1、第一节 会计凭证 第二节 会计账簿 第三节 财产清查本章学习目的 通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。例题：例题：某公司购买钢材某公司购买钢材100100吨，每吨单价吨，每吨单价5,0005,000元，运杂费元，运杂费50,00050,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。借：原材料借：原材料 550,000 贷：银行存款贷：银行存款 550,000发货票发货票运单运
2、单银行结算凭证银行结算凭证记账凭证记账凭证入库单入库单上一页上一页返回返回会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。会计凭证按其填制程序和用途不同，可分为会计凭证按其填制程序和用途不同，可分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证两类。两类。原始凭证原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。任的作用。记账凭证记账凭证发挥会计凭证作为记账依据的作用发挥会计凭证作为记账依据的作用,是登是登记账簿的直接依据记账簿的直接依据。返 回 原始凭证是
3、经办单位或人员在经济业务发生时取得原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续的会计凭证或填制的，用以办理业务手续的会计凭证。三）原始凭证的填制要求三）原始凭证的填制要求五）原始凭证的审核五）原始凭证的审核返 回四）原始凭证的填制方法四）原始凭证的填制方法 （一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类 （二）原始凭证的构成要素（二）原始凭证的构成要素 （三）原始凭证的填制要求（三）原始凭证的填制要求 （四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核始始凭证凭证的分类的分类（一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭
4、证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证记账编制凭证记账编制凭证原始凭证的种类原始凭证的种类 一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填制完成。累计累计凭证凭证 需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。汇总原始汇总原始凭证凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。记账编制记账编制凭证凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。内容完整、手续齐备内容完整、手续齐备内容真实可靠内容真实可靠书写清楚、方法规范书写清楚、方法规范填制及时填制及时返 回凭证凭证(四)原始凭证的审核 1、审核原始凭证的真实性、合法性 2、审计
5、原始凭证的完整性 3、审核原始凭证的正确性 指会计人员应审查原始凭证所反映的经济业务指会计人员应审查原始凭证所反映的经济业务是否同实际情况相符，有无伪造、变造凭证从中贪污等情况是否同实际情况相符，有无伪造、变造凭证从中贪污等情况 审查原始凭证所反映的经济业务是否符合国家的审查原始凭证所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法规的规定，是否符合本单位的计方针、政策、法规的规定，是否符合本单位的计划、预算、规章制度划、预算、规章制度 审核原始凭证的内容填写的审核原始凭证的内容填写的是否完整、凭证联次是否正是否完整、凭证联次是否正确，各项目是否按规定填写确，各项目是否按规定填写齐全、各项手续是否齐
6、备、齐全、各项手续是否齐备、各有关人员是否鉴字盖章等各有关人员是否鉴字盖章等 审核原始凭证所填写的数字是否符合要求，包括数量、审核原始凭证所填写的数字是否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等填写是否清晰，计算是单价、金额以及小计、合计等填写是否清晰，计算是否准确，大小写金额是否相符，是否用复写纸套写，否准确，大小写金额是否相符，是否用复写纸套写，有无涂改、刮擦、挖补等违法行为。有无涂改、刮擦、挖补等违法行为。原始凭证的内容符合要求者，办理会计原始凭证的内容符合要求者，办理会计手续。手续。原始凭证的真实性原始凭证的真实性存在缺陷者存在缺陷者，暂缓暂缓办办理会计手续。理会计手续。原始凭证
7、的原始凭证的合规性、合理性不合要求者，合规性、合理性不合要求者，不予不予办理会计手续。办理会计手续。记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证。记账凭证的种类记账凭证的种类 （一）记账凭证的种类（一）记账凭证的种类 （二）记账凭证的构成要素（二）记账凭证的构成要素 （三）记账凭证的填制（三）记账凭证的填制 （四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核 记账凭证记账凭证是填写会计分录的是填写会计分录的记账凭证。记账凭证。按反映经济按反映经济业务内容分业务内容分
