1、会计学基础 陈艳利 dlchenyl,企业会计或经营会计（enterprise accounting /private accounting）,政府（government accounting）与非营利组织会计（not-for-profit accounting）,公共会计（public accounting）,社会团体、基金会等,财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计 ,按会计服务的领域分类,会计师事务所,非营利组织的分类,工会、妇联、共青团、科协、 侨联、台联、青联、工商联,会计领域的工作机会,第一章 会计与企业,第一节 企业及其分类 第二节 会计的内涵 第三节 会计工作组织 第四节
2、会计规范体系,第一章 会计与企业,第一章 会计与企业,企业的性质与类型 企业的组织形式,会计的含义 会计的职能 会计的目标 会计的方法,会计规范体 系的意义 我国会计规范体系的内容,会计机构 会计人员 会计职业道德,第一节 企业及其分类,一、企业的性质 二、企业的类型 三、企业的组织形式,一、企业的性质,是一种经济组织：自负盈亏,从事生产、运输、贸易等经济活动，以营利为目的，进行自主经营、自负盈亏、独立核算的经济组织,是一种营利性组织：以营利为经营目的,是一个独立的商品生产者和经营者：进行独立的经济核算,二、企业的类型,制造企业（Manufacturing business）：Sony, In
3、tel, General Motors,商业企业（Merchandising business）： Amazon, Wal-Mart,服务企业（Service business）：McKinsey&Company, Holiday Inn, DHL, PricewaterhouseCoopers,三、企业的组织形式,独资型企业 (proprietorship ),合伙型企业 (partnership ),公司型企业 (corporation ),“两权” 分离,各种企业组织形式的特点,*按有限责任公司（limited liability company, LLC） 形式设立的独资企业和合伙企业
4、承担有限责任。,法人有关概念,“法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。” （民法通则第36条 ）, 法人的民事权利能力是法人作为民事主体参加民事活动家的前提，是法律所赋予的一种资格（而非自然能力）。, 法人民事行为能力，是指法人以自己的意思独立进行民事活动，取得民事权利并承担民事义务的能力或资格。, 法人的民事责任能力，是法人行为能力中的一种特殊形式，它是指法人在自己权利能力的范围内，对于自己所为的违法行为，应当承担民事责任的能力或资格。,法人应具备的条件,依法成立,有必要的财产和经费,有自己的名称、组织机构和场所,能够独立地承担民事责任,民法通则第3
5、7条规定，同时具备以下四个条件：,独资企业、合伙企业不具有法人资格,法人的分类,企业法人（营利法人）：以营利为目的、独立从事商品生产和经营活动的经济组织。, 非企业法人：是指依法设立，从事生产经营活动之外的其他社会活动的法人。分为：机关法人（依法享有国家赋予的行政权力，以国家预算作为独立的活动经费，具有法人地位的中央和地方各级国家机关）；事业单位法人（从事非营利性的、社会公益事业如从事文化、教育、卫生的各类法人）；社会团体法人（由自然人或法人自愿组成，从事社会公益、文学艺术、学术研究、宗教等活动的各类法人）等。,企业法人包括公司制企业法人和非公司制企业法人（集体企业等）,法定代表人,法定代表人
6、是专指法人（一种社会组织）的当然代表，是根据法律或章程的规定，代表法人行使职权的负责人。, 法人的法定代表人是企事业单位、机关、团体及其他经济组织的主要行政负责人，一般指法人的正职负责人。,如公司的董事长（不设董事会公司的执行董事）和经理、协会的会长、国有企业的厂长、学校的校长、行政机关的首长等等。,第二节 会计的内涵,一、会计的含义 二、会计的职能 三、会计的目标 四、会计的方法,一、会计的含义,（一）会计信息系统论 （二）会计管理活动论,这两种观点并没有冲突和矛盾，而是可以互相融合、互相协调的。本讲义并未做实质性区分。,（一）会计信息系统论会计方法,在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企
7、业或组织的各种经济活动，而由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。,以企业外部信息使用者为目标提供信息,以企业内部信息使用者为目标提供信息,按会计信息的使用者分类,财务会计 （Financial Accounting）,管理会计 （Management Accounting）,（二）会计管理活动论会计工作,会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。,会计是以货币为主要计量单位， 采用一系列专门的程序和方法， 对社会再生产过程中的资金运动 进行反映和监督的经济管理活动。,管
