1、第十五章第十五章 个人所得税个人所得税第一节第一节 概论概论 一、个人所得税及其特点一、个人所得税及其特点n1 1、实行分类征收、实行分类征收n2 2、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用n3 3、定额定率扣除、定额定率扣除n4 4、按月按次计算、按月按次计算n5 5、采取课源制和申报制两种征纳方法、采取课源制和申报制两种征纳方法二、个人所得税制的演变二、个人所得税制的演变n（一）（一）5050年代设置个人所得税税种年代设置个人所得税税种n（二）（二）8080年代建立个人所得税制年代建立个人所得税制n（三）（三）9090年代个人所得税制的改革和完年代个人所得税制的改革和完善善n（四）
2、个人所得税的发展趋势（四）个人所得税的发展趋势第二节第二节基本制度基本制度一、纳税人一、纳税人1 1、居民纳税人的纳税义务、居民纳税人的纳税义务n在我国境内有住所，或者虽然无住所，在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在但在1 1个纳税年度在我国境内居住满个纳税年度在我国境内居住满1 1年年的个人。居民纳税人应就其来源于我国的个人。居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。面纳税义务，依法缴纳个人所得税。 2 2、非居民纳税人的纳税义务、非居民纳税人的纳税义务 n在我国境内无住所又不居住，或者无住在我国境内无住所
3、又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满所而在我国境内居住不满1 1年的个人，属年的个人，属于我国的非居民纳税人，只就其来源于于我国的非居民纳税人，只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。税义务，依法缴纳个人所得税。 二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定 n下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得：为来源于我国境内的所得： n1 1、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。对工资、薪金这类非独立个人劳动所金所得。对工资、
4、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，以劳务活动所在地为工资、薪金所得的征税，以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。得行使征税权。n2 2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。生产经营所得。 n3 3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。各种劳务取得的劳务报酬所得。n4 4、将财产出租给承租人在我国境内使用而取、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。得的所得。 n5 5、转让我国境内的建筑
5、物、土地使用权等财、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。n 6 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在我国境内使用的所得。权，以及其他特许权在我国境内使用的所得。 n7 7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得人取得的利息、股息、红利所得 三、个人所得税的税率三、个人所得税的税率 1 1、工资、工资 、薪金所
6、得、薪金所得n适用适用5 545%45%的的9 9级超额累进税率。级超额累进税率。2 2、个体工商业户、独资和合伙、个体工商业户、独资和合伙企业的生产经营所得。企业的生产经营所得。n 5 535%35%的的5 5级超额累进税率级超额累进税率 3 3、对企事业单位的承包、承租、对企事业单位的承包、承租经营所得经营所得n适用适用5 535%35%的的5 5级超额累进税率级超额累进税率 和和5 545%45%的的9 9级超额累进税率级超额累进税率4 4、其他所得、其他所得n稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、费所得、财产租赁所得、财
7、产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得。他所得。n适用适用20%20%的比例税率。的比例税率。 第三节第三节应税收入应税收入n类收入第四节第四节费用扣除费用扣除n一、费用扣除标准n二、附加费用扣除n三、每次收入确定减征和加成征税规定减征和加成征税规定 n减征规定。对稿酬所得，规定在适用减征规定。对稿酬所得，规定在适用20%20%税率税率征税时，按应纳税额减征征税时，按应纳税额减征30%30%，即只征收，即只征收70%70%的的税额。税额。n加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用高的，规定在
8、适用20%20%税率征税的基础上，实税率征税的基础上，实行加成征税办法。对应纳税所得额行加成征税办法。对应纳税所得额20,00020,000元至元至50,00050,000元的部分，依照税法规定计算应纳税额元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征后，再按照应纳税额加征5 5成；超过成；超过50,00050,000元元的部分，加征的部分，加征1010成。成。 n项目项目 税率税率 费用扣除费用扣除n工资薪金工资薪金5 54545 月月800800或或40004000n个体经营个体经营5 53535 成本、费用成本、费用 n承包承租承包承租5 53535 月月800800 n劳务报