8、收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证按使用格式分类按使用格式分类通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证记账凭证按反映经济业务内容分为：记账凭证按反映经济业务内容分为：收款凭证：收款凭证：付款凭证：付款凭证：转账凭证：转账凭证：反映现金、银行存款收入的经济业务反映现金、银行存款收入的经济业务 反映与现金、银行存款收付无关的经济业务反映与现金、银行存款收付无关的经济业务 （二）记账凭证的基本要素（二）记账凭证的基本要素凭证名称凭证名称填制凭证日期填制凭证日期经济业务内容经济业务内容会计科目和明细会计科目名称会计科目和明细会计科目名称金额金额凭证编号凭证
9、编号凭证附件数量凭证附件数量有关人员签名或盖章有关人员签名或盖章返回返回1 1、填制要求：、填制要求：（三）记账凭证的编制（三）记账凭证的编制编号编号 2 2、填制方法、填制方法名称名称日期日期摘要摘要科目科目金额金额附件附件签章签章返返 回回记账凭证的编制记账凭证的编制A A、收款凭证的填制：收款凭证的填制：返返 回回1 1）、取得银行借款、取得银行借款100000100000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。2 2）、收到收到现金现金280280元元，是出租房屋租金，是出租房屋租金收入收入 。B B、付款凭证的填制：付款凭证的填制：3 3）、从银行提取现金、从银行提取现金200002
10、0000元，备用元，备用 。4 4）、购入材料、购入材料1000010000元，元，款项款项用银行存款支付。用银行存款支付。5 5）、刘学借差、刘学借差旅旅费费12001200元，付现金元，付现金 。C C、转账凭证的填制：转账凭证的填制：7 7）、）、销售产品销售产品8000080000元，货款尚未收到元，货款尚未收到。6 6）、）、从东方公司购入材料从东方公司购入材料50005000元，货款尚未支付元，货款尚未支付8 8）、）、刘学出差归来报销刘学出差归来报销15001500元并元并支付支付现金现金300300元元4 4、汇总记账凭证的编制、汇总记账凭证的编制（1）要依据正确的记账凭证）要
11、依据正确的记账凭证依据审核无误的分录记账凭证依据审核无误的分录记账凭证（2）要定期编制汇总记账凭证）要定期编制汇总记账凭证一日、五日、十日、半月、一日、五日、十日、半月、一月编制一次一月编制一次（3）要汇总所有记账凭证）要汇总所有记账凭证（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容1、编制依据是否真实、编制依据是否真实原始凭证原始凭证分录记账凭证分录记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证2、填写项目是否齐全、填写项目是否齐全填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称，填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称，金额，凭证编号，附件数，有关人员签章。金额，凭证编号，附件
12、数，有关人员签章。3、使用会计科目（账户）是否准确。、使用会计科目（账户）是否准确。4、金额计算是否准确。、金额计算是否准确。5、书写是否清楚。、书写是否清楚。四、会计凭证的传递和保管四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证传递的要求（一）会计凭证传递的要求1、传递的程序要合理、传递的程序要合理2、传递的时间要节约、传递的时间要节约3、传递的手续要严密、传递的手续要严密（二）、会计凭证的保管对使用过的会计凭证的保护与管理。1)1)整理归类整理归类 2)2)造册归档造册归档 3)3)控制借阅控制借阅 4)4)期满销毁期满销毁第二节第二节 会计账簿会计账簿一、账簿的作用和种类一、账簿的作用和种类二、
13、日记账的设置与登记二、日记账的设置与登记三、分类账的设置与登记三、分类账的设置与登记四、账簿的登记规则四、账簿的登记规则五、错账的更正方法五、错账的更正方法六、对账与结账六、对账与结账 七、帐簿的更换与保管七、帐簿的更换与保管一、一、账簿的作用和种类账簿的作用和种类（一）（一）账簿的作用账簿的作用 会计账簿是由具有一定格式的账页组成的，会计账簿是由具有一定格式的账页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连续、以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连续、系统的记载各种经济业务的簿册。系统的记载各种经济业务的簿册。1 1、提供系统、全面的会计信息。、提供系统、全面的会计信息。2 2、为编制
14、会计报表提供依据。、为编制会计报表提供依据。3 3、考核企业经营情况的重要依据。、考核企业经营情况的重要依据。账账 簿簿A A 对凭证资料的系对凭证资料的系统总结统总结经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务C C 考核企业经营情况考核企业经营情况的重要依据的重要依据B B 会计报表的主要会计报表的主要资料来源资料来源会计报表会计报表计划或预算计划或预算等等规章制度规章制度会计账簿的基本内容：会计账簿的基本内容：封面封面扉页扉页账页账页账簿名称账簿名称账簿启用及交接记录表账簿启用及交接记录表1、账户名称、账户名称2、日期栏、日期栏3、凭证种类和号数栏、凭证种类和号数栏4、摘要栏、摘要栏
