿酬所得，以每次出版、发表每次出版、发表取得的收入为一次。取得的收入为一次。（三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所（三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。取得的收入为一次。33谢谢观赏2019-8-7 （四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。时取得的收入为一次。（六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。（六）偶然所得，以每次取得该项收入
41、为一次。TLTL第二十二条财产转让所得，按照一次转让财产的收入第二十二条财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。TLTL第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。用后计算纳税。劳务报酬等策划思路劳务报酬等策划思路：1 1、合理增加次数；、合理增加次数；2 2、合理增加人头、合理增加人头。3 3、中介费的扣除。、中介费的扣除。34谢谢观赏201
42、9-8-7 TLTL第二十四条税法第六条第二款所说的个人将其所得对教第二十四条税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%30%的部分，可的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。以从其应纳税所得额中扣除。捐赠的连环策划思路捐赠的连环策划思路
43、 TLTL第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（0505增加）增加）年金的征免税问年金的征免税问题题 35谢谢观赏2019-8-7 TLTL第二十六条税法第六条第三款所说的在中国第二十六条税法第六条第三款所说的在中国境外取得工资、薪金所得，是指在中国境外境外取得工资、薪金所得，是指在中国境外任职或者任职或者受雇受雇而取得的工资、薪金所得。而取得的工资、薪
44、金所得。TLTL第二十七条第二十七条税法第六条第三款所说的附加减税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除除费用，是指每月在减除20002000元费用的基础上，再减元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。（除本条例第二十九条规定数额的费用。（0808年修改）年修改）TLTL第二十八条税法第六条第三款所说的附加减第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围除费用适用的范围 48004800，是指：，是指：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；工作的外籍人员；36谢谢观赏2019-8-7（二）应聘在中国境
45、内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；工作的外籍专家；（三）在中国境内（三）在中国境内有住所有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的金所得的个人个人；中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。（四）（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（0808年修改）年修改）TLTL第二十九条第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为28002800元
46、。（元。（0808年修改）年修改）TLTL第三十条华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二第三十条华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。TLTL第三十一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住第三十一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。税额。37谢谢观赏2019-8-7 5 5、应纳税额的抵免、应纳税额的抵免第七条纳税义务人从中国境外取得的所得，准第七条纳税义务人从中国境外取得
47、的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。照本法规定计算的应纳税额。TLTL第三十二条税法第七条所说的已在境外缴第三十二条税法第七条所说的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。38谢谢观赏2019-8-7 TLTL第三
48、十三条税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳第三十三条税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。额之和，为该国家或者地区的扣除限额。纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳
49、的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。扣。补扣期限最长不得超过五年。39谢谢观赏2019-8-7TLTL第三十四条纳税义务人依照税法第七第三十四条纳税义务人
50、依照税法第七条的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所条的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。的完税凭证原件。40谢谢观赏2019-8-7 6 6、扣缴与自行申报、扣缴与自行申报 TLTL第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。记载备查。前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。账支付和以有价