9、酬劳务报酬2020 次次800800或或2020n稿酬稿酬2020次次800800或或2020n特许权使用费特许权使用费2020次次800800或或2020n财产租赁财产租赁2020次次800800或或2020n财产转让财产转让2020财产原值和费用财产原值和费用n利息股息红利利息股息红利2020 0 0n偶然偶然2020 0 0n其他其他第五节第五节 应纳税额计算应纳税额计算 一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 n工资、薪金所得以个人每月收入额减除工资、薪金所得以个人每月收入额减除800800元或元或40004000元费用后的余额为应纳税所元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：得额。
10、其计算公式为： n应纳税所得额月工资、薪金收入应纳税所得额月工资、薪金收入800800元或元或40004000元元 n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 1 1、个人一次取得数月奖金应纳、个人一次取得数月奖金应纳税额的计算。税额的计算。n可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金
11、原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800800元的，可将奖金收入减除当月工资与元的，可将奖金收入减除当月工资与800800元的元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。应纳税款。 例例n某职工个人某职工个人1212月份取得工资所得月份取得工资所得20002000元，元，同期取得全年年终奖同期取得全年年终奖60006000元，计算该职元，计算该职工个
12、人工个人1212月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。n工资所得税（工资所得税（20002000800800）10%10%25259595元元n年终奖所得税年终奖所得税6000600020%20%375375825825元元 2 2、不满一个月的工资、薪金、不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算。所得应纳税额的计算。n均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算公式为；税额。其计算公式为；n应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得税额应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得税额适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）（当月实际在我（当月实际在我国境内的天
13、数国境内的天数 / / 当月天数）当月天数） n如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。3 3、雇佣和派遣单位分别分付工、雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算资、薪金应纳税额的计算n在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应雇佣单位和派
14、遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。算扣税。例例n某居民个人某居民个人年年月取得以下所得月取得以下所得: :从原派出从原
15、派出A A国有企业取得月工资所得国有企业取得月工资所得20002000元；从派往任职元；从派往任职B B合资企业取得工资所得合资企业取得工资所得30003000元元, ,奖金所得奖金所得10001000元，计算该个人应纳个人所得税。元，计算该个人应纳个人所得税。n解解：A A单位代扣代缴所得税单位代扣代缴所得税2000200010%10%2525175175元元B B单位代扣代缴所得税（单位代扣代缴所得税（3000300010001000800800）15%15%125125355355元元个人申报缴纳所得税（个人申报缴纳所得税（200020003000300010001000800800）2
16、0%20%375375175175355355135135元元4 4、雇佣单位将部分工资、薪金、雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位应纳税额的计算。上交派遣单位应纳税额的计算。n对于外商投资企业、外国企业和外国驻对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。但对于可以提供金所得，应全额计税。但对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按
17、其余额计征个人所得税。的部分，按其余额计征个人所得税。 5 5、对实行年薪制的企业经营者、对实行年薪制的企业经营者应纳税额的计算。应纳税额的计算。n可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800800元的费用之后，按适用税率计税应纳税款元的费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按年基本收入和效益收入，再按1212个月平均计算个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：实际应纳的税款。计算
18、公式为：n应纳税额应纳税额 （全得基本上收和效益收入（全得基本上收和效益收入 / 12/ 12费用扣除标准）费用扣除标准）适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数 12 12 年薪制和月薪制纳税区别年薪制和月薪制纳税区别n假定假定2 2个员工，年工资总额个员工，年工资总额 均为均为6000060000元，其元，其中中A A每月每月50005000元，而元，而B B有有6 6个月每月个月每月30003000元，另元，另外外6 6个月每月个月每月70007000元。（费用扣除为元。（费用扣除为1000 1000 元）元）nA A合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税 （5000-10005000-100
