1、n第二节消费税第二节消费税n一、消费税纳税人一、消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。解释：“国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人”是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。n二、消费税征税范围二、消费税征税范围（一）生产销售应税消费品1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。解释：用于其他方面是指：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建
2、工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。(提示：对比增值税视同销售)n（二）委托加工应税消费品委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。n委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应
3、当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。nn委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。n委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税.n解释：消费税只征收一次：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，再出售的，不再征收消费税。n（四）特殊规定消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：（1）零售
4、环节纳税（特殊在不是在生产初始环节征税）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。n金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。n（2）批发环节纳税（特殊在多环节征税）自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道从价计征的消费税。n烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道11%的从价税，并按0.005元/支加征从量税。烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。n批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例
5、外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。n纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。n【例题单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（）。A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税D.纳
6、税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外n正确答案C n【考题多选题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠B.乙日化厂将自产化妆品用于分配利润C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助D.丁酒厂将自产白酒用于对外投资n正确答案ABCD 答案解析自产卷烟对内对外视同销售应征收消费税，选项ABCD均是正确的。n【例题多选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的有（）。A.用于赞助的消费品B.用于管理部门自用的消费品C.用于广告的消费品D.用于连续生
7、产应税消费品的消费品n正确答案ABC解析纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。n【考题判断题】（2013年）纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。（）n正确答案答案解析纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。n【例题多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（）。A.纳税人自产自
8、用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税B.纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税n答案ABD.本题考核消费税的征税范围。根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税n三、税目与税率（）（三、税目与税率（）（13年单选、多选）年单选、多选）n（一）税目（共计个）烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高
9、档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。n()烟n子目：1.卷烟;2.雪茄烟;3.烟丝n【注意辨析】卷烟与雪茄烟不是等同概念，有不同的计税方式、税率也不相同。n卷烟生产、委托加工和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。n卷烟在批发环节还有一道复合税，适用税率为11%加0.005元/支(新变化)。n雪茄烟和烟丝执行比例税率，没有批发环节的消费税。n()酒n子目:1.白酒;2.黄酒;3.啤酒;4.其他酒n粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。n糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，适用10%的比例税率。n对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度(含)，或
10、以发酵酒为酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。n果啤属于啤酒税目。n调味料酒不属于消费税的征税范围。n啤酒(220元/吨和250元/吨)、黄酒采用定额税率。n饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。n()高档化妆品n含高档美容、修饰类化妆品、高档成套化妆品、高档护肤类化妆品n【注意】不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。n()贵重首饰及珠宝玉石n金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节
11、纳税n()鞭炮焰火n不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。n()成品油n子目：1.汽油;2.柴油;3.石脑油;4.溶剂油;5.润滑油;6.航空煤油;7.燃料油n()摩托车n含轻便摩托车和摩托车。n()小汽车n子目:1.乘用车;2.中轻型商用客车n电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。n()高尔夫球及球具n包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。n(10)高档手表n包括不含增值税售价每只在10000元(含)以上的手表。n()游艇n本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。n()木制一次性筷子n未经打磨、倒角的木制一次
12、性筷子属于本税目征税范围。n(十三)实木地板n含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。n(十四)电池(新增)n(十五)涂料(新增)n自2015年2月1日起，对电池、涂料征收4%的进口环节消费税。n自2016年1月1日起，对铅蓄电池征收4%的进口环节消费税。n 【注意1】酒不包括“调味料酒”。【注意2】化妆品不包括“护肤、护发产品”及演员用的“油彩、上妆油、卸装（妆）油”。【注意3】鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”。【注意4】小汽车不包括“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）。【
13、注意5】注意“木制一次性筷子”的说法。n【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品D.零售白酒n正确答案A答案解析服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节征收消费税，零售环节不征收。n【考题单选题】（2014年）根据消费税法律制度的规定，属于消费税纳税人的是（）。A.粮食批发企业B.家电零售企业C.卷烟进口企业D.服装生产企业n正确答案C答案解析本题考核消费税纳税人。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的
