1、项目四存货1.存货的确认与计量2.原材料的核算3.周转材料的核算4.委托加工物资的核算5.库存商品的核算6.存货的期末计量任务一 存货的确认与计量要点：1.存货的确认2.存货的初始计量3.发出存货的计量一、存货的内容u存货是指企业在日常活动中持有的，以备销售、耗用或处于生产过程中的，具有实物形态的流动资产。具体内容原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托代销商品委托加工物资二、存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业。11该存货的成本能够可靠地计量。确认条件注意事项 是否确认为企业的存货，应以该存货的法定所有权的归属为依据。是否确认为企业的存货，必须考虑取得该资产的目的。三、存货的初始计
2、量p 存货应当按照成本进行初始计量。1.采购成本 采购费用，包括运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.加工成本3.其他成本 买价 相关税费，如关税、消费税等。采购成本包括存货入库前发生的必要、合理支出。加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：直接人工 按照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。三、存货的初始计量特别提示下列费用不计入存货成本，应当在发生时确认为当期损益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。不能归属于使存货达到
3、目前场所和状态的其他支出，如采购员的差旅费等。例：甲公司于2018年4月8日购进A材料1000千克，取得的增值税专用发票注明的价款150 000元、税额25 500元，取得的运费发票上注明的价款2 000元、税款220元。材料已验收入库，发生挑选整理费用800元。该批材料的货款尚未支付，该批材料的成本应为：采购成本=150 000+2 000+800=152 800（元）四、发出存货成本的计量p 发出存货成本的计量，是指合理确定当期发出存货的成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发生存货成本的计算方法。例：甲公司2018年2月甲商品的收入、发
4、出及购进单位成本如下表：2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025011销售200 5016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015028本月合计4005500400150四、发出存货成本的计量在实际成本核算方式下，企业可采用的在实际成本核算方式下，企业可采用的发出存货成本的计价方法包括：发出存货成本的计价方法包括：个别计价法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法发出存货成本的计算方法按实际成本核算按计划成本核算在在计划计划成本核算方式下，企业成本核算
5、方式下，企业应于应于期末将计划成本调整为实际成本期末将计划成本调整为实际成本四、发出存货成本的计量（一）个别计价法根据出库单，确定2月份的发货情况如下：2月11日发出的200件中有100件为期初结存存货，100件为5日购入；2月20日发出的100件为16日购入；2月27日发出的100件中有50件为期初结存，50件为23日购入。计算步骤第一步，确定当月发出存货所属批别及该批别的单位成本第二步，根据各批生产或采购存货的单位成本，分别计算发出存货成本根据上述资料，登记甲商品明细账如下：确定发出存货的所属批别（购进批别或生产批别），以该批别存货的单位成本计算发出存货的成本。甲商品明细账（个别认定法）2
6、018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售100100101210001200 5010 50016购入200142800 502001014 500280020销售100141400 501001014 500140023购入100151500 50100100101415 5001400150027销售505010155007501005014151400 75028本月合计400550040048501005014151400 750本月发出存货成本月末结存存货成本14
7、007502150（元）四、发出存货成本的计量评价（一）个别计价法优点优点：成本计算准确，符合实际情况。适用 一般不能替代使用的存货。为特定项目专门购入或制造的存货。提供的劳务。缺点缺点：在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大四、发出存货成本的计量（二）先进先出法先进先出法是假定先取得的存货先发出，对发出存货进行计价的一种方法。收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；具体方法 发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记发出存货成本和结存存货金额。依前例，采用先进先出法登记的甲商品明细账如下：甲商品明细账（先进先出法）2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金
8、额21期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售150 5010121500 600 5012 60016购入200142800 502001214 600280020销售 50 501214 600 70015014210023购入10015150015010014152100150027销售100141400 501001415 700150028本月合计40055004004800 501001415 7001500本月发出存货成本月末结存存货成本70015002200（元）四、发出存货成本的计量评价（二）先进先出法优点优点：可以随时结