8、理形式 管理内容 管理方法 管理职能,社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身,商品的一般等价物,二、会计的职能,（一）反映（核算）职能 （二）监督（控制）职能 （三）两大基本职能的关系 （四）基本职能的外延：“六职能说”,反映、监督、控制、分析、预测、决策,（一）反映（核算）职能,会计以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位。,会计主要是反映过去已经发生的经济活动。,会计反映具有连续性、系统性和全面性。,经济业务（Transaction）的含义,会计事项（accounting events）,（二）监督（控制）职能,会计监督是对经济活动合理、合法、有效性的审查和控制,会计监
9、督具有连续性和完整性,事前监督 事中监督 事后监督,会计监督具有强制性和严肃性,（三）两大基本职能的关系,反映职能是监督职能的基础,监督职能是反映职能的保证,三、会计的目标,决策有用观：会计的目标是为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息强调信息的有用性（相关性）。,对会计自身提供经济信息的内容、种类、时间、方式以及质量等方面的要求,受托责任观：会计的目标是如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果强调信息的可靠性。,会计目标的趋同趋势,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济
10、决策。,财政部：企业会计准则基本准则 （2006）,课外 阅读,四、会计的方法,（一）会计方法的基本内容 （二）会计核算方法,反映、监督会计对象，完成会计任务的手段,（一）会计方法的基本内容,（二）会计核算方法,1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务报告,会计核算方法简例（1）,连洋公司于2014年8月10日购买了2.5吨钢材，价值10 000元，以银行存款付讫（假定不考虑增值税）。,如何证明该业务发生？会计凭证,会计核算方法简例（2）,用什么会计语言对该业务进行确认、计量？,会计核算方法简例（3）,怎样用会计语言将该业务反映出来
11、？,会计核算方法简例（4）,怎样用会计语言将该业务反映出来？,财产 清查,财务报告,会计核算方法体系,第三节 会计工作组织,一、会计机构 二、会计人员 三、会计职业道德,一、会计机构,（一）独立设置会计机构 （二）合并设置会计机构,各企事业单位内部直接从事和组织领导会计工作的职能部门,会计法第36条规定,（一）独立设置会计机构,单位一般应设置会计部、 处、科等会计机构，在厂 长、经理或单位行政领导 人的直接领导下，负责组 织、领导和从事会计工作,（一）独立设置会计机构,（二）合并设置会计机构,单位经营规模较小、会计业务量较少，可不设置独立的会计机构，但要配备专职会计工作人员或指定专人负责会计工
12、作。,不具备设置会计机构和会计人员条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构来代理记账。,二、会计人员,（一）会计人员的分类 （二）会计人员的配备 （三）会计岗位责任制,直接从事会计工作的人员,会计法第36条规定,（一）会计人员的分类,按照专业技术职务划分：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员等,按照职位和岗位划分：会计机构负责人、主管会计、会计员、出纳员等（会计岗位责任制）,政府部门,审计长,私营企业单位,财务总监,会计师事务所,主任会计,会计员,主计长,合伙人,项目经理,高级审计员,助理审计员,审计司长,审计处长,审计员,本科毕业生,会 计 职 业,Government,A
13、dministrator,Industry(Private),Vice President Finance (CFO),CPA Firms(Public),Chief Accountant,Staff Accountant,Controller,Partner,Manager,Senior Accountant,Junior Accountant,Director,Supervisor,Auditor,College Graduates,The Accounting Profession,（二）会计人员的配备,根据会计工作需要，配备会计人员,会计人员必须具备一定的从业资格条件,结构要合理，人数