19、0） 15%-125 15%-125 12=570012=5700元元nB B合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税 （3000-10003000-1000） 10%-25 10%-25 6+ 6+ （7000-10007000-1000）20%-375 20%-375 6 =60006 =6000元元、退职费收入、退职费收入n符合规定的免税；不符合规定的应缴税，符合规定的免税；不符合规定的应缴税，但可按不超过个月平均划分计算但可按不超过个月平均划分计算、失业保险费、失业保险费n不超过失业保险条例规定的不计入当期不超过失业保险条例规定的不计入当期工薪所得，超过部分应计入当期工薪所工薪所得，超过部
20、分应计入当期工薪所得计征所得税得计征所得税、解除劳动合同取得的一次、解除劳动合同取得的一次性补偿收入性补偿收入n年平均工资年内免税，超过年部分年平均工资年内免税，超过年部分征税。征税。、内退人员、内退人员n法定退税期内收入为工薪所得征税；一法定退税期内收入为工薪所得征税；一次性收入可除以内退至法定退休期月份，次性收入可除以内退至法定退休期月份，加上当月所得计算所得税加上当月所得计算所得税境内、境外分别取得工资、薪境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额计算。金所得应纳税额计算。n纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得
21、是否来源应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在我国境内提供劳务取得所得，无论支付地点在我国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得。是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。除费用后计税。、在我国境内无住所个人、在我国境内无住所
22、个人工资薪金所得应纳税额计算。工资薪金所得应纳税额计算。（1 1）工资薪金所得来源地的确）工资薪金所得来源地的确定定n属于来源于我国境内的工资薪金所得，属于来源于我国境内的工资薪金所得，是指个人实际在我国境内工作期间取得是指个人实际在我国境内工作期间取得的工资薪金，无论是由我国境内还是境的工资薪金，无论是由我国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于外企业或个人雇主支付的，均属来源于我国境内的所得；个人实际在我国境外我国境内的所得；个人实际在我国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由我工作期间取得的工资薪金，不论是由我国境内还是境外企业或个人支付的，均国境内还是境外企业或个人支付的，均属于来
23、源于我国境外的所得。属于来源于我国境外的所得。 （2 2）无住所非居民纳税人取得）无住所非居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法的工资薪金所得的计税方法n对于在我国境内无住所，在对于在我国境内无住所，在1 1个纳税年度在我个纳税年度在我国境内居住又不满国境内居住又不满1 1年的个人为非居民纳税人，年的个人为非居民纳税人，仅就其我国境内所得征税。仅就其我国境内所得征税。n在在1 1个纳税年度中在我国境内连续或累计居住个纳税年度中在我国境内连续或累计居住不超过不超过9090日或在税收协定规定的期间中在我国日或在税收协定规定的期间中在我国境内连续或累计不超过境内连续或累计不超过183183日的个人，
24、由我国日的个人，由我国境外雇主支付并且不是由该雇主的我国境内机境外雇主支付并且不是由该雇主的我国境内机构负担的工资薪金所得可免于申报缴纳个人所构负担的工资薪金所得可免于申报缴纳个人所得税，仅就其实际在我国境内工作期间由我国得税，仅就其实际在我国境内工作期间由我国境内企业或个人雇主支付或者由我国境内机构境内企业或个人雇主支付或者由我国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。负担的工资薪金所得申报纳税。 （3 3）无住所居民纳税人取得的）无住所居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法工资薪金所得的计税方法n对于在我国境内无住所，在对于在我国境内无住所，在1 1个纳税年度在我个纳税年度在我国境内居住满国境
25、内居住满1 1年的个人为居民纳税人，应对年的个人为居民纳税人，应对其我国境内和境外所得征税。但对于在我国境其我国境内和境外所得征税。但对于在我国境内居住满内居住满1 1年而不超过年而不超过5 5年的个人，其在我国境年的个人，其在我国境内工作期间取得的由我国境内企业或个人雇主内工作期间取得的由我国境内企业或个人雇主支付和由我国境外企业或个人雇主支付的工资支付和由我国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在临时离薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就其我国境内境工作期间的工资薪金所得，仅就其我国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。企业或个人雇
26、主支付的部分申报纳税。例：例：n某一美国公司雇员派往我国合资企业工作，每某一美国公司雇员派往我国合资企业工作，每月美国公司支付工薪所得折合人民币月美国公司支付工薪所得折合人民币3000030000元，元，我国合资企业每月支付工资我国合资企业每月支付工资2000020000元。元。n（1 1）如果该雇员）如果该雇员20032003年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，2 2月月2929日（全月日（全月2929天）离开我国，计算该雇员在我国天）离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；应纳个人所得税；n应纳个人所得税应纳个人所得税 （200002000040004000）20%20%375 37
