1、任务一认识责任会计的产生一、集权管理与分权管理一、集权管理与分权管理(一一)集权管理集权管理所谓集权管理,就是把生产经营决策权较多地集中在企业最高管理层,而下属单位则从事执行工作。(二二)分权管理分权管理所谓分权管理,就是将企业生产经营决策权同相应的经济责任下放给下层管理人员,使下层管理人员对日常经营活动能作出及时有效的决策,以迅速适应市场变化的需要任务一认识责任会计的产生二、后分权管理时代的高层控制二、后分权管理时代的高层控制(1)用会计信息调控高层经理的行为;(2)设置审计委员会,实施管理审计;(3)提高财务会计信息披露的深度与广度。三、分权管理与责任会计三、分权管理与责任会计分权管理的结
2、果是,一方面使各分权单位之间具有某种程度的互相依存性;另一方面又不允许各分权单位在所有方面像一个独立组织那样进行经营。企业的管理会计绝不是单纯地选择集权或者分权。这两者之间要调剂有度、协同使用,而有效控制此“度”的根源就在于清晰界定分权单位的权、责、利。形成企业各层次、各部门、各分支机构有效的分权,由此各分权单位的权、责、利就会集中统一到总公司的整体目标上,也就形成了有效的集权。任务二描述责任会计的内容体系一、责任会计的概念一、责任会计的概念责任会计是在行为科学的理论基础上产生的,与企业组织机构相适应,在分权管理的条件下,为适应经济责任制的要求,将企业划分为各种不同形式的责任中心,并建立起以各
3、个责任中心为主体,以权、责、利相统一为特征,以责任预算、责任控制、责任评价和奖惩为内容,通过信息的积累、加工和反馈而形成的一种企业内部管理控制制度,是把会计资料同各责任中心经济活动的规划、控制与业绩评价紧密联系在一起的一整套会计制度,也称责任会计制度。一个有效的责任会计制度必须具备以下三个特征:(1)它必须与组织策略及组织目标保持高度一致;(2)必须能适应组织的结构及每个管理者的不同的决策责任;(3)应该能激励管理者及雇员。任务二描述责任会计的内容体系二、责任会计的内容体系二、责任会计的内容体系责任会计的内容体系,归纳起来有下述六个方面。(一)合理划分责任中心(二)编制责任预算(三)合理的内部
4、转让价格(四)建立健全严密的记录、报告系统(五)分析和评价实际工作业绩(六)建立公正、权威的内部协调机制三、建立责任会计制度的原则三、建立责任会计制度的原则责任会计属于内部控制会计,各企业可以根据具体情况划分分权管理的基本单位,建立责任中心。在制定责任会计制度的过程中,一般应遵循下述原则。(一)责、权、利相结合的原则(二)目标一致性原则(三)可控性原则(四)公平合理性原则(五)及时反馈原则任务三区分责任中心,实施业绩评价一、识别各种责任中心一、识别各种责任中心责任中心具有承担经济责任的条件。它有两方面的含义:(1)责任中心具有履行经济责任中各条款的行为能力(2)责任中心一旦不能履行经济责任,应
5、能对其后果承担责任。(一一)责任中心的基本特征责任中心的基本特征责任中心的基本特征是责、权、利相结合,具体为:(1)拥有与企业总体管理目标相协调且与其管理职能相适应的经营决策权;(2)承担与其经营决策权相适应的经济责任;(3)建立与其责任相配套的利益机制;(4)各责任中心的目标与企业整体目标协调一致。任务三区分责任中心,实施业绩评价(二二)成本中心成本中心成本中心是只对成本或费用支出承担责任的责任中心。成本中心可进一步分为标准成本中心与费用中心。1.标准成本中心2.费用中心(三三)收入中心收入中心收入中心,即只对产品或劳务的销售收入负责的责任中心,通常是指企业的销售部门。(四四)利润中心利润中
6、心利润中心是指对利润负责的责任中心,它常被称为战略经营单位。利润中心有以下两种类型。1.自然的利润中心 2.人为的利润中心(五五)投资中心投资中心投资中心是对投资负责的责任中心,是一个就本身投资基础的盈利能力对最高层管理者负责的企业单位。(六六)责任中心的关系责任中心的关系成本中心、收入中心、利润中心和投资中心都是责任中心,而企业内部各责任中心之间存在一种等级制度。任务三区分责任中心,实施业绩评价二、对责任中心进行业绩评价二、对责任中心进行业绩评价(一一)成本中心的业绩评价成本中心的业绩评价1.成本中心的目标责任成本与产品成本是两个不同的成本概念,两者之间既有区别又有联系。两者的区别是:(1)