15、5、金额栏、金额栏6、页次、页次账账 簿簿扉扉 页页 填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账户目录账户目录”等内容等内容账账 页页 格式不一，用以记录格式不一，用以记录具体经济业务内容具体经济业务内容封封 面面（含封底）（含封底）起起保护账页的作用保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容41（二）、会计账簿的种类（二）、会计账簿的种类1、会计账簿按用途分类：、会计账簿按用途分类：序时账序时账分类账分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账亦称亦称日记日记账，是按经济业务发生时间的先账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。后顺序逐日逐笔登记的账簿。根
16、据总分类科目设置账户，通过对根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。和结存情况的分类。根据明细分类科目设置账户，根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。化和结存情况的分类账。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。42 2、账簿按外表形式分类：、账簿按外表形式分类：订本账订本
17、账活页账活页账卡片账卡片账总分类账现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账低值易耗品明细账卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱43 3、账簿按账页格式分类账簿按账页格式分类数量金额式数量金额式三栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿多栏式账簿在账页上有三个以上金额栏的账簿在账页上有三个以上金额栏的账簿在账页中设置在账页中设置借方、贷方和余额借方、贷方和余额三个金额三个金额栏的账簿。栏的账簿。在账页在账页借方、贷方和余额借方、贷方和余额三栏内分别设置三栏内分别设置数量、单价、金额三个小栏目的账簿。数量、单价
18、、金额三个小栏目的账簿。44二、日记账的设置和二、日记账的设置和 登记登记（一）日记账的设置（一）日记账的设置 按国家会计制度的规定，企业必须设置现金按国家会计制度的规定，企业必须设置现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按币种不同分别设置外币现金日记账和还需要按币种不同分别设置外币现金日记账和银行存款日记账。银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账通常采用三现金日记账和银行存款日记账通常采用三栏式。栏式。日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日逐笔登记的账
19、簿。日记账的种类日记账的种类按登记内按登记内 容不同容不同普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账销售日记账转账日记账46普通日记账 普通日记账是按全部经济业务发生时普通日记账是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日记账。简称会计分录簿。记账。简称会计分录簿。47现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账 三栏式现金日记账和银行存款日记账三栏式现金日记账和银行存款日记账1 1、依据当日审核无误的收款凭证和付款凭证逐笔进行。、依据当日审核无误的收款凭证和付款凭证逐笔进行。2 2、当月经济业务全部登记完毕后，在最后一笔
20、业务的下、当月经济业务全部登记完毕后，在最后一笔业务的下方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入“本月合计本月合计”字样，将本月借贷双方发生额加算无误后分别填入字样，将本月借贷双方发生额加算无误后分别填入“借方借方”和和“贷方贷方”金额栏，并计算出余额。金额栏，并计算出余额。3 3、次月的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。、次月的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。三栏式账户的基本结构三栏式账户的基本结构年月 日 凭证种类 编号摘要借方贷方借或贷 余额11期初余额 100 借12现付 1购买办公用品50借 5015银付 1提现备用300 借350 库存
21、现金（银行存款）库存现金（银行存款）三、分类账的设置和登记三、分类账的设置和登记 分类账的设置分类账的设置根据总分类科目设置，总括反根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况记录某一类经济业务情况50A、总分类账的登记总分类账的登记 总分类账简称总账，是根据总分类科总分类账简称总账，是根据总分类科目设置总分类账户所建立的分类账。目设置总分类账户所建立的分类账。三栏式总分类账的登记方法三栏式总分类账的登记方法1、逐笔登记、逐笔登记根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。根
