1、项目十所有者权益1.1.实收资本的核算实收资本的核算2.2.资本公积的核算资本公积的核算3.3.其他综合收益的核算其他综合收益的核算4.4.留存收益的核算留存收益的核算实收资本的核算实收资本的核算2022-12-27实收资本的筹集注意事项非货币资产货币实物知识产权土地使用权其他 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任 公 司 注 册 资 本 的30%。企业收到所有者投入企业的资本后，应根据投资清单、银行通知单等原始凭证，分别不同的出资方式进行会计处理。是参与企业经营决策的基础010203是利润分配或股利分配的依据是企业清算时确定所有者参与剩余财产分配的依据。持股比例的意义企业设立时，股东实际出
2、资额通常与其认缴的出资额相一致，不会产生资本溢价。股份有限公司通过发行股票筹资，股票发行既可以按面值发行，也可以溢价发行。溢价发行时，将产生股本溢价。借：银行存款等 贷：实收资本借：银行存款等 贷：股本 资本公积股本溢价应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中享有的份额。接受投入固定资产接受非现金资产投资借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本本溢价例：甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元、增值税税额340 000元（由投资方支付税款，
3、并开具增值税专用发票）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，乙公司认缴的出资额为2 000 000元。甲公司的账务处理应为：借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本本溢价 340 000应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中享有的份额。接受投入材料物资接受非现金资产投资借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本本溢价例：甲公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，投资合同约定该批原材料的价值为100 000元、增值税
4、税额17 000元（由投资方支付税款，并开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，B公司认缴的出资额为117 000元。甲公司采用实际成本法核算原材料，则其账务处理应为：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本 117 000应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中享有的份额。接受投入无形资产接受非现金资产投资借：无形资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本本溢价例：甲公司于设立时收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，投资合同约定该非专利技术的价值为600 00
5、0元、增值税税额36 000元（由投资方支付税款，并开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，B公司认缴的出资额为636 000元。甲公司的账务处理应为：借：无形资产 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）36 000 贷：实收资本 636 000实收资本（或股本）的增加01接受投资者投资02资本公积转增资本03盈余公积转增资本借：银行存款等贷：实收资本（或股本）借：资本公积贷：实收资本（或股本）借：盈余公积贷：实收资本（或股本）举例说明甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，出资比例分别为40%、30%、30%。为扩大经营规模，经批准，A公司增资2 000 000元，其
6、中由投资者按比例追加现金投资1 000 000元，以资本公积转增500 000元，以盈余公积转增500 000元。A公司的账务处理应为：收到投资者现金出资时借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 400 000 乙 300 000 丙 300 000 以资本公积转增资本时借：资本公积 500 000 贷：实收资本甲 200 000 乙 150 000 丙 150 000举例说明 以盈余公积转增资本时借：盈余公积 500 000 贷：实收资本甲 200 000 乙 150 000 丙 150 000收购本公司股票资本过剩。企业发生重大亏损而需要减少实收资本。注销库存股回购价格低于股票面
7、值借：库存股贷：银行存款借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股借：股本 贷：库存股 资本公积资本溢价实收资本（或股本）的减少练习：股份有限公司减值资的处理例：A股份有限公司截至2014年12月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。2017年9月30日，经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票300万股并注销，回购价为每股4元。不考虑其他因素，A公司的会计处理应为：回购本公司股票时 借：库存股 12 000 000 贷：银行存款12 000 000 注销本公司股票时 借：股本 3 000 000 资本公积股本溢价
8、 6 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库存股 12 000 000续：假定该公司以每股0.8元回购股票，其他条件不变，则A公司的会计处理为：回购本公司股票时 借：库存股 2 400 000 贷：银行存款2 400 000 注销本公司股票时 借：股本 3 000 000 贷：库存股 2 400 000 资本公积股本溢价 600 000资本公积的核算资本公积的核算2022-12-27资本公积与实收资本的区别p 实收资本是投资者实际投入企业，并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。p 资本公积包括资本溢价，以及其他资本公积，它不直接表明所有者对企业的基本产权关
9、系。p 实收资本的构成比例是确定股东参与经营决策的基础，是进行利润分配或股利分配的依据，也是剩余财产分配的依据。p 资本公积不体现各股东的权益比例，属于全体股东拥有，主要用于转增资本。p 资本公积来源于资本溢价，以及其他权益变动。p 资本公积主要用于依法转增资本。p 留存收益来源于企业实现的净利润。p 留存收益可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。资本公积的账务处理资本溢价股本溢价股本溢价的确定发行费用的处理除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。股份有限公司溢价发行股票时，将会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收
10、到的款额超过股票面值总额的部分。如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（一）资本溢价（或股本溢价）借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价 （或盈余公积等）贷：银行存款股本溢价=实际发行所得-每股面值本次发行股数举例说明：B股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：1.确定实际发行收入收到证券公司转来的发行收入5 0004（
