1、第四章职业道德基本原则第四章职业道德基本原则和概念框架和概念框架 第四章职业道德基本原则和概念框架第四章职业道德基本原则和概念框架 本章主要内容和要求本章主要内容和要求 1.熟练掌握职业道德基本原则熟练掌握职业道德基本原则2.熟练掌握职业道德概念框架的内涵熟练掌握职业道德概念框架的内涵3.熟练掌握执业会员对职业道德概念框架的熟练掌握执业会员对职业道德概念框架的运用运用4.了解非执业会员对职业道德概念框架的运了解非执业会员对职业道德概念框架的运用用第一节第一节 注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述一、什么是道德？一、什么是道德？二、什么是会员职业道德？二、什么是会员职业道德？三、为什么要
2、建立会员职业道德守则？三、为什么要建立会员职业道德守则？（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业 1.审计的服务对象审计的服务对象 2.现代审计技术的复杂性现代审计技术的复杂性 3.审计服务的结果为社会直接引用审计服务的结果为社会直接引用 （二）使公众对审计工作产生信任感（二）使公众对审计工作产生信任感注册会计师协会会员职业道德守则规定了注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道职业道德基本原则德基本原则和和概念框架概念框架。四、中国职业道德守则框架四、中国职业道德守则框架第二节职业道德基本原则第二节职业道德基本原则职业道德基本原则是指会员为实现执业目标
3、，必须遵守一职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。系列前提或一般原则。（中国注册会计师协会会员包括（中国注册会计师协会会员包括注册会计师和非执业会员）注册会计师和非执业会员）会员职业道德会员职业道德6项基本原则：项基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。注、保密、职业行为。第二节职业道德基本原则第二节职业道德基本原则一、诚信一、诚信（一）概念：诚信，是指（一）概念：诚信，是指诚实、守信诚实、守信。（二）诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业（二）诚信原则要求：会员应当在所有的
4、职业关系和商业关系中保持关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是正直和诚实，秉公处事、实事求是。（三）禁止情形。当会员在执行业务时认为报告、报表、（三）禁止情形。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知明知的情的情况下与其发生关联：况下与其发生关联：1.含有重大虚假或误导性含有重大虚假或误导性陈述陈述；2.含有含有草率草率提供的陈述或信息；提供的陈述或信息；3.遗漏或掩盖遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导将产生误导（四）防范措施（四）防范措施 （1）如果会员意
5、识到其已经与上述信息发）如果会员意识到其已经与上述信息发 生关联，则生关联，则应当应当采取措施消除与该信息的关联采取措施消除与该信息的关联；（2）如果会员针对上述事项出具了恰当的）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告非标准报告，则没有违反本条的规定。则没有违反本条的规定。第二节职业道德基本原则第二节职业道德基本原则【例题例题多选题多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（则（）。）。A.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观诚信、独立、客观D.职业行为原则和保密原则职业
6、行为原则和保密原则【答案】ACD【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。【例题例题简答题简答题】中国注册会计师职业道德基本中国注册会计师职业道德基本原则有几个方面的要求？原则有几个方面的要求？【答案】中国注册会计师职业道德基本原则有具体的六个方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客观与公正原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；（5）保密原则；（6）职业行为原则。例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（行为有（）A.明知被审计单位的财务报表中有重大未
7、调整错报，却出明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告具标准的审计报告B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明利害关系人产生重大误解，而不予指明D.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明而不予指明答案：ABCD【例例多
8、选题多选题】注册会计师在执行年度财务报表审注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则了关联，则属于违背了诚信的基本原则()。A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律
9、纠注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露露答案：ABCD第二节职业道德基本原则第二节职业道德基本原则二、独立二、独立（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。一定之规行事。（二）要求。独立原则通常是（二）要求。独立原则通常是对注册会计师而非非执业会对注册会计师而非非执业会员员提出的要求。提出的要求。在执行鉴证业务时在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。，注册会计师必须保持独立性。独立性包括独立性包括实质上实质上的独立和的独立和形式上形
10、式上的独立。的独立。【例例 单选题单选题】ACPA持有委托单位的股票持有委托单位的股票100股若不实行回避，市值约股若不实行回避，市值约600元。由元。由于数额较小，于数额较小，ACPA可不予回避。则违反了可不予回避。则违反了（）要求。）要求。A.形式上独立形式上独立 B.实质上或形式上独立实质上或形式上独立C.实质上独立实质上独立 D.实质上和形式上独立实质上和形式上独立【例例单选题单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是(B )。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出
11、结论时不受有损实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立上独立【例例简答题简答题】中国注册会计师协会会员职业道德守则中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？对独立性