9、转存货发出成本。特点p 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。缺点缺点：较繁琐，在存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。四、发出存货成本的计量（三）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指在月末一次性计算本月存货的加权平均成本，并以此为基础计算本月发出存货成本和月末结存存货成本。加权平均单位成本（月初存货成本本月收入存货成本）（月初存货数量本月收入存货数量）计算公式月末结存存货成本月末存货数量加权平均单位成本依前例，采用月末一次加权平均法计算的本月销售甲商品成本和月末结存甲商品成本如下：本月
10、发出存货成本月初存货成本本月收入存货成本月末结存存货成本2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025011销售200 5016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015028本月合计4005500400150甲商品明细账（月末一次加权平均法）加权平均单位成本（15005500）（150400）12.727（元/件）2月末结存甲商品成本15012.7271909.05（元）2月份甲商品销售成本150055001909.055090.95（元）评价只在月末一次计算
11、加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。四、发出存货成本的计量（四）移动加权平均法移动加权平均法是在每次进货时计算加权平均成本，并将其作为下次进货前计算发出存货成本的依据。加权平均单位成本（原有存货成本本次收入存货成本）（原有存货数量本次收入存货数量）计算公式本次发货后结存存货成本本次发货后结存存货数量本次发货前最近一次的加权平均单位成本依前例，采用移动加权平均法计算的本月销售甲商品成本和月末结存甲商品成本如下：本次发货成本发货前原有存货成本本次发货后结存存货成本2018年摘要收入发出结存月日数量单
12、价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025010.8270011销售2002160 5010.854016购入20014280025013.36334020销售100133615013.36200423购入10015150025014.016350427销售1001401.615014.0162102.428本月合计40055004004897.615014.0162102.4甲商品明细账（移动加权平均法）评价能及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发较频
13、繁的企业不适用。本月发出存货成本任务二 原材料的核算要点：1.采用实际成本核算2.采用计划成本核算原材料及其构成p 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体内容（1）原料及主要材料（2）辅助材料（3）外购半成品（外购件）（6）燃料（5）包装材料（4）修理用备件（备品备件）一、采用实际成本核算（一）特点 从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按照实际成本计价。适用于规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。“原材料”账户“在途物资”账户“应付账款”账户（二）账户设置“预付账款”账户核
14、算库存各种材料的收发与结存情况。采用实际成本核算时，其借贷方均按实际成本登记。核算企业采用实际成本进行日常核算时，货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金，或应付票据）1.货款已付或开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库（单货同到）例：甲公司持银行汇票1874220元购入D材料一批，价款1600000元、增值税税额272000元，运费2000元、增值税税额220元，均取得增值税专用发票，材料已验收入库。甲公司编制的会计分录应为：借：原材料1 602 000应交税费应交增值税
15、（进项税额）272 220贷：其他货币资金 1 874 220一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金，或应付票据）2.2.货款已付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库（单到货款已付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库（单到货未到）货未到）借：原材料贷：在途物资付款时入库时一、采用实际成本核算假定3月10日，收到3月1日采购的A材料并验收入库，甲公司编制的会计分录应为：借：原材料A材料300 000贷：在途物资乙公司A材料300 000例：3月1日，甲公司收到开户行转来的结算凭证，系供货商托收的A材料货款351000元，
16、其中，材料价款300000元、增值税税额51000元，经验单承付该笔货款，但材料尚未到达。甲公司编制的会计分录应为：借：在途物资乙公司A材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款 351 000u外购材料的账务处理3月1日支付货款时，甲公司编制的会计分录应为：一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款3.3.货款尚未支付，材料已验收入库（货到单未到）货款尚未支付，材料已验收入库（货到单未到）等待 结算凭证已到 结算凭证未到月末仍未到，则估价入账，会计分录为：借：原材料（暂估价）贷：应付账款（暂估价）下月冲回，会计