22、据记账凭证直接逐笔登记总分类账。适用于经济业务少的小型企业。适用于经济业务少的小型企业。2、汇总登记、汇总登记根据汇总记账凭证或科目汇总表登记总根据汇总记账凭证或科目汇总表登记总分类账。分类账。适用于经济业务较多的大中型企业适用于经济业务较多的大中型企业。：原材料原材料52B.明细分类账的登记明细分类账的登记 明细分类账是根据明细分类科目开设账户明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种明细分类补充，表明总分类分类账的一种明细分类补充，表明总分类账的构成要素。账的构成要素。三栏式明细分类账三栏式明细分类账在账页中设借
23、、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户在账页中设借、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户 多栏式明细分类账多栏式明细分类账 在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类账户设置金额栏，用以登记各明细分类账户资金的增减账户设置金额栏，用以登记各明细分类账户资金的增减变化情况。变化情况。结算类账户结算类账户 财产物资财产物资 收入、费用成本类收入、费用成本类数量金额式明细账数量金额式明细账 在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏明细分类账格式主要有以下三种：明细分类账格式主要有以下三种：(1)(1)三栏式（三栏式
24、（同总分类账）格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。登记方法：逐笔登记。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。(2)(2)数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。三栏中分设数量、金额等栏。登记方法：逐笔登记。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3 3）多栏式）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏 登记方法：逐
25、笔登记。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。56四、会计四、会计账簿的记账规则 （一）会计（一）会计账簿的启用规则设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票 （二）会计（二）会计账簿的记账规则 1.根据凭证记账根据凭证记账,登记内容齐全登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水,红字限制使用红字限制使用红色墨水只限于在改错划线、冲账、登记减红色墨水只限于在改错划线、冲账、登记减少数或登记负数余额时使用。少数或登记负数余额时使用。57 3.账页连续
26、登记账页连续登记,不得隔页跳行不得隔页跳行 总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：生产成本会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占书写占满格满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5
27、000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000五、错账的更正方法五、错账的更正方法会计凭证会计凭证 会计凭证会计凭证正确正确 仅登账仅登账错误错误 划线更正法划线更正法 科目、记账方向有误科目、记账方向有误或实记金额或实记金额大于大于应记金额应记金额红字更正法红字更正法实记金额实记金额小于小于应记金额应记金额补充更正法补充更正法账簿账簿错误错误 账簿账簿错误错误 账簿发现错误，不准涂改、挖补、刮擦或用账簿发现错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须按照下列方法进行更正药水消除字迹，必须按照下列方法进行更正。631 1、车间管理领用材料、车间管理领用材料1000100
28、0元元。会计凭证会计凭证 借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：原材料贷：原材料 10001000 划线更正法划线更正法 制造费用制造费用原材料原材料 100100 100100 1000100010001000642 2、企业用现金购买办公用品、企业用现金购买办公用品960960元元。会计凭证会计凭证 借：管理费用借：管理费用 990990 贷：库存现金贷：库存现金 990990红字红字更正法更正法 管理费用管理费用库存现金库存现金990990 990990 30303030（1 1）更正更正分录分录：借：管理费用借：管理费用 3030 贷：库存现金贷：库存现金 3030（2 2）
29、过账过账653 3、企业用现金购买办公用品、企业用现金购买办公用品960960元元。会计凭证会计凭证 借：制造费用借：制造费用 960960 贷：库存现金贷：库存现金 960960红字红字更正法更正法 制造费用制造费用库存现金库存现金960960 960960 960960960960（1 1）更正更正分录分录：a.a.借：制造费用借：制造费用 960960 贷：库存现金贷：库存现金 960960（2 2）过账过账管理费用管理费用960960960960b.b.借：管理费用借：管理费用 960960 贷：库存现金贷：库存现金 960960ba664 4、企业用现金购买办公用品、企业用现金购买办