12、的概念内涵是什么？【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。第二节职业道德基本原则第二节职业道德基本原则三、客观和公正三、客观和公正（一）概念。客观，是指按照事物的本来面目（一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加去考察，不添加个人的偏见个人的偏
13、见。（二）客观原则要求会员不因偏见、利益冲突（二）客观原则要求会员不因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而以及他人的不当影响而损害职业判断损害职业判断。（三）客观性原则和公正性原则适用于注册会（三）客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务。计师提供的各种专业服务。第二节职业道德基本原则第二节职业道德基本原则（三）遵循客观性原则应考虑的因素（三）遵循客观性原则应考虑的因素1.注册会计师可能被注册会计师可能被施加压力施加压力，这些压力可能损害其客观性；，这些压力可能损害其客观性；2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观
14、性的关系时，应体现合理性；观性的关系时，应体现合理性；（独立性的判断）（独立性的判断）3.应应避免那些导致偏见避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的或受到他人影响，从而损害客观性的关系；关系；4.注册会计师有义务确保注册会计师有义务确保参与专业服务的人员参与专业服务的人员遵守客观性原遵守客观性原则；则；5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量待，尽量避免使自己专业声誉受损避免使自己专业声誉受损的情况。的情况。第二节
15、职业道德基本原则第二节职业道德基本原则四、专业胜任能力和应有关注四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力（一）专业胜任能力“专业胜任能力专业胜任能力”要求注册会计师具有专业知识、技能和要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为：1.注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。2.如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。专业胜任能力获取的两个独立阶段：专业胜任能力获取的两个独立阶段：
16、1.专业胜任能力获取专业胜任能力获取2.专业胜任能力的保持专业胜任能力的保持例：多选题，下列各项中，符合注册会计师职业道德有关例：多选题，下列各项中，符合注册会计师职业道德有关专业胜任能力要求的有（专业胜任能力要求的有（）A.如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈专业服务，就构成了一种欺诈B.注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家协助其工作协助其工作C.注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责D.在利用专家
17、工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导德的情况进行监督和指导答案：ABCD（二）应有关注（二）应有关注应有关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，应有关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。认真、全面、及时地完成工作任务。1.在审计过程中，会员应当在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度，运用专，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。2.同时，会员应当采取措施以同时，会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人确保在其授权下工作的人
18、员得到适当的培训和督导员得到适当的培训和督导。例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有（正确的有（）。）。A.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计师的责任是维护客户利益会计师的责任是维护客户利益B.注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为C.注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关系，但只要保持实质上的
19、独立就不会影响其联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客观、公正的立场客观、公正的立场D.虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作第二节职业道德基本原则第二节职业道德基本原则五、保密五、保密 保密原则保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的获知的信息予以保密信息予以保密。避免出现下列行为：。避免出现下列行为：（一）（一）除非法律法规和职业规范允许或要求除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当，在未经适当且特别授权的
20、情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己为自己或第三方谋取利益或第三方谋取利益。会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（一）（一）法律法规允许披露法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的，并且取得客户或雇佣单位的授权；授权；（二）（二）法律法规要求披露法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或，包括为法律诉讼出示文件
21、或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（三）（三）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包，包括：（多选题）括：（多选题）1接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；2答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；3在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；4遵守执业准则或道德要求。遵守执业准则或道德要求。【例例多选题多选题】注册会计师正在执行某上市公司注册会计师正在执行某上市公司2008年