27、5 2 256505650元元n（2 2）如果该雇员）如果该雇员20032003年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，8 8月月3131日离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得日离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；税；n应纳个人所得税应纳个人所得税 （2000020000300003000040004000）30%30%3375 3375 8 88340083400元元n（3 3）如果该雇员）如果该雇员20032003年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，1212月月3131日离开我国，其间于日离开我国，其间于2 2月离开月离开1 1个月，计算该个月，计算该雇员在我国应纳个人所得税。
28、雇员在我国应纳个人所得税。n应纳个人所得税应纳个人所得税 （2000020000300003000040004000）30%30%3375 3375 1111 （200002000040004000）20%20%375375117500117500元元二、个体工商户生产、经营所二、个体工商户生产、经营所得的计税方法得的计税方法 1 1、应纳税所得额、应纳税所得额n应纳税所得额收入总额（成本费应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）用损失准予扣除的税金）（1 1）收入总额。）收入总额。n个体户的收入总额是指个体户从事生产、个体户的收入总额是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活
29、动所取经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。收入、其他收入和营业外收入。（2 2）准予扣除的项目。）准予扣除的项目。n在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。税金。n工资、工资、 利息、低值易耗品、保险费、修理费利息、低值易耗品、保险费、修理费用
30、、业务招待费、三新研究开发费、生产经营用、业务招待费、三新研究开发费、生产经营费用、费用、 税金、坏帐、资产盘盈盘亏、税金、坏帐、资产盘盈盘亏、 汇况汇况损益。损益。n业主工资不能扣除业主工资不能扣除n研究开发费没有加计扣除研究开发费没有加计扣除n坏坏 账不提准备金据实扣除账不提准备金据实扣除 （3 3）不准扣除的项目。）不准扣除的项目。n资本性支出，被没收的财物、支付的罚资本性支出，被没收的财物、支付的罚款，缴纳的个人所得税和各种税收的滞款，缴纳的个人所得税和各种税收的滞纳金、罚款和罚金，赞助支出（国家另纳金、罚款和罚金，赞助支出（国家另有规定者除外），自然灾害或者意外事有规定者除外），自然
31、灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，分配给投资者的故损失有赔偿的部分，分配给投资者的股利，用于个人和家庭的支出，与生产、股利，用于个人和家庭的支出，与生产、经营无关的其他支出，国家税务总局规经营无关的其他支出，国家税务总局规定不能扣除的其他支出，定不能扣除的其他支出， （4 4）资产的税务处理）资产的税务处理n第一，固定资产的税务处理。纳税人在生产、第一，固定资产的税务处理。纳税人在生产、经营过程中使用的使用期限超过经营过程中使用的使用期限超过1 1年，且单位年，且单位价值在价值在10001000元以上的房屋、建筑物、机器、设元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具和其他与生产、经营有关的设备
32、、备、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，为固定资产。固定资产的税务器具、工具等，为固定资产。固定资产的税务处理涉及以下同方面的问题：处理涉及以下同方面的问题：n第二，无形资产的税务处理第二，无形资产的税务处理n第三，递延资产的税务处理第三，递延资产的税务处理（5 5）亏损弥补）亏损弥补n纳税人本纳税年度发生经营亏损，经过纳税人本纳税年度发生经营亏损，经过税务机关审核以后，可以用下一纳税年税务机关审核以后，可以用下一纳税年度的经营所得弥补；下一纳税年度的经度的经营所得弥补；下一纳税年度的经营所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，营所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最多不能超过但
33、是最多不能超过5 5年。年。2 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算n个体工商户的生产、经营所得适用五级个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：用税率计算应纳税额。其计算公式为： n全年应纳税所得额年度生产、经营收全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额入总额成本、费用、税金、损失成本、费用、税金、损失n全年应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税额全年应纳税所得额适适用税率用税率速算扣除数速算扣除数三、个人独资、合伙企业所得三、个人独资、合伙企业所得的计算方法的计算方法1 1、应纳税所得额、应纳税所得额n个
34、人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资企业和合伙企业（以下个人所得税。个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）投资者的生产、经营所得是指企业简称企业）投资者的生产、经营所得是指企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失以后的余额。收入总额是指企业从事生产、失以后的余额。收入总额是指企业从事生产、经营和与生产、经营有关活动取得的各项收入，经营和与生产、经营有关活动取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳
35、务包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或者转让服务收入、工程价款收入、财产出租或者转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。2 2、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法n个人独资企业以投资者为纳税人，以企个人独资企业以投资者为纳税人，以企业的全部生产、经营所得为应纳税所得业的全部生产、经营所得为应纳税所得额。合伙企业以每一个合伙人为纳税人，额。合伙企业以每一个合伙人为纳税人，按照企业的全部生产、经营所得和合伙按照企业的全部生产、经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；协议约定的分配比例确定应纳税所得额
36、；合伙协议没有约定分配比例的，以全部合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产、经营所得和合伙人数量平均计算生产、经营所得和合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。每个合伙人的应纳税所得额。（1 1）查帐征税方法）查帐征税方法n实行查账征税办法的个人独资企业和合实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业，其生产、经营所得比照个体工伙企业，其生产、经营所得比照个体工商户所得税计税办法确定，但是下列项商户所得税计税办法确定，但是下列项目除外：目除外： （2 2）核定征税方法）核定征税方法第一，核定征税适用范围第一，核定征税适用范围n企业依照国家有关规定应当设置账簿而企业依照国家有关规定应当设置账簿而
37、没有设置账簿的；企业虽然设置账簿，没有设置账簿的；企业虽然设置账簿，但是账目混乱或者成本资料、收入凭证、但是账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；纳税费用凭证残缺不全，难以查账的；纳税人发生纳税义务，没有按照规定的期限人发生纳税义务，没有按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的。报逾期仍不申报的。第二，核定征税计算方法。第二，核定征税计算方法。n核定征税方法包括定额征收、核定应税所得率征收以核定征税方法包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定应税所得率征收方及其他合理的征收方式。实行核定应
38、税所得率征收方式的，应纳所得税税额的计算公式如下：式的，应纳所得税税额的计算公式如下：n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数n应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率n或者成本、费用支出额或者成本、费用支出额/ /（1 1应税所得率）应税所得率）应税应税所得率所得率n应税所得率的规定是：工业、商业、交通运输业，应税所得率的规定是：工业、商业、交通运输业，5%5%一一20%20%；建筑业、房地产开发业，；建筑业、房地产开发业，7%7%一一20%20%；饮食服务；饮食服务业，业，7%7%一一25%25%；娱乐业，；娱乐业，20%20%一一
39、40%40%；其他行业，；其他行业，10%10%一一20%20%。例：例：n某某2 2人合伙企业人合伙企业年商品销售收入年商品销售收入5050万元，销售成本万元，销售成本3535万元，销售费用万元，销售费用5 5万元，附加税金万元，附加税金1 1万元，在成本费用万元，在成本费用中列支工资中列支工资7 7万元（包括万元（包括2 2位合伙人），福利经费、工位合伙人），福利经费、工会经费和教育经费会经费和教育经费1.2251.225万元，核定雇用职工万元，核定雇用职工5 5人，计人，计税工资标准税工资标准850850元元/ /人均月，列支业务招待费人均月，列支业务招待费0.50.5万元。万元。按查帐
40、征收方式计算该合伙企业主应纳个人所得税；按查帐征收方式计算该合伙企业主应纳个人所得税；n应纳税所得额（应纳税所得额（50000050000035000035000050000500001000010000） （70000700001225012250）85085012125 5（1 117.5%17.5%） 80080012122 2（5000500050000050000055）9562595625元元n应纳所得税（应纳所得税（95625956252 230%30%42504250）2 220187.5020187.50元元（2 2）核定征税，应税所得率为）核定征税，应税所得率为20%20%
41、n应税所得应税所得50000050000020%20%100000100000元元n应纳所得税（应纳所得税（1000001000002 230%30%42504250）2 22150021500元元n注：注：80080012122 2为合伙人工资不能在成为合伙人工资不能在成本费用中列支，但可按个人所得税的费本费用中列支，但可按个人所得税的费用扣除标准扣除。应纳所得税为合伙人用扣除标准扣除。应纳所得税为合伙人合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税3 3、应纳税额的征收管理、应纳税额的征收管理n（1 1）适用税率确定。投资者兴办两个或两个）适用税率确定。投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办，
42、下同），年度终以上企业的（包括参与兴办，下同），年度终了时，应当汇总从所有企业取得的应纳税所得了时，应当汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳所得税额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳所得税税款。税款。n（2 2）利息、股息、红利征税。不并人企业的）利息、股息、红利征税。不并人企业的收入，而应当单独作为投资者个人取得的利息、收入，而应当单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。以合伙股息、红利所得计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应当按照合伙企业投资者计算应纳税所得额的应当
