1、n知识目标知识目标n1.了解财产清查的意义、种类n2.明确各种财产物资的清查方法n3.掌握财产清查的账务处理n能力目标能力目标n1能编制银行存款余额调节表；n2能对财产清查进行会计处理。n重点难点重点难点n重点：银行存款余额调节表的编制、财产清查的方法及会计处理；n难点：财产清查结果的会计处理、银行存款余额调节表的编制。任务一 财产清查认知n一、财产清查的概念及作用一、财产清查的概念及作用n（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念n所谓财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的作用（二）财产清查的作用n1
2、.确保会计核算资料的真实可靠。n2.保护财产物资的安全完整。n3.促进财产物资的有效使用。n4.确保财经纪律的贯彻执行。二、财产清查的种类二、财产清查的种类n（一）按照清查对象和范围分类（一）按照清查对象和范围分类n分为全面清查和局部清查。n1.全面清查全面清查n全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。n全面清查的对象一般包括：n（1）货币资金，包括现金、银行存款等。n（2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、材料物资、包装物、低值易耗品，属于本单位但在途中的各种在途商品、在途材料物资，存放在本单位的代销商品、材料物资等。n（3）
3、债权债务，包括各项应收款项、应付款项和应交款项以及银行借款等。一般在以下情况下，才需进行全面清查：n（1）年终决算前；n（2）单位撤消、合并或改变隶属关系时；n（3）中外合资、国内联营；n（4）开展清产核资；n（5）单位主要负责人调离工作。2.局部清查局部清查n局部清查是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。其清查对象主要是流动性较大的财产，如现金、库存商品、材料物资、包装物等。一般包括：n（1）对于现金，应由出纳人员在每天营业终了时进行清点。n（2）对于银行存款，每月至少要同银行核对一次。n（3）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查盘点。n（4）对于各种债权、债务，每年至少要核对
4、一至两次。n（5）对于流动性大的物资，如原材料、产成品、在产品等存货，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。（二）按照清查时间分类（二）按照清查时间分类n财产清查按照清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查。n1.定期清查定期清查n定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。这种清查通常是在年末、季末、月末结账前进行，n这种清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。一般年末进行全面清查，季末、月末进行局部清查。2.不定期清查不定期清查n不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。一般在以下情况下可以进行不定期清查：n（1）
5、更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；n（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产物资所进行的清查；n（3）发生自然灾害时，对受灾损失的有关实物财产所进行的清查；n（4）有关单位对企业进行会计检查或进行临时性的清产核资工作时应进行不定期清查。三、财产清查前的准备工作n（一）组织准备n（二）业务准备n1.会计部门和会计人员，应在财产清查之前，将有关账目登记齐全，结出余额。n2.财产物资保管部门和保管人员，应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。n3.准备好必要的计量器具，进行检查和校正，保证计量的准确性。n4.银行存款、银行借款、结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、
6、有关的函证资料等。n5.印制好各种清查登记的表册，如库存现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。任务二 财产清查的方法n一、货币资金的清查一、货币资金的清查n货币资金包括库存现金、银行存款和其它货币资金。对货币资金的清查主要是清查库存现金和银行存款。n（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查n库存现金清查的基本方法是实地盘点法。n它是通过对库存现金的盘点实有数与现金日记账的余额进行核对的方法，来查明账实是否相符。n盘点库存现金时，由清查人员和出纳人员共同负责。n盘点之前，出纳人员应先将现金收支业务全部登记入账，并结出余额；n盘点时，出纳人员必须在场，将库存现金实地清点，查明账实是否相符，同时
7、查明有无违反现金管理制度规定的现象，如以“白条”、“收据”等抵充现金，有无坐支现金等；n盘点结束后，清查人员应根据盘点记录，填制“库存现金盘点报告表”，由清查人员和出纳人员共同签名或盖章。n“库存现金盘点报告表”既是反映现金实存数并用以调整账簿记录的原始凭证，又是分析账实不符原因、明确经济责任的依据。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查n银行存款清查的基本方法是采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。如核对不符，原因主要有记账错误和未达账项两种。n1记账错误记账错误n记账错误主要有企业在编制记账凭证中会计分录做错，多记、少记金额造成银行存款日记账登记错误；银行记账发生串户等。2未达
8、账项未达账项n未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务，由于凭证传递上的时间差所形成的一方已经登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。n具体说来，未达账项一般有以下四种情况：n（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账。n例如，企业将收到的转账支票存入银行。企业根据银行盖章退回的进账单回单联可直接登记银行存款日记账，银行则要在款项收妥后才能记账。n（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账。例如，企业开出支票购进货物，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款的减少。n（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账。例如，银行定期支付给企业的存款利息，银行已