22、度年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到在未得到X公司同意的情况下将公司同意的情况下将X公司利润分配政策提公司利润分配政策提供给供给X公司所在行业联营单位公司所在行业联营单位B.在未得到在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到在未得到X公司授
23、权情况下向后任注册会计师提供公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿年审计工作底稿第二节职业道德基本原则第二节职业道德基本原则六、职业行为六、职业行为职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。为。比如：1.不得对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进不得对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行行夸大夸大宣传；宣传；能力能力进行进行广告宣传广告宣传以招揽业务；以招揽业务；2.不得对其他会员的工作进行不得对其他会员的工作进行
24、贬低贬低或或比较比较。例（简答题）例（简答题）ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公公司司2008年度财务报表审计业务，并于年度财务报表审计业务，并于2007年底与年底与V公司签订审计业务约定书。假定公司签订审计业务约定书。假定ABC事务所承接了业事务所承接了业务，并且，通过与前任务，并且，通过与前任CPA和当地相同规模的其他事和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计上全国绝大多数的上市公司务所进行比较，以拥有审计上全国绝大多数的上市公司丰富的经验，向丰富的经验，向V公司保证，在审计中能够遵守审计准公司保证，在审计中能够遵守审计准则，审计质量不会受到影响。
25、要求：请对上述情况，判则，审计质量不会受到影响。要求：请对上述情况，判断断ABC事务所是否损害职业形象，并简要说明理由。事务所是否损害职业形象，并简要说明理由。o 参考答案：损害职业形象。在推介自身和工作时，会员参考答案：损害职业形象。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象，会员应当诚实、实事求是。全国绝不应损害职业形象，会员应当诚实、实事求是。全国绝大多数的上市公司审计，由其承担，是不可能的。对其大多数的上市公司审计，由其承担，是不可能的。对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌宣传
26、；因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。疑。第三节职业道德概念框架第三节职业道德概念框架一、职业道德概念框架一、职业道德概念框架（一）什么是职业道德概念框架（一）什么是职业道德概念框架 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路。思路。思路：思路：（1）识别识别对遵守职业道德基本原则的威胁；对遵守职业道德基本原则的威胁；（2）评价评价已识别威胁的重要程度；已识别威胁的重要程度；（3）采用必要的）采用必要的防范措施防范措施消除威胁或将其降至可接受水消除威胁或将其降至可接受水平。平。会员应识别可能的威胁会员应识别可能的威胁评价已识别
27、威胁能否评价已识别威胁能否消除或降低至可接受消除或降低至可接受水平水平拒绝或终止业务拒绝或终止业务采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施评价威胁是否已经评价威胁是否已经消除或降低至可接消除或降低至可接受水平受水平接受或保持业务接受或保持业务拒绝或终止，或解除拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单合约关系或向雇佣单位辞职位辞职 【例例简答题简答题】职业道德概念框架对会员明确提出哪三个方职业道德概念框架对会员明确提出哪三个方面的要求？面的要求？【答案答案】职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循
28、职业道德基本原则的威胁；）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；）评价已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。平。二二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（一）对职业道德基本原则的威胁（一）对职业道德基本原则的威胁1.自身利益威胁自身利益威胁2.自我评价威胁自我评价威胁3.过度推荐威胁过度推荐威胁4.密切关系威胁密切关系威胁5.外在压力威胁外在压力威胁威胁情威胁情形形各种威胁的具体表现各种威胁的具体表现1.1.自身自身利益威利益威胁胁（1 1）鉴证业
29、务项目组成员在鉴证客户中拥有）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接直接经济利益；经济利益；（2 2）会计师事务所）会计师事务所过分依赖过分依赖向某一客户的收费；向某一客户的收费；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业密切商业关系关系；（4 4）会计师事务所）会计师事务所担心可能失去担心可能失去某一重要客户；某一重要客户；（5 5）审计项目组成员与审计客户进行）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商雇佣协商；（6 6）会计师事务所与鉴证业务相关的）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费或有收费安排；安排；（7 7）在）在评价评价其所在会计师
30、其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师的结果时，注册会计师发现重大错误发现重大错误。2.2.自我评价自我评价威胁威胁（1 1）会计师事务所设计或运行）会计师事务所设计或运行财务系统财务系统后，对该财务后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；系统运行的有效性出具鉴证报告；（2 2）会计师事务所编制用于生成有关记录的）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；，又将这些数据作为鉴证对象；（3 3）鉴证业务项目组成员）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户现在是或最近曾是客户的董的董事或高级管理人员；事或高级管理
31、人员；（4 4）鉴证业务项目组成员）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇现在受雇于或最近曾受雇于于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；响的职务；（5 5）会计师事务所为鉴证客户）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务提供的其他服务，直接，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。影响鉴证业务中的鉴证对象信息。3 3过度推过度推介威胁介威胁（1 1）会计师事务所推介审计客户的股份；）会计师事务所推介审计客户的股份；（2 2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。注册会计师担任