14、纳税人。选项ABD中的粮食、家电和服装均不属于应税消费品。n【考题单选题】（2014年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。A.汽车厂销售雪地车B.手表厂销售高档手表C.珠宝店销售珍珠项链D.商场销售木制一次性筷子n正确答案B.本题考核消费税的征税范围。（1）雪地车不属于消费税征收范围；因此选项A不正确。（2）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时缴纳消费税；选项B正确。（3）珍珠项链和木制一次性筷子属于应税消费品，但只在生产销售环节征收一次消费税，在批发零售环节不征；因此选项CD不正确。n【例题多选题】下列产品中，不应征收消费税的有（）。A.实木复合地板B.电动汽车C
15、.网球及球具D.高档西服n正确答案BCD答案解析消费税税目包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。不包括选项BCD。n（二）税率(class3)税率形式：比例税率和定额税率1.比例税率2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油3.特殊：卷烟、白酒（复合计征）【注意】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。“未分别核算”销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，从高适用税率。n（二）税率(class3)【注意】配制酒适用税率的确定。n、配制酒（
16、露酒）是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。n、以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。n（）具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；n（）酒精度低于38度（含）。n（二）税率(class3)、以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。n（三）其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。n、上述蒸馏酒或食用酒精为酒基是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过
17、80%（含）；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80%（含）。n【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，对下列各项应税消费品，在计算应纳消费税额时采用定额税率从量计征的有（）。A.烟丝 B.酒精 C.汽油 D.黄酒n正确答案CD答案解析本题考核定额税率。实行定额税率征收的应税消费品包括啤酒、黄酒、成品油。n【例题单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是（）。A.白酒B.酒精 C.成品油 D.摩托车n正确答案A答案解析本题考核消费税的计税办法。我国的甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，实行复合计税办法。n【考题多选
18、题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。A.卷烟B.成品油C.白酒D.小汽车n正确答案AC答案解析本题考核消费税的计税方法。根据消费税法的规定，卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。选项B属于从量定额征收消费税；选项D属于从价定率征收消费税。n【例题单选题】甲公司是一家化妆品生产企业，属于增值税一般纳税人，2013年3月，该厂销售化妆品取得不含增值税销售收入100万元，销售护肤护发产品取得不含增值税销售收入80万元，将化妆品与护肤护发产品组成礼盒成套销售，取得不含增值税销售额50万元，已知
19、化妆品的消费税税率为30%，则该企业当月应纳消费税税额为（）万元。nA.30B.38C.45D.69n正确答案C答案解析本题考核消费税的计税办法。销售护肤护发产品收入不用缴纳消费税，将化妆品与护肤护发产品组成礼盒成套销售的，适用化妆品的消费税税率，该企业应纳消费税税额=（10050）30%=45（万元）小结及习题10n五、消费税应纳税额计算（）（五、消费税应纳税额计算（）（13年单选、多选；年单选、多选；14年单选、多选、不定项）年单选、多选、不定项）n（一）从价定率应纳税额=销售额税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（与增值税的规定相同）。n实行从价定率征收的应税
20、消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额=销售额（或者组成计税价格）消费税税率n销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。（不含税）销售额含税销售额（1 17%）n【考题单选题】（2013年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.（10+0.585+2.34）10%=1.2925万元B.（10+0.585）10%=1.0585万元C.10+（
21、0.585+2.34）（1+17%）10%=1.25万元D.10+0.585（1+17%）10%=1.05万元n正确答案Cn【例题单选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。A.向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款n正确答案C答案解析本题考核计征消费税的销售额的确定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。n【例题单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计2
22、50800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元n正确答案B.计缴消费税的销售额（250800+30000）（1+17%）240000（元）。n（二）从量定额计征计算公式为：应纳税额销售数量定额税率；销售数量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人（委托人）收回的应税消费品数量；4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。n【例题
23、多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量n正确答案ACDn【例题单选题】某啤酒厂8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨）A.88000B.190400C.100000D.616000n正确答案A答案解析本题考核消费税的从量定额。应纳税额=销售数量定额税率=400220=88000（元）。n（三）复
24、合计征根据消费税法的规定，卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。n销售额为纳税人生产销售卷烟和白酒向购买方收取的全部价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒的销售数量、海关核定数量、委托方收回数量和移送使用数量。n应纳税额应税销售额比例税率应税销售数量定额税率n（卷烟、白酒）n【例题单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。本月销售白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（）元。A.6229.92B.5510C.4400 D.4000n正确答
25、案C答案解析本题考核消费税的复合计税方式。该酒厂4月应缴纳的消费税税额14040/（117%）20%40000.54400（元）。n【例题单选题】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，本月销售乙类卷烟1500标准条，取得含增值税销售额87750元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%，定额税率为0.003元支，1标准条有200支；增值税税率为17%。则该企业当月应纳消费税税额为（）元。A.27000B.900C.32490D.27900n正确答案D答案解析本题考核消费税的复合计税方式。87750（117%）36%15002000.003=27900（元）。n【例题单选题】某酒厂2012年销售粮食白酒