43、按照合伙企业投资者计算应纳税所得额的规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别计算缴纳个人所得税。分别计算缴纳个人所得税。四、对企事业单位承包、承租四、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法经营所得的计税方法1 1、应纳税所得额、应纳税所得额n以每一纳税年度的收入总额，减除必要以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。其中，费用后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。减除必要费用
44、是指按薪金性质的所得。减除必要费用是指按月减除月减除800800元。其计算公式为：元。其计算公式为： 2 2、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法n承包人、承租人按照合同（协议）的规定，只承包人、承租人按照合同（协议）的规定，只向发包方、出租方交纳一定的费用，企业经营向发包方、出租方交纳一定的费用，企业经营成果归承包人、承租人所有的，按照个体工商成果归承包人、承租人所有的，按照个体工商户所得缴纳个人所得税。如果承包人、承租人户所得缴纳个人所得税。如果承包人、承租人对企业的经营成果没有所有权，只是按照合同对企业的经营成果没有所有权，只是按照合同（协议）的规定取得一定的收入，则应当按照（协议）的
45、规定取得一定的收入，则应当按照工资、薪金所得缴纳个人所得税。计算公式为：工资、薪金所得缴纳个人所得税。计算公式为：n应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额（800800该年度实际承包、承租经营月份数）该年度实际承包、承租经营月份数）n 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算适用税率速算扣除数扣除数五、劳务报酬所得的计税方法五、劳务报酬所得的计税方法1 1、应纳税所得额、应纳税所得额n劳务报酬所得以个人每次取得的收入，劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过
46、纳税所得额。每次收入不超过40004000元的，元的，定额减除费用定额减除费用800800元；每次收入在元；每次收入在40004000元元以上的，定率减除以上的，定率减除20%20%的费用。其计算公的费用。其计算公式为：式为：2 2、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法n劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20%20%的比例税率，其应纳税的比例税率，其应纳税额的计算公式为：额的计算公式为：n应纳税所得额每次收入总额应纳税所得额每次收入总额800800元元n 或或每次收入总额每次收入总额（1 120%20%）n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率n如果纳税人的每次应税劳务报酬所
47、得超过如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过2000020000元，应实行加成征税。其中，元，应实行加成征税。其中，2000020000元至元至5000050000元的加五成，元的加五成，5000050000元以上的加十成。元以上的加十成。 例：例：n某居民个人某居民个人年年月取得以下所得：从月取得以下所得：从A A单位单位一次性取得工程设计劳务所得一次性取得工程设计劳务所得40,00040,000元；从元；从B B单位取得单位取得4 4次讲学所得次讲学所得, ,每次每次800800元，计算该个元，计算该个人应纳个人所得税。人应纳个人所得税。n解：解：n工程设计劳务所得税工程设计劳务所得税40,
48、00040,000（1 120%20%）30%30%200020007,6007,600元元n或或20,00020,00020%20%120001200030%30%7,6007,600元元n讲学劳务所得税（讲学劳务所得税（8008004 4800800）20%20%480480元元 六、稿酬所得的计税方法六、稿酬所得的计税方法1 1、应税所得额、应税所得额n稿酬所得以个人每次取得的收入，定额稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过所得额。每次收入不超过4,0004,000元的，定元的，定额减除费用额减除费用8
49、00800元；每次收入在元；每次收入在4,0004,000元元以上的，定率减除以上的，定率减除20%20%的费用。费用扣除的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。所谓每次取计算方法与劳务报酬相同。所谓每次取得的收入，是指以每次出版、发表作品得的收入，是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，确定应纳税所得额。取得的收入为一次，确定应纳税所得额。、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法n稿酬所得适用稿酬所得适用20%20%的比例税率，并按规定的比例税率，并按规定对应纳税额减征对应纳税额减征30%30%，即实际缴纳税额是，即实际缴纳税额是应纳税额的应纳税额的70%70%，其计算公式为：，其计算公式
50、为：n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率n实际缴纳税额应纳税额实际缴纳税额应纳税额（1 130%30%）例例6 6：n某居民个人某居民个人年年月取得以下所得：文学作品月取得以下所得：文学作品出版稿酬所得出版稿酬所得30003000元元, ,同时取得该作品在报刊同时取得该作品在报刊连载稿酬所得连载稿酬所得2 2次次, ,每次数每次数10001000元，计算该个人元，计算该个人应纳个人所得税。应纳个人所得税。n解：解：n出版稿酬所得税（出版稿酬所得税（30003000800800）20%20%70%70%308308元元n连载稿酬所得税（连载稿酬所得税（10001000100