14、要适当,注意平衡工作负荷,用其所长，实行会计人员岗位轮换制,（三）会计岗位责任制,各单位的会计机构中对各项财务工作和会计工作的职权范围、具体内容和要求做出具体规定，并落实到每个会计岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。,1.会计主管 2.出纳 3.财产物资核算 4.工资核算 5.成本费用核算 6.财务成果核算 7.资金核算 8.往来结算 9.总账报表 10.稽核 11.档案管理,上述岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，各单位可以根据本单位的会计业务量和会计人员配备的实际情况具体确定。,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管及收入、费用、债权债务账目的登记工作,三、会计职业道德,会计职业道德：会计
15、人员从事会计、审计工作时所必须遵循的行为准则。由于会计工作分为不同的种类，不同的会计职业的道德规范都有所区别。,职业道德规范一般由行业协会来制定。主要强调自律。,在我国，企业财务会计工作人员的道德规范由会计法和会计基础工作规范来规定,爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正 坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务,在职业中遇到两难选择时，一要牢记法律，二要牢记职业道德,课外阅读,中华人民共和国会计法 中华人民共和国会计注册会计师法 会计基础工作规范 注册会计师职业道德基本准则 关注最新会计准则,知识点：会计人员的从业资格、职责与权限；会计职业道德。,财政部会计司2011年工作要点具体包括完成注册
16、会计师法修订工作、启动总会计师条例修订调研工作、组织做好会计档案管理办法和会计基础工作规范修订调研工作、制定会计改革与发展“十二五”规划纲要等。,讨论题,你是如何认识职业、会计职业和会计职业道德的，你觉得职业道德很重要吗？,第四节 会计规范体系,一、会计规范体系的意义 二、会计规范体系的内容,一、会计规范体系的意义,将所有属于会计规范的内容按照一定逻辑顺序、层次分明地、有机地联系起来综合在一起表示，就构成了会计规范体系,会计规范是一种标准，是对会计确认、计量、记录、报告等会计行为进行规范,二、会计规范体系的内容,我国会计规范体系,复习思考题,1.企业的组织形式有哪些?各有什么特点？ 2.会计信
17、息系统论和管理活动论的内容是什么？如何理解会计的含义？ 3.会计信息使用者有哪些？举例说明他们根据会计信息所做的决策。 4.如何理解会计的职能？会计的基本职能有哪些？ 5.关于会计目标，有几种观点？我国现阶段的会计目标是什么？ 6.会计方法包括哪些内容？他们之间有何关系？ 7.会计核算方法包括哪些内容，具体应用程序是怎样的？ 8.关于企业会计机构的设置与会计人员的配备，有何具体规定？ 9.怎样理解会计岗位责任制？ 10.如何理解会计职业道德？我国会计职业道德规范的内容是什么？ 11.会计规范体系有什么作用？我国会计规范体系的内容是什么？有几个层次？,End of Chapter 1,ANY Q
18、UESTION?,会计学基础 陈艳利 dlchenyl,第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计对象与会计要素 第二节 财务状况要素 第三节 经营成果要素 第四节 会计等式,第二章 会计要素与会计等式,第二章 会计要素与会计等式,会计对象 会计要素,资产 负债 所有者权益,会计等式的种类 经济业务对会计等式的影响,收入 费用 利润,第一节 会计对象与会计要素,一、会计对象 二、会计要素,一、会计对象,是会计所要反映和监督的内容,是社会再生产过程中的资金运动,二、会计要素,对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化,是反映主体财务状况和经营成果的基本单位,会计要素分类图,第二节 财务状
19、况会计要素,一、资产 二、负债 三、所有者权益,一、资产(Asset),1.资产的含义与特征,A由企业过去的交易或事项所形成的,B是企业拥有或者控制的资源,C预期会给企业带来经济利益,融资租赁,1.资产的含义与特征,与该资产有关的经济利益很可能流入企业,该资产的成本或价值能够可靠地计量,除了要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件,确认资产必须具备的条件,2.资产的内容,流动资产,资 产,非流动资产,库存现金 银行存款 交易性金融资产(短期投资) 应收账款 应收及预付款 应收票据 预付账款等 原材料 存货 生产成本(在产品) 库存商品(产成品)等,长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房