26、60000斤，取得不含税销售额105000元，收取包装物押金9360元，收取粮食白酒品牌使用费4680元。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂本月应纳消费税税额为（）元。A.30000B.21000C.2400D.53400n正确答案D.本题考核的是消费税的复合计税方式。该酒厂本月应纳消费税600000.510500020%（9360+4680）（1+17%）20%53400（元）。n（四）特殊情形下销售额和销售数量的确定（理论为主）n1.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。n（）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核
27、定，送财政部备案n（）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定n（）进口的应税消费品的计税价格由海关核定n（四）特殊情形下销售额和销售数量的确定（理论为主）n2.自设非独立核算门市部计税的规定是：按门市部对外销售价格计税。3.纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。n.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。n.包装物（1）包装物随同
28、应税消费品“销售”的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应当计入应税消费品的销售额计征消费税。（2）一般情况下，押金不计征消费税；逾期包装物押金和收取1年以上的押金，应当计入应税消费品的销售额，按照“应税消费品”的适用税率计征消费税。（3）对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。n.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税
29、。n对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税n金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税nn.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额计征消费税。n带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。n.纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民
30、币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后年内不得变更。n【例题单选题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。已知：摩托车适用消费税税率10%，则该摩托车生产企业6月份应缴纳消费税为（）元。A.36000B.42000C.42120D.49140n正确答案B应纳消费税=16380（117%）3010%=42000（元）。n【考题判断题】（2009年）某卷烟厂通过自设独立核算门市部销售自
31、产卷烟，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。（）n正确答案答案解析本题考核消费税计税依据中的特殊情况。纳税人通过自设非独立核算门市部售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。本题是“独立核算”的市部，不正确。n【考题多选题】（2014年）根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.将自产小汽车用于投资入股B.将自产化妆品用于换取生产资料C.将自产白酒用于抵偿债务D.将自产实木地板用于换取消费资料n正确答案ABCD答案解析本题考核消费税的最高价计税依据。纳税人用于换取生产资料和消费资料、
32、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。n【例题单选题】某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220000元。已知：金银首饰的消费税税率为5%，则该企业应缴纳的消费税为（）元。A.0B.9500C.10000D.11000n答案D应缴纳的消费税=2200005%=11000（元）。n【例题判断题】包
33、装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（）n正确答案答案解析本题考核销售应税消费品包装物押金的计税。根据规定，对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。n【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的有（）。A.销售白酒而取得的包装物作价收入B.销售白酒而取得的包装物押金收入C.将自产白酒作为福利发给本厂职工D.使用自产酒精生产白酒n正确答案ABC答案解析本题考核消费税的纳税环节。自产酒精生产白酒是自产自用的应税消费品，用于连续
34、生产应税消费品，其生产自用的环节不缴纳消费税。n【例题单选题】根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，纳税人不缴纳消费税的是（）。A.将自产的应税消费品用于职工福利B.随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入C.将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品D.销售应税消费品而收取的超过一年以上的包装物押金n正确答案C答案解析本题考核消费税的纳税环节。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。n【例题单选题】根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，纳税人不缴纳消费税的是（）。A.将自产的应税消费品用于职工福利B.随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入C.将自产的应税消费品用于
35、连续生产应税消费品D.销售应税消费品而收取的超过一年以上的包装物押金n正确答案C答案解析本题考核消费税的纳税环节。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。n(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 n1.生产销售应纳消费税的计算。n(1)实行从价定率计征消费税的，其计算公式为：n应纳税额=销售额比例税率 n(2)实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：应纳税额=销售数量定额税率 n(3)实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式为：n应纳税额=销售额比例税率 销售数量定额税率。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。n(二二)应纳税额的计算应
36、纳税额的计算 n2.自产自用应纳消费税的计算。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。n(1)实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：n组成计税价格=(成本 利润)(1一比例税率)n应纳税额=组成计税价格比例税率n(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 n(2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1一比例税率)n应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率n(二二)应纳税额的计
37、算应纳税额的计算 n同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：n（）销售价格明显偏低又无正当理由的n（）无销售价格的n如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。n【例题单选题】某白酒厂2013年春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本20000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/斤。则该批粮食白酒应纳消费
38、税税额为（）元。A.5250B.6250C.5500D.6500n正确答案D.组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=（20000200005%1100020.5）（120%）=27500元，应纳消费税税额=2750020%1100020.5=6500（元）。n【例题单选题】某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本90元套，护肤品的生产成本50元套。2007年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励。已知化妆品的成本利润率为5%，则该日化厂上述业务应纳消费税（）元。A.2700B.4200C.4050D.6300n正确答案D答案解析本题考