32、该客户的辩护人。4 4密切关系密切关系威胁威胁（1 1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直直系亲属或近亲属关系系亲属或近亲属关系；（2 2）项目组成员与客户某员工存在）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属直系亲属或近亲属关系关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；影响；（3 3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；伙人；（4 4）注册会计师接受客户
33、的礼品或享受优惠待遇，除）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；非所涉价值微小；（5 5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。生关联。5 5产生外在产生外在压力威压力威胁胁（1 1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2 2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；务合同提供给该会计师事务所；（3 3）会计师事
34、务所受到客户的起诉威胁；）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（4 4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；作范围的压力；（5 5）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；事务所面临同意客户员工判断的压力；（6 6）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。【例例多选题多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（下列情形中属于
35、产生自身利益威胁的有（）。）。A.在被审计单位拥有直接经济利益在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案】ABC【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。【例例多选题多选题】下列情形中属于产生自我评价威胁的有下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）。）。A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的
36、董事或高级管审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】AD【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。【例例多选题多选题】下列情形中属于产生过度推介威胁的有下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）。）。A.会计师事务所推介审计客户的股份会计师事务所推介审计客户的股份B.会计师事务所过分依
37、赖向某一客户的收费会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人任该客户的辩护人【答案】AD【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁；选项B和C属于产生自身利益威胁（二）防范措施（二）防范措施防范措施是指可以防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平消除威胁或将其降至可接受水平的行动的行动或者其他措施。或者其他措施。两大类：两大类：1.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施由行业、法律法规或监
38、管机构规定的防范措施2.在工作环境中应采取的防范措施。在工作环境中应采取的防范措施。三个层次的防范措施三个层次的防范措施：（1）会计师事务所层面的防范措施）会计师事务所层面的防范措施（2）具体业务层面的防范措施）具体业务层面的防范措施（3）客户内部系统和程序中的防范措施）客户内部系统和程序中的防范措施【例例单选题单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（）。）。A与会计
39、师事务所内部高级管理层讨论该事项与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项B与客户治理层讨论可能威胁的事项与客户治理层讨论可能威胁的事项C终止产生威胁的经济利益终止产生威胁的经济利益D退出项目组退出项目组【例例单选题单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计业务后会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（）。）。A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作的审计
40、工作B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C.向被审计单位的治理层披露服务性质向被审计单位的治理层披露服务性质D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题与被审计单位的管理层讨论职业道德问题第四节第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形（已讲）一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形（已讲）二、对违反职业道德基本原则的防范措施（已讲）二、对违反职业道德基本原则的防范措施（已讲）三、专业服务委托对职业道德基本准则可能产生的威胁三、专业服务委托对职业道德基本准则可能产生的威
41、胁涉及三涉及三环节环节各个环节的各个环节的工作思路工作思路各个环节的评价内容和防范措施各个环节的评价内容和防范措施1.1.客户客户的接受的接受对新客户对新客户的的诚信诚信和和职业行为职业行为进行评价进行评价（1 1）客户是否缺乏诚信；）客户是否缺乏诚信；（2 2）客户是否涉足非法活动；）客户是否涉足非法活动；（3 3）客户财务报告实务是否违反法律法规或存）客户财务报告实务是否违反法律法规或存在舞弊。在舞弊。防范措施防范措施（1 1）对客户及其所有者、管理层、负责公司治）对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动部门进行了解；理或业务活动部门进行了解；（2 2）获取客户对改进公司治理或内部