20、地产 生物资产 其他资产,按流动性（变现能力）划分,（1）流动资产概念及内容,流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,主要针对一些根据订单或项目从事单一品种、小批量甚至单件生产经营的企业（如轮船、飞机制造业）,变现从现有形态变为货币资金 耗用在经营中被消耗使用掉,流动资产的内容,库存现金,银行存款,交易性金融资产（短期投资）,货币资金,（2）长期股权投资：是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,（3）投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产,下列各项不属于投资性房地产：自用房地产，作
21、为存货的房地产,（4）固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。,房地产企业自主开发的用于出售的房屋属于该企业的固定资产吗？,（5）生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。,（6）无形资产：是指拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、土地使用权等,（7）其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（固定资产大修理支出）。,二、负债(Liabilities),1.负债的含义与特征,C预期会导致经济利益流出企业（本质特征),B
22、企业承担的现时义务,企业在现行条件下已承担的义务，如应付账款,铁道部部长盛光祖表示，中国铁路企业负债约为1.8万亿元，资产负债率在56%左右，这在工业企业当中并不算太高，处于可控范围内（ 20110305 ）。,2.负债的内容,企业的负债按其流动性（偿还期）可分为流动负债负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,（1）流动负债的概念及内容,应付职工薪酬,应交税费等,指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。,（2）非流动负债,政府债券 金融债券 企业债券,融资租入资产的应付租赁费,应付债券,企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券,长期应付款,三、所有者权益(Owner
23、s Equity ),1.所有者权益的含义与特征,A企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益=资产-负债,B所有者对企业净资产的要求权,C剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利,2.所有者权益的内容,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。,所有者 权 益,利得企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,损失企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,根据我国财政部发布的企业会计准则（2014）规定， 直接计入所有者权益的利得和损失根据性
24、质的不同应分别 作为“其他综合收益”和“资本公积其他资本公积”。,所有者权益与负债的区别,直接计入所有者权益的利得与损失,例：公司持有B公司股票80 000股。2014年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价为7.80元。,公允价值：7.8080000624 000,借：可供出售金融资产B公司股票公允价值变动 29 500 贷：其他综合收益 29 500,第三节 经营成果要素,一、收入 二、费用 三、利润,一、收入,1.收入的含义与特征,B可能表现为资产增加或负债减少，或二者兼而有之,A企业在日常活动中形成,D与所有者投入资本无关的经济利益总流入,销售商品、提供劳务及让渡资
25、产使用权,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,不包括为第三方或客户代收的款项,2.收入的内容,收 入 Revenues,利得,销售产品收入,销售材料收入,企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入,Operating Revenue,二、费用,1.费用的含义与特征,A企业在日常活动中形成,B可能表现为资产减少或负债增加，或二者兼而有之,C导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出,企业向投资者分配利润属于分配活动，不属于企业的日常经营活动,2.