39、核化妆品消费税计算。应纳消费税（9050）（15%）（130%）30%1006300（元）n2.委托加工应纳消费税的计算（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）应纳税额组成计税价格*比例税率n2.委托加工应纳消费税的计算复合计征应税消费品组组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）n应纳税额组成计税价格*比例税率+委托加工数量定额税率n【注意】受托方（单位）为扣缴义务人，委托方为纳税人。n【考题
40、单选题】（2014年）2013年10月，甲公司受托加工化妆品，收取不含增值税加工费14万元，委托方提供主要材料成本56万元。甲公司无同类化妆品销售价格。已知化妆品消费税税率为30%。甲公司当月受托加工业务应代收代缴消费税税额的下列计算中，正确的是（）万元。A.（56+14）（1-30%）30%30B.56（1-30%）30%24C.（56+14）30%21D.5630%16.8n正确答案A。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）=（56+14）（1-30%），应纳税额=组成计税价格比例税率，即（56+14）（1-30%）30%，选项A正确。n【例题单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆
41、品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（）元。（以上款项均不含增值税）A.17142.86B.19285.71C.20142.86D.20250n正确答案B答案解析本题考核委托加工应税消费品的消费税计算。该厂应代收代缴消费税（30000+10000+5000）（1-30%）30%19285.71（元）。n【例题单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂同类化妆品销售价格为50000元。该厂应代收代缴消费税（
42、）元。（以上款项均不含增值税）A.17142.86B.15000C.20142.86D.20250n正确答案B答案解析本题考核委托加工应税消费品的消费税计算。该厂应代收代缴消费税5000030%15000（元）。n3.进口环节应纳消费税的计算按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组组成计税价格公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）应纳税额组成计税价格*比例税率n3.进口环节应纳消费税的计算复合计征应税消费品组组成计税价格公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）n应纳税额组成计税价格*比例税率+进口数量消费税定额税率n【
43、注意】进口应税消费品同时涉及缴纳进口环节增值税，组成计税价格与消费税相同。n【例题单选题】某外贸进出口公司本月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为（）万元。A.76B.87C.123D.160n正确答案D答案解析本题考核消费税的计算。进口消费税（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率（14.34.1）（1-8%）8%100160（万元）。n（六）已纳消费税的扣除为了避免重复征税，用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计
44、算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。1.外购应税消费品已纳税款的扣除由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款n（六）已纳消费税的扣除扣除范围包括：（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）以外购或委托加工收回的已税高档化妆品原料生产的高档化妆品；（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；n n（）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身
45、和握把为原料生产的高尔夫球杆；（）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（）以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；（）以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；（10）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油原料生产的汽油、柴油。【记忆提示】扣除范围不包括酒类产品和汽车；纳税环节不同不得扣除；用于生产非应税消费品不得扣除。n【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，不得扣除已缴纳的消费税的有（）。A.委托加工收回的
46、白酒用于生产白酒B.委托加工收回的已税玉石用于生产金银镶嵌首饰C.委托加工收回的香水生产护肤护发产品D.委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟n正确答案ABC答案解析本题考核消费税的计算。选项A中，用酒精连续生产白酒不得抵扣已纳消费税；选项B中，金银镶嵌首饰应在零售环节纳税，不能抵扣玉石已纳消费税税款；选项C中，委托加工收回的香水生产化妆品可以抵扣，护肤护发产品不属于应税消费品，不可以抵扣已纳消费税。n【考题单选题】（2013年）以下委托加工的应税消费品可以从已纳税款中扣除的是（）。A.以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车B.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品C.以委托加工收回的已
47、税玉石珠宝为原料生产的金银首饰D.以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒n正确答案B答案解析选项AD是特殊商品不能扣除，选项C纳税环节不一样，选项B化妆品是应税消费品可以扣除。n 2.计算公式:当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期生产领用数量单价应税消费品的适用税率n【例题单选题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。已知：烟丝适用的消费税税率为30%，则卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为（）万元。A.15B.18C.6D.3n正确答案B.本题考核消费税的计算。当期准许
48、扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元），当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）。n六、消费税的征收管理六、消费税的征收管理（一）消费税纳税义务发生时间1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天3.采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4.纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。n 5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。6.纳税人
49、委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。7.纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。提示：纳税人销售应税消费品的，其纳税义务发生时间同增值税。n【考题多选题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，关于消费税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天B.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天C.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天D.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天n正确答案BCD答案解析本题考核消费税的纳税义务发生时间。采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。n（二）消费税纳税地点1.纳税
50、人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。n【注意】与增值税不同的规定。n 3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；如在同一省内，经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主