9、登记企业存款的增加，企业因尚未接到银行的转账通知还未登记银行存款的增加。n（4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。例如，银行代企业支付水电费、通信费等公用事业费，银行根据付款凭证已登记企业存款的减少，而企业因尚未接到有关凭证，尚未登记银行存款的减少。n上述(1)、（4）两种未达账项造成企业的银行存款日记账余额大于银行对账单余额；n（2）、（3）两种未达账项造成企业的银行存款日记账余额小于银行对账单余额。n如果发现有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调整，再确定单位与银行双方记账是否一致，双方的账面余额是否相符。见【工作实例工作实例6-1】二、存货的清查二、存货的清查n确定
10、存货账面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续盘存制两种。n（一）确定存货账面结存的盘存制度（一）确定存货账面结存的盘存制度n1.实地盘存制实地盘存制n实地盘存制又称定期盘存制，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记各项存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为期末账面结存数，然后倒挤推算出本期减少数的盘存制度。如表6-3所示 n期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-期末实地盘存期末实地盘存数数=本期减少数本期减少数n【工作实例工作实例6-2】某企业本月月初库存商品10 000件，本月购入20 000件，期末实地盘点库存商品为5 000件，求本期销售多少产品。n本期减
11、少数=1 0000+2 0000 5000=25 000（件）优缺点和适用范围n采用实地盘存制，期末通过实地盘点，就成为有关存货账簿登记减少数的唯一根据。n采用实地盘存制，虽然平时能简化记账工作，但核算手续不严密，不能通过账簿随时反映和监督各项存货的增加、减少和结余情况，工作中如出现差错、毁损、盗窃、丢失等情况，圴记入本期发出数，从而不利于发挥账簿记录对财产物资的控制作用，不利于加强对财产物资的管理和保护。n因此，实地盘存制一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的材料物资。其他存货一般不宜采用实地盘存制。2.永续盘存制永续盘存制n永续盘存制又称账面盘存制，是根据账簿记录，计算期末存货账面结存
12、数量的一种核算方法。n采用这种方法，对存货的增加和减少，平时都要在账簿中连续加以记录，并随时结出账面结存数。如表5-4所示。n在永续盘存制下，期末账面结存数的公式如下：n期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数优缺点和适用范围n【工作实例工作实例6-3】已知企业月初库存商品有10 000件，本月购入20 000件，本月销售18 000件，在一次火灾中烧毁5000件，期末结存：n期末结存数=10 000+20 000 18 000 5000=7000（件）n采用永续盘存制，虽然加大了日常核算工作量，但手续严密，通过明细账簿可以随时了解存货的收入、发出和结存情况，有利于加强管理。因此，在实际
13、工作中，一般都应采用永续盘存制。（二（二)确定存货实际数量的方法确定存货实际数量的方法n存货的清查一般采用实地盘点法和技术推算法。n1实地盘点法实地盘点法n实地盘点法，是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种清查方法。n这种方法适用范围广泛，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。n2技术推算法技术推算法n技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。n这种方法适用于堆存量大、价值较低、难以逐一清点或计量的实物，如煤炭、砂石等大宗物资。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。存货的清查步骤n首先，由清查人员协同有关财产物资的保管人员在现场进行实地盘点，确定其实有数量，并对
14、质量进行检查；n其次，对各项财产物资的盘点结果如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章生效。n“盘存单”是记录盘点日期实物财产实存数量的书面证明，是财产清查的重要原始凭证之一。n“盘存单”的格式如表6-5所示。n最后，根据“盘存单”所记录的实存数额与账面结存余额核对，发现账实不符时，填制“账存实存对比表”，据以确定盘盈或盘亏的数额。n“账存实存对比表”既是调整账面记录的原始依据，也是分析差异的原因、查明经济责任的依据。其格式如表6-6所示。三、固定资产的清查三、固定资产的清查n固定资产的清查，是对房屋、建筑物、机器设备、交通工具等所进行的清查。固定资产的清查方法是实地盘点。n企业
15、应对固定资产定期或至少每年实地盘点一次，以固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。n固定资产清查中，对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，应及时填制“固定资产盘盈盘亏报告表”，如表6-7所示，四、结算往来款项清查的方法四、结算往来款项清查的方法n往来款项的清查包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款及预收账款、预付账款等。n往来款项的清查重点是应收、应付款项，采用查询核实法，即是通过信函、电询或面询等方式，同对方单位核对账目的方法。n清查单位在检查本单位各项结算款项账目正确、完整的基础上，编制“往来款项对账单”送交对方单位进行核对。n对账单通常一式两联，其中一联作为回执联。对方单位
16、如核对相符，应在对账单上签章退回，以便进一步核对。n“往来款项对账单”的格式和内容见表68所示。任务三 财产清查结果的账务处理n财产清查的结果有三种情况：n一是账存数与实存数相符；n二是账存数大于实存数，即盘亏；n三是账存数小于实存数，即盘盈。一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求n（一）认真分析、查明账实不符的原因和性质（一）认真分析、查明账实不符的原因和性质n（二）积极处理积压物资和长期不清的债权、（二）积极处理积压物资和长期不清的债权、债务债务n（三）总结经验教训，完善财产管理制度（三）总结经验教训，完善财产管理制度n（四）调整账簿有关记录，做到账实相符（四）调整账簿有关记