26、费用的内容,广义的费用,损失,销售费用 管理费用 财务费用,费 用 Expenses,Operating Cost,三、利润(Profit or Loss),1.利润的含义与特征,B包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,C表现为企业资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加,A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,2.利润的内容,利 润,Net income,第四节 会计等式(Accounting Equations),一、会计等式的含义 二、会计等式的种类 三、经济业务对会计等式的影响,一、会计等式的含义,会计要素之间内在联系的表达式。也称会计平衡公式，或会
27、计恒等式。,反映企业的财务状况和经营成果。,是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。,二、会计等式的种类,（一）存量会计等式（基本会计等式） （二）增量会计等式 （三）扩展(综合)会计等式,（一）存量会计等式 (静态会计等式),反映企业资金静态运动的会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。,所有者权益,静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；以货币计量时，会计等式双方数额相等。,（二）增量会计等式（动态会计等式）,由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收
28、入小于费用时为亏损。,（三）扩展(综合)会计等式,静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业财务状况和经营成果的等式。,三、经济业务对会计等式的影响,（一）经济业务影响基本会计等式的类型 （二）经济业务影响扩展会计等式的类型 （三）经济业务类型影响会计等式的规律 （四）经济业务类型影响会计等式的分析结论,（一）经济业务影响基本会计等式的类型,（二）经济业务影响扩展会计等式,取得收入，变现为资产和收入要素同时、同等金额的增加，或变现为收入要素增加和负债要素减少，等式仍然保持平衡,例：销售商品，收到货款100 000元，存入银行,资产+费用=负债+所有者权益+收入,费用发生，表现为负债和费用
29、要素同时、同等金额的增加，或表现为收入要素增加和负债要素同等金额减少，等式保持平衡。,例：用银行存款8 000支付本月管理费用。,资产+费用=负债+所有者权益+收入,（三）经济业务类型影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,（四）经济业务类型影响会计等式的分析结论,经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡。,经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。,无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,复习思考题,
30、1.什么是会计要素？会计要素包括哪些？ 2.什么是资产？资产的确认需满足哪些条件？ 3.资产按其流动性的不同可以划分成哪些种类？各包括哪些内容？ 4.什么是负债？负债的确认需满足哪些条件？ 5.负债按其流动性的不同可以划分为哪些种类？各包括哪些内容？ 6.所有者权益包括哪些内容？它与负债有何不同？ 7.什么是收入？收入有哪些基本特征？ 8.什么是费用？费用有哪些基本特征？ 9.什么是利润？利润是由哪些内容构成？如何计算？ 10.收入与利得、费用与损失的区别是什么？ 11.什么是会计等式？会计等式包括哪些种类？ 12.经济业务有哪些类型？各类经济业务对会计等式的影响是怎样的？ 13.任何经济业务
31、的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，如何理解？,End of Chapter 2,ANY QUESTION?,会计学基础 陈艳利 dlchenyl,第三章 会计核算基础,第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素确认与计量的要求,第三章 会计核算基础,第三章 会计核算基础,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,划分收益性支出与 资本性支出 历史成本计量权责发生制 收入与费用配比,第一节 会计假设（accounting assumption）,一、会计主体假设 二、持续经营假设 三、会计分期假设 四、货币
32、计量假设,一、会计主体假设 （accounting entity assumption）,1.会计主体假设的定义,会计工作为其服务的特定单位或组织,法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体,相关链接3-2 法人及其分类,2.会计主体假设的意义,明确了会计核算的空间范围,只记本主体的账,是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,二、持续经营假设 （going concern assumption）,1.持续经营假设的定义,指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在,按照企业会计准则的规范，对发生的交易或事项进行确认、
33、计量和报告,按照企业破产（清算）的方法进行确认、计量和报告,2.确立持续经营假设的意义,能为会计分期假设提供必要的基础,是会计核算方法和遵循的有关要求建立的基础。,界定会计所要处理的各项交易和事项的时间范围,三、会计分期假设 （time period assumption）,1.会计分期的定义,指将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续的、等间距的会计期间。,会计期间分为年度、半年度、季度和月度（会计中期）。,2.确立会计分期前提的意义,解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。,使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为