30、公用品960960元元。会计凭证会计凭证 借：管理费用借：管理费用 660660 贷：库存现金贷：库存现金 660660补充补充更正法更正法 管理费用管理费用库存现金库存现金660660 660660 300300300300（1 1）更正更正分录分录：借：管理费用借：管理费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300（2 2）过账过账67 记账错误的更正方法记账错误的更正方法1.划线更正法:结账前发现，账簿记录错误，但 其所依据的记账凭证没有错误。2.红字更正法:记账凭证错误，会计科目、记账方向有误。记账凭证错误，实记金额大于应记金额。3.补充更正法:记账凭证错误，实记金额小于
31、应记金额。68(一)、对账 1、对账的含义对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。2 2、对账的内容与方法、对账的内容与方法1 1）、账证核对）、账证核对2 2）、账账核对）、账账核对3 3）、账实核对）、账实核对六、对账和结账69（二）、结账 1 1、结账的含义、结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。2 2、结账的步骤、结账的步骤 3 3、结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。年结年结 年末时进行的结账。七、账簿的更换与保管规则（一）（一）账簿的更换
32、1.1.账簿更换的含义账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。2.2.账簿更换的程序账簿更换的程序76（二）（二）账簿的保管 （1 1）账簿平时管理的要求）账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。77 （2 2）旧账簿归档保管的要求）旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账 第三节第三节 财产清查财产清查 一、一、财产清查财产清查的意义及种类的意
33、义及种类 二、财产清查的方法二、财产清查的方法财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 一、一、财产清查的意义及种类财产清查的意义及种类财产清查：是通过对实物、现金的实地盘点，对银行存款财产清查：是通过对实物、现金的实地盘点，对银行存款和债权、债务进行核对，来确定财产的实存数额，并查明和债权、债务进行核对，来确定财产的实存数额，并查明实存数额与账存数额是否相符实存数额与账存数额是否相符的一种专门方法。的一种专门方法。账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对一）财产清查的意义（一）账实不符的原因：（一）账实不符的原因：1 1
34、、会计记录出现错误会计记录出现错误 漏记、重记、计算错误漏记、重记、计算错误 2 2、财产保管中出现问题财产保管中出现问题 自然损耗自然损耗 制度上的漏洞造成的损失制度上的漏洞造成的损失 库管人员的工作疏忽库管人员的工作疏忽（二）财产清查的意义：二）财产清查的意义：1 1、保证会计信息的安全可靠、保证会计信息的安全可靠 。2.2.保证财产物资的安全完整。保证财产物资的安全完整。3.3.有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转。有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转。4.4.加强财产物资的管理制度，提高经营管理水平。加强财产物资的管理制度，提高经营管理水平。5.5.加强财经纪律，维护结算制度。加强财经
35、纪律，维护结算制度。按财产清查的范围按财产清查的范围全面清查全面清查局部清查局部清查按财产清查的时间按财产清查的时间定期清查定期清查 不定期清查不定期清查84 3 3、编制账存实存对比表、编制账存实存对比表85（二）、货币资金的清查（二）、货币资金的清查1.库存现金的清查库存现金的清查 方法：方法：实地盘点法实地盘点法 程序：程序：有差额有差额有差额有差额企业银企业银行存款行存款日记账日记账银行银行对账对账单单账实核对不相符原因：不相符原因：1 1、错账、错账 2 2、未达账项、未达账项(1)(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚
36、未记账的款项。收款通知，因而尚未记账的款项。(2)(2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项等。款通知，因而尚未记账的款项等。(3)(3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。账手续的款项。(4)(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项。项。企业银行存款账面余额银行对账单 余额=银行已收企业未收事项企 业 已 收 银行未收事项银行已付企业未付事项企 业 已 付 银行未付事项+-+企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单 余