11、13%）=19 400（万元）2.确定应计入资本公积的金额应计入资本公积的金额溢价收入发行佣金5 000（41）5 00043%14 400（万元）3.编制会计分录借：银行存款 194 000 000贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价144 000 000资本公积的账务处理（二）其他资本公积p 权益法下的长期股权投资，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的其他权益变动。例：甲公司于2016年1月1日向乙公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对乙公司长期股权投资采用权益法核算。2016年12月31日，乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以
12、外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，乙公司的所有者权益没有变化，甲公司的持股比例没有变化，乙公司的账面价值与公允价值一致。不考虑其他因素，甲公司的账务处理应为：应计入资本公积的金额=1 000 00020%=200 000（元）借：长期股权投资乙公司其他权益变动 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000资本公积的账务处理（三）资本公积转增资本p 经股东大会或类似机构决议，资本公积可按法定程序转增资本。但法定公积金（资本公积和盈余公积）转增为注册资本时，所留存的该项公积不得少于转增前注册资本的25%。会计分录借：资本公积 贷：实收资本其他综合收益的其他综合收益
13、的核算核算u 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（即直接计入所有者权益的利得和损失）。2022-12-272323以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益 重新计算设定受益计划净损益或净资产导致的变动。按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。按权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失；投资性房地产转换形成的其他综合收益。其他综合收益的分类以后会计期间在
14、满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益其他综合收益的核算确认时借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益借：投资性房地产成本 贷：开发产品（或固定资产等）其他综合收益或做相反的会计分录重分类时借：其他综合收益 贷：投资收益（或其他业务成本等）或借：投资收益 贷：其他综合收益留存收益的留存收益的核算核算u 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。2022-12-27u 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。u 未分配利润是指企业实现的净利
15、润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。利润分配的顺序2022-12-27按税后利润的10%提取法定盈余公积向投资者分配利润支付优先股股利提取任意盈余公积支付现金股利向投资者分配利润的程序可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入利润分配的账务处理p 企业应通过“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。p“利润分配”科目应设置以下明细科目。提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏未分配利润举例说明D股份有限公司年初未分配利润为0，本年
16、实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，假定不考虑其他因素。D公司的会计处理如下：1.结转本年实现的净利润。2.提取盈余公积、宣告发放现金股利。3.结转“利润分配”的其他明细科目余额借：本年利润2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 000 000借：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利800 000贷：盈余公积法定盈余公积 200 000应付股利 800 000借：利润分配未分配利润1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 000公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余
17、公积，还可以根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。盈余公积的核算01020304提取盈余公积盈余公积补亏盈余公积转增资本用盈余公积发放现金股利或利润借：利润分配提取法定（或任意）盈余公积贷：盈余公积法定（或任意）盈余公积盈余公积的核算借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏借：盈余公积贷：实收资本借：盈余公积贷：应付股利1.结转本年实现的净利润（或亏损）2.结转“利润分配”的其他明细科目余额1.以税前（或税后）
18、利润补亏2.以盈余公积补亏未分配利润的核算直接将当年实现的税前利润或税后利润，及用于弥补亏损的盈余公积转入“利润分配未分配利润”科目即可。举例说明：A股份有限公司的股本为10000万元，每股面值1元，2016年年初未分配利润为5000万元，2016年度实现净利润为4000万元。经批准的2016年度利润分配方案为：按照2016年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。A公司的会计处理应为：1.结转本年实现的净利润。2.提取盈余公积、宣告发放现金股利。3.结转“利润分配”的其他明细科目余额借：本年利润40 000 000 贷：利润分配未分配利润 40 000 000借：利润分配
19、提取法定盈余公积4 000 000提取任意盈余公积2 000 000贷：盈余公积法定盈余公积4 000 000任意盈余公积2 000 000借：利润分配未分配利润6 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积4 000 000提取任意盈余公积2 000 000结转后“利润分配未分配利润”账户余额为：假定2017年3月20日，A公司宣告发放每股0.2元现金股利。2017年4月30日，公司以银行存款支付了全部现金股利。A公司的账务处理应为：1.宣告发放现金股利时。借：利润分配应付现金股利20 000 000贷：应付股利20 000 000同时，借：利润分配未分配利润 20 000 000贷：利润分配应付现金股利 20 000 000宣告发放现金股利后，A公司未分配利润余额为：84 000 00020 000 00064 000 000（元）2.实际支付现金股利时。借：应付股利 20 000 000贷：银行存款 20 000 000 安徽省王辉名师工作室2022-12-27