34、可能。,四、货币计量假设 （monetary unit assumption）,1.货币计量的定义, 指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录、反映会计主体的经营情况。,货币是商品的一般等价物（通过物价水平或购买力表现出来），能用以计量所有会计要素，便于综合。,采用币值稳定的货币为前提。,我国会计法规规定：企业会计核算以“人民币”作为记账本位币,可选择一种，但编报 必须是人民币,2.货币计量假设的意义,能够统一会计计量基本方法 在货币计量假设下，便于进行会计汇总综合和比较分析。,第二节 会计信息质量特征,一、可靠性原则(reliability)
35、二、相关性原则(relevance) 三、可理解性原则(understandability) 四、可比性原则(comparability) 五、实质重于形式原则(substance over form ) 六、重要性原则(materiality) 七、谨慎性原则(conservatism/prudence) 八、及时性原则(timeliness ),第二节 会计信息质量特征,一、可靠性原则（客观性、真实性原则）,要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映各项会计要素及其他相关信息。”,以实际发生的交易或事项为依据,在符合重要性和成本效益原则的前提下保证会计信息的 完整性,在财务报
36、告中的会计信息应当是中立的，无偏的,二、相关性原则（有用性原则）,要求“会计核算所提供的信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。”,会计信息具有预测价值和确证（反馈）价值,预测价值:是指会计信息能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测 反馈价值:是指会计信息能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,预测价值和反馈价值,两者关系 信息反馈价值与信息预测价值同时并存，相互影响,三、可理解性原则（明晰性原则）,要求 “企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,清晰明了，便于财务会计
37、 报告使用者理解和使用,四、可比性原则,要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。” 两层含义：不同企业同一时期的横向可比；同一企业不同时期的纵向可比。,所采用的某一种会计政策,执行统一的会计准则和会计制度,五、实质重于形式原则,要求 “企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。”,融资租赁设备,按照实质重于形式要求，承租方在未付清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,承租方,出租方,租入设备(10万元，两年付清),分期支付租金(设备款),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,经营租赁设备,
38、相关链接3-7 融资租赁和经营租赁,六、重要性原则,要求企业“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。”,区别重要程度采用不同的会计处理程序和方法,对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映、力求准确，并在财务报告中作重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映。,如资产、负债、所有者权益、利润总额等,如货币资金、存货和固定资产等,重要性的判断和意义,重要性,性质,数量,某项经济业务发生对决策可能产生重大影响,经济业务的发生达到一定数量或比例对决策产生影响,性质更重要,有助于决策， 符合成本效益原则,
39、七、谨慎性原则（稳健性原则）,要求“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。”,应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,应收账款计提坏账准备；固定资产采用加速折旧法。,遵循谨慎性的意义及注意点,意义 有利于防范风险 有利于企业做出正确的经营决策 有利于保护投资者和债权人的利益 有利于提高企业在市场上的竞争能力,知识拓展3-1 对折旧、成本与可变现净值孰低法、资产减值、预计负债的理解,不能滥用，不能以谨慎性原则为由任意计提各种准备，即秘密准备。,注意点,八、及时性原则,“企业对于已经发生的交易或事项，
40、应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 ”,及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素,注意,第三节 会计要素确认与计量的要求,一、会计要素确认与计量的含义 二、会计要素确认与计量的要求,一、会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素的确认 （二）会计要素的计量,（一）会计要素的确认,将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认,将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认,初始确认条件 符合要素定义； 有关经济利益很可能流入或流出企业； 有关价值可靠计量,最终确认条件： 符合要素定义； 符合要素确认条件,（二）会计要素的计量,历史成本指实际成本。多应用于财产、厂房和设备
41、及大部分存货的计量等。 重置成本又称现行成本。多应用于盘盈固定资产的计量等。 可变现净值是以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,1.会计计量属性的种类五大计量,对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程,现值是未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。通常应用于对投资期限较长的非流动资产投资项目的计价。 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。通常应用于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产的计量等。,1.会计计量属性的种类五大计量,2.