42、控制的承）获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。诺。拒绝接受拒绝接受客户关系客户关系（1 1）当）当不能将威胁降至可接受水平不能将威胁降至可接受水平时，注册会时，注册会计师计师应当拒绝应当拒绝接受客户关系；接受客户关系；（2 2）接受客户关系后，注册会计师应当定期复）接受客户关系后，注册会计师应当定期复核接受客户业务连续委托的决策过程。核接受客户业务连续委托的决策过程。2.2.业业务务的的承承接接对业务的对业务的承接进行承接进行评价评价（1 1）项目组是否具备执行业务必备的专业胜任能力；）项目组是否具备执行业务必备的专业胜任能力；（2 2）项目组是否能够拥有和保持应有的关注。）项目组是否能够
43、拥有和保持应有的关注。防范措施防范措施（1 1）适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服）适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；（2 2）了解相关行业和业务对象；）了解相关行业和业务对象；（3 3）熟悉相关监管或报告的要求；）熟悉相关监管或报告的要求；（4 4）分派足够的具有专业胜任能力的员工；）分派足够的具有专业胜任能力的员工；（5 5）必要时利用专家的工作；）必要时利用专家的工作；（6 6）就执行业务的时间要求与客户达成一致；）就执行业务的时间要求与客户达成一致；（7 7）遵循质量控制政策和程
44、序，以合理保证仅承接能够）遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。胜任的业务。拒绝业务拒绝业务承接承接（1 1）对于不能够胜任的专业服务注册会计师应当拒绝业）对于不能够胜任的专业服务注册会计师应当拒绝业务承接；务承接；（2 2）如果拟依赖专家的建议或工作，则应当考虑专家的）如果拟依赖专家的建议或工作，则应当考虑专家的声望、专长、可用资源、适用的职业和道德准则等因素声望、专长、可用资源、适用的职业和道德准则等因素以确定对专家的依赖是否可靠。以确定对专家的依赖是否可靠。3.3.专专业服业服务委务委托的托的变更变更接替其他接替其他注册会计注册会计师的评价师的评价（1 1）是否存在不能
45、承接该项业务的专业理由或其）是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由；他理由；（2 2）与现任注册会计师直接沟通，以证实该项变）与现任注册会计师直接沟通，以证实该项变更相关的事实和情况；更相关的事实和情况；（3 3）现任注册会计师是否与客户存在意见分歧。）现任注册会计师是否与客户存在意见分歧。防范措施防范措施（1 1）当进行业务投标时，应当在投标书中明确表）当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；他理由；（2 2）要求现任注册
46、会计师提供各种可能影响业务）要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；承接决策的相关事实或情况；（3 3）从其他来源获取必要的信息。如果采取的防）从其他来源获取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平，范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接业务，除非从其他途注册会计师应当拒绝承接业务，除非从其他途径获取的相关事实令人满意。径获取的相关事实令人满意。（四）利益冲突对职业道德基本准则可能产生的（四）利益冲突对职业道德基本准则可能产生的威胁威胁识别可能造识别可能造成利益冲突成利益冲突的的4 4情形情形各种情形下的防范措施各种情形
47、下的防范措施1.与客户存与客户存在利益冲突在利益冲突（1 1）告知客户这一情况并获得客户同意以在此情况下执行）告知客户这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；业务；（2 2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3 3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4 4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5 5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6 6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运
48、用情况。用情况。2.为存在利为存在利益冲突益冲突的两个的两个或多个或多个客户服客户服务务（1 1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；此情况下执行业务；（2 2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3 3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4 4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5 5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6 6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范
49、措施的）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。运用情况。3.为存在竞为存在竞争的不同客争的不同客户提供服务户提供服务（1 1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；此情况下执行业务；（2 2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3 3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4 4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5 5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6
50、 6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。运用情况。4不能消不能消除或降低威除或降低威胁时的选择胁时的选择（1 1）如果利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生威胁，）如果利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生威胁，且采取防范措施不能消除该威胁或将其降至可接受水平，且采取防范措施不能消除该威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的注册会计师应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约；业务合约；（2 2）如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他）如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服