17、录，做到账实相符二、财产清查结果的处理程序二、财产清查结果的处理程序n（一）审批之前的处理（一）审批之前的处理n在报经有关部门审批前，应根据“财产清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。n（二）审批之后的处理（二）审批之后的处理n将财产清查的结果报经有关部门批准后，根据发生差异的原因和性质以及审批的意见，进行差异处理，调整账项。三、财产清查结果的核算三、财产清查结果的核算n（一）账户设置（一）账户设置n“待处理财产损溢”账户是资产类账户，
18、用以核算各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况。n借方登记待处理财产的盘亏、毁损数和转销已批准处理的盘盈数；n贷方登记待处理财产的盘盈数和转销已批准处理的盘亏和毁损数。n处理前若为借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；若为贷方余额，则表示尚未处理的各种财产的净溢余；期末，处理后应无余额。n该账户应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户，（二）账务处理（二）账务处理n批准处理前，借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；n批准处理后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。n批准处理前，借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财
19、产科目；n批准处理后，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。1现金清查结果处理现金清查结果处理n【工作实例工作实例64】某企业在财产清查中发现现金短款980元，经查是由于出纳员的责任造成的。编制会计分录如下：n批准前：n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 980n 贷：库存现金 980n批准后：n借：其他应收款出纳员 980n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢980【工作实例工作实例65】n某企业在财产清查时发现现金短款280元，经反复查对，原因不明。编制分录如下：n批准前：n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢280n 贷：库存现金 280n批准后：借：管
20、理费用现金短款 280 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢280【工作实例工作实例66】n某企业在财产清查时发现现金长款1600元，无法查明原因。编制会计分录如下：n批准前：n借：库存现金 1600n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1600n批准后：n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1600n 贷：营业外收入 16002存货清查结果的处理存货清查结果的处理n（1）存货盘盈的核算n【工作实例工作实例67】某公司在财产清查中发现盘盈A材料1 000千克，实际单位成本50元。编制会计分录如下：n批准处理前：n 借：原材料A材料 50 000n 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 5
21、0 000n经查，属于材料收发计量方面的错误。n 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 50 000n 贷：管理费用 50 000（2）存货盘亏及毁损的核算n【工作实例工作实例68】光亚公司在财产清查中发现盘亏C材料40千克，实际单位成本100 元。经查，是由于挥发造成，属一般经营损失。编制会计分录如下：n批准处理前：n借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 4 000n 贷：原材料C材料 4 000n批准处理后：n借：管理费用 4 000n 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 4 000【工作实例工作实例69】n顺畅公司某月财产清查中发现甲材料由于管理不善，发生火灾损失6 000元，其
22、中3 000元可获保险公司赔偿，经报批处理，保管员王平赔偿600元，其余记入非常损失。n在发现差异时n借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 7 020n 贷：原材料甲材料 6 000n 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 020n报批处理后n借：其他应收款保险公司 3 000n 王平 600n 营业外支出非常损失 3 420n 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 70203.固定资产清查结果的处理n(1)固定资产盘盈核算n【工作实例工作实例610】甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类商品市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为50000元（假定与其
23、计税基础不存在差异）。根据企业会计准则规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。n 借：固定资产 50 000n 贷：以前年度损益调整 50 000（2）固定资产盘亏 n【工作实例工作实例611】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧6000元。编制会计分录如下：n（1）盘亏固定资产时：n借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4000n 累计折旧 6000n 贷：固定资产 10000n（2）报经批准转销时：n借：营业外支出盘亏损失 4000n 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40004应收、应付款清查结果的处理n【工作实例工作实例612】企业在财产清查中查明应收朝阳公司的货款9 000元，因该债务单位撤销，确实无法收回，经批准予以核销。n 借：坏账准备 9 000 n 贷：应收账款朝阳公司 9 000 n【工作实例工作实例613】企业在财产清查中，查明应付海星公司的货款4 000元，因该单位撤销，确实无法支付，经批准予以核销。n 借：应付账款海星公司 4 000 n 贷：营业外收入 4 000