42、不同种类计量属性的比较,3.会计计量属性的选择,企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本,采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,二、会计要素确认与计量的要求,（一）划分收益性支出与资本性支出 （二）历史成本计量 （三）权责发生制 （四）收入与费用配比,（一）划分收益性支出与资本性支出,企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应作为收益性支出, 凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应作为资本性支出,购入A设备一台，价值200000元，预计使用5年,2010年,讨论题,如果错把资本性支
43、出记入收益性支出，会有什么样的结果？反之处理，又如何？,（二）历史成本计量（实际成本或原始成本计量）, 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。, 企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。,（三）权责发生制（应收应付制或应计制）,1.权责发生制的定义和确认 2.收付实现制的定义和确认 3.权责发生制与收付实现制的比较,1.权责发生制的定义和确认,权责发生制，也称应收应付制，或应计制，是以经济权利和责任的发生即应收应付作为确定各期收入和费用的标准,权责发生制对收入和费用的确认, 凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应作为当期的
44、收入处理（同时确认为资产）。, 凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不应作为当期的收入处理（同时确认为负债）。,凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论款项是否支付，都应作为当期的费用处理（同时确认为负债）。,凡是不属于当期发生或负担的费用 ，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（同时确认为资产）。,2.收付实现制的定义和确认,收付实现制，亦称现收现付制，或现金制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准,3月实际付款，全部计算为3月份的费用；同时确认资产减少。,假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入；同时确认资产增加。,3.权责发生制与收付实现制
45、的比较,（四）收入与费用配比, 企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认, 收入与其相关的成本、费用应当相互配比,只要已经实现，已收款、未收款均应确认,只要已经发生，已付款、未付款均应确认,复习思考题,1.什么是会计假设？为什么在进行会计核算之前，要事先设定这些假设？ 2.会计假设包括哪些内容？各个假设的意义何在？如何理解这些假设之间的关系？ 3.什么是会计信息质量特征？它包括哪些内容？如何权衡它们之间的关系？ 4.相关性和可靠性受到其他哪些质量特征的制约？ 5.举例说明实质重于形式原则在会计中的应用？ 6.谨慎性原则的具体体现有哪些？为什么规定不能计提秘密准
46、备？ 7.会计要素确认与计量的含义是什么？在确认和计量时，应遵循哪些要求？ 8.如何区分收益性支出与资本性支出？如果混淆二者的界限对企业损益的计算有何影响？ 9.会计上为什么要规定采用历史成本原则？ 10.收付实现制与权责发生制在确认收入和费用方面有何区别？为什么企业在进行会计核算时应采用权责发生制？,End of Chapter 3,ANY QUESTION?,法人有关概念,“法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。” （民法通则第36条 ）, 法人的民事权利能力是法人作为民事主体参加民事活动家的前提，是法律所赋予的一种资格（而非自然能力）。, 法人民
47、事行为能力，是指法人以自己的意思独立进行民事活动，取得民事权利并承担民事义务的能力或资格。, 法人的民事责任能力，是法人行为能力中的一种特殊形式，它是指法人在自己权利能力的范围内，对于自己所为的违法行为，应当承担民事责任的能力或资格。,法人应具备的条件,依法成立,有必要的财产和经费,有明确的组织机构、名称和场所,能够独立地承担民事责任,民法通则第37条规定，同时具备以下四个条件：,独资企业、合伙企业不具有法人资格,法人的分类, 企业法人（营利法人）：以营利为目的、独立从事商品生产和经营活动的经济组织。, 机关法人（依法享有国家赋予的行政权力，以国家预算作为独立的活动经费，具有法人地位的中央和地
48、方各级国家机关）；事业单位法人（从事非营利性的、社会公益事业如从事文化、教育、卫生的各类法人）；社会团体法人（由自然人或法人自愿组成，从事社会公益、文学艺术、学术研究、宗教等活动的各类法人）等。,企业法人包括公司制企业法人和非公司制企业法人（集体企业等）,法定代表人, 法定代表人是专指法人（一种社会组织）的当然代表，是根据法律或章程的规定，代表法人行使职权的负责人。, 法人的法定代表人是企事业单位、机关、团体及其他经济组织的主要行政负责人，一般指法人的正职负责人。,如公司的董事长（不设董事会公司的执行董事）和经理、协会的会长、国有企业的厂长、学校的校长、行政机关的首长等等。,租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁资产权利的一种协议。按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为经营租赁和融资租赁两大类。 租赁资产上的风险是指由于生产能力的闲置或工艺技术的陈旧可能造成的损失，以及由于经济情况的变动可能造成收入的变动。 租赁资产上的报酬是指在资产的有效使用年限内直接使用租赁资产而可能获得的利益，以及因资产升值或变卖余值可能实现的收入。,融资租赁和经营租赁,融资