7、计算的原则不同。(2)成本的计算对象不同。(3)两者的目的不同。2.成本中心的控制(1)成本中心的责任成本必须是可控成本。(2)成本中心的责任划分必须明确。(3)为各成本中心编制责任成本预算。(4)建立责任成本计量体系。3.成本中心的业绩评价任务三区分责任中心,实施业绩评价(2)费用中心的业绩评价。(二二)利润中心的业绩评价利润中心的业绩评价1.利润中心的目标建立利润中心的主要目标是通过授予必要的经营权和确立利润这一综合指标来推动和促进各责任中心扩大销售、节约成本,努力实现自己的利润目标,促使企业有限的资金得到最有效的利用。2.利润中心的控制要求利润中心的控制要求主要包括:(1)各利润中心经营
8、决策权的授权必须明确;(2)利润评价指标的确定要合理;(3)制定合理的内部转让价格;(4)建立利润中心评价体系。3.利润中心的业绩评价通常以“边际贡献”作为业绩评价的指标。边际贡献指标用于责任中心业绩评价时,还可引申出分部经理边际和分部边际指标。任务三区分责任中心,实施业绩评价(三三)投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价1.投资中心的目标投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和投资的收益率,以保证企业的规模和经营不断有所发展。2.投资中心的控制要求投资中心的控制要求主要包括:(1)投资中心的投资决策权必须落实。(2)利润中心的所有控制要求都要适合投资中心。(3)投资决策讲究科学化。(4)各投资
9、中心共同使用的资产必须划分清楚;共同发生的成本应按照适当的标准进行分配;各投资中心之间相互调剂使用的现金、存货、固定资产等,均应实行有偿使用。(5)当企业是由几个投资中心组成的时候,每个投资中心的战略目标应与企业任务三区分责任中心,实施业绩评价3.投资中心的业绩评价(1)投资报酬率。1)投资报酬率的计算。投资报酬率是投资中心所获得的营业利润与营业资产(投资额)的比率,计算公式是:投资报酬率=营业利润营业资产2)提高投资报酬率的途径。3)投资报酬率的优缺点:投资报酬率作为业绩评价指标,无论是对企业整体还是对企业内部各投资中心,都是公认的评价业绩的主要比率,得到了广泛的运用。其优点主要是在评价部门
10、业绩时,能同时兼顾利润与投资,计量企业资产使用的效率水平,可以反映投资中心的综合盈利能力,同时与会计系统紧密相连,数据可从各分部利润表和资产负债表中直接取得。任务三区分责任中心,实施业绩评价(2)剩余收益。1)剩余收益的计算。它是为了弥补投资报酬率指标的缺陷而产生的一种计量企业经营业绩的新指标。剩余收益是指投资中心的营业利润扣减其营业资产按规定的最低预期报酬率(即资本成本)计算的基本利润后的余额,其计算公式如下:剩余收益剩余收益=营业利润营业利润-基本利润基本利润=营业利润营业利润-营业资产最低预期报营业资产最低预期报酬率酬率2)剩余收益的优缺点。以剩余收益作为评价和考核经营成果的尺度,其优点
11、为可以消除利用投资报酬率进行业绩评价所带来的错误信号,并促使管理当局重视对投资中心业绩用金额的绝对数进行评价;可以引导企业经营者采纳高于企业资金成本的决策,促使部门目标和企业整体目标趋于一致,克服了投资报酬率指标的不足。任务四制定合理的企业内部转让价格一、内部转让价格的概念及作用一、内部转让价格的概念及作用(一一)内部转让价格的概念内部转让价格的概念内部转让价格是指企业内部各责任中心之间由于相互提供产品或劳务,为区分责任和评估业绩进行结算或转账所选用的一种价格标准。(二二)制定内部转让价格的作用制定内部转让价格的作用制定内部转让价格的一般管理作用在于:第一,明确各责任中心的经济责任,应该能使提
12、供转让的分部有回报,接受转让的分部对其享受的利益付出代价。它提供了把所有经营单位共同赚取的利润分解为各单位利润的方法。第二,使对各责任中心的业绩评价和考核能建立在客观、可比的基础上,转让价格能使对利润中心的业绩评价以商业的方式计量,它应该是公允的市场价格。第三,通过内部转让价格能够知道每个单位对企业做出的贡献,使管理部门能根据责任中心的有关会计信息,正确地进行部门决策。任务四制定合理的企业内部转让价格二、内部转让价格的制定原则和类型二、内部转让价格的制定原则和类型(一一)内部转让价格的制定原则内部转让价格的制定原则内部转让价格的制定通常遵循以下两条基本原则:第一,凡是在成本中心之间提供产品或劳务,以及有关成本中心的责任成本转账,一般应按标准成本或预计分配率作为内部转让价格。第二,凡是企业内部产品或劳务的转让以及责任成本的转账,涉及利润中心或投资中心的,应尽可能采用市场价格、协商价格或成本加成法为制定内部转让价格的基础。(二二)内部转让价格的类型内部转让价格的类型1.以成本为基础的转让价格2.以市场为基础的转让价格3.根据协商价格制定的转让价格4.双重内部价格