37、额（调整后）=银行存款余额调节表（不能作为记账依据）项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加加：银行已收企业未收：银行已收企业未收加加：企业已收银行未收：企业已收银行未收减减：银行已付企业未付：银行已付企业未付减减：企业已付银行未付：企业已付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额20062006年年9 9月月3030日，康达公司的中国银行存款账户账面余日，康达公司的中国银行存款账户账面余额为额为52 37352 373元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为57 08057 080元。经逐元。经逐项核对，发
38、现双方不符的原因有：项核对，发现双方不符的原因有：（1 1）康达公司）康达公司9 9月月1212日销售商品收到一张金额为日销售商品收到一张金额为7 0007 000元的转账支票并委托银行收款，公司已登记入账，但元的转账支票并委托银行收款，公司已登记入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。银行因手续尚未办妥，还未入账。（2 2）康达公司）康达公司9 9月月1818日委托银行托收销售货款日委托银行托收销售货款8 8008 800元，元，银行已经收款入账，但公司因未收到银行的收款通知银行已经收款入账，但公司因未收到银行的收款通知而未入账。而未入账。（3 3）康达公司）康达公司9 9月月2525日开出一
39、张金额为日开出一张金额为5 8805 880元的现金元的现金支票并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。支票并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4 4）银行从康达公司存款中扣除利息费用）银行从康达公司存款中扣除利息费用2 9732 973元，元，但是康达公司没有收到有关凭证而未入账。但是康达公司没有收到有关凭证而未入账。3 3、往来款项的清查、往来款项的清查方法：方法：核对账目法（函证）核对账目法（函证）程序：程序：往来款项明细账往来款项明细账 函证函证对账单对账单有差额有差额第一步、调账做到账实相符第一步、调账做到账实相符第二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销
40、财产清查结果的处理财产清查结果的处理审批前审批前调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待待处理财产损溢处理财产损溢”处理处理审批后审批后转销转销“待处理财产损溢待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用业相关收入或费用（一）、现金的清查结果的处理第一步、调帐做到帐实相符第一步、调帐做到帐实相符 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢现金的清查：第一步、调帐做到帐实相符第一步、调帐做到帐实相符借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢 贷：库存现金贷：库
41、存现金第二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销借：其他应收款借：其他应收款XXXX过失人过失人 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢账账3000元、实际结存元、实际结存2500元，盘亏现金元，盘亏现金500元元库存现金库存现金500500其他应收款其他应收款500500余：余：3000余：余：2500库存现金库存现金700700盘盈入账盘盈入账营业外收入营业外收入盘盈结转盘盈结转700700账账3000元、实际结存元、实际结存3700元，盘盈现金元，盘盈现金700元元余：余：3000余：余：3700（二）、实物资产清查结果处理（二）、实物资产清查结果处理
42、 第一步、调帐做到帐实相符第一步、调帐做到帐实相符 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢 账账15000元、实际结存元、实际结存11000元，盘亏材料元，盘亏材料4000元元原材料原材料40004000管理费用管理费用40003000余：余：15000余：余：11000营业外支出营业外支出1000短缺设备一台，原价短缺设备一台，原价16000元、已提折旧元、已提折旧6000元元固定资产固定资产16000100001000010000余：余：16000余：余：6000营业外支出营业外支出累计折旧累计折旧6000例1 某企业在财产清查中，发现账外机器一
43、台，估计价值13,000元，已提折旧5,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：固定资产 13,000 贷：待处理财产损溢 8,000 累计折旧 5,000经批准，盘盈固定资产的净收益作为营业外收入处理。根据批准文件，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 8,000 贷：营业外收入 8,000例2 某企业在财产清查中，盘盈材料一批，估计其实际成本为5,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：原材料 5,000 贷：待处理财产损溢 5,000经批准，盘盈材料冲减管理费用。根据批准文件，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 5,000 贷：管理费用 5,000