17、分录为：借：应付账款 （暂估价）贷：原材料（暂估价）亦可用红字冲回。一、采用实际成本核算4月1日，应冲回上述记录，会计分录应为：借：应付账款乙公司50 000贷：原材料B材料 50 000例：3月20日，甲公司收到向丙公司订购的B材料一批，并验收入库，但结算凭证尚未收到。甲公司相关账务处理如下：借：原材料B材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款58 500u外购材料的账务处理3月20日，因结算单证未到，甲公司暂不做账务处理。3月31日，仍未收到结算单证，甲公司应将该批材料估价处理，假定暂估价为50000元，会计分录应为。4月12日，收到结算单证，货款总额为5850
18、0元，其中增值税专用发票注明的价款50000元、税额8500元，货款转账付讫，甲公司应编制的会计分录为：借：原材料B材料50 000贷：应付账款丙公司50 000一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：预付账款贷：银行存款4.4.货款已预付，材料验收入库（预付货款采购）货款已预付，材料验收入库（预付货款采购）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 预付货款 材料入库 补付货款借：预付账款贷：银行存款与预付账款的核算一致。一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理5.5.外购材料，途中发生短缺与损耗外购材料，途中发生短缺与损耗 属于合理损耗 属于责任事故 属于自然灾害属于采购成本
19、的构成，不调整采购成本，但单位成本会因实收数量减少而提高。短少与损耗原因应由责任单位赔偿，包括损失货物的买价、增值税等。会涉及增值税进项税额的调整。通常按损失货物的价款扣除保险公司赔偿后的净额计入营业外支出。不涉及增值税进项税额的调整。一、采用实际成本核算 例：2018年3月2日，甲公司向乙公司采购A材料2000千克，单价10元/千克，增值税税率为11%，货款已付，材料尚未验收入库。甲公司相关账务处理如下：2018年3月2日支付货款时借：在途物资 乙公司A材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）2 200 贷：银行存款 22 2002018年3月10日，收到A材料，实收数1990千克，
20、短少10千克，在定额损耗内，属合理损耗。借：原材料A材料 20 000 贷：在途物资乙公司 A材料 20 000A材料单位成本20000199010.05（元/千克）u外购材料的账务处理高于原单位成本10元/千克假定，2018年3月10日，收到A材料，实收数1800千克，短少200千克，原因待查。借：其他应收款公司2 220贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000应交税费应交增值税（进项税额转出）220 2018年3月15日，查明原因，并报经批准处理（应区分以下3种情况处理）。借：原材料A材料18 000待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000 贷：在途物资乙公司 A材料20 00
21、0属责任事故损失属自然灾害损失借：营业外支出非常损失2 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000属供货商少发补货借：原材料A材料 2 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000退货借：银行存款 2 220应交税费应交增值税（进项税额）220贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000需取得红字专用发票！一、采用实际成本核算自制原材料应于验收入库时，按实际生产成本入账，会计分录为：借：原材料材料 贷：生产成本投资者投入的原材料应于验收入库时，按投资合同或协议约定的价值入账，取得增值税专用发票的，发票上注明的税额准予抵扣。会计分录为：u投资者投入原材料u自制原材料入库
22、借：原材料材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价一、采用实际成本核算接受捐赠原材料应于验收入库时，应按发票单证上注明的价款加上相关税费及其他直接费用后的金额入账。取得增值税专用发票的，发票上注明的税额准予抵扣。会计分录为：u接受捐赠原材料借：原材料材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等营业外收入捐赠利得一、采用实际成本核算1.发出材料实际成本的确定，由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法中选定。2.计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中披露。会计实务处理方法u发出材料领料单发料凭证汇总表记账凭证月末汇总核算按领料单
23、位、部门汇总借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料材料一、采用实际成本核算u发出材料例1：甲公司2018年2月1日结存B材料3000千克，每千克实际成本为10元；2月5日和2月20日分别购入该材料9000千克和6000千克，每千克实际成本分别为11元和12元；2月10日和2月25日分别发出该材料10500千克和6000千克。该公司采用先进先出法核算，B材料明细账如下：B材料明细账（先进先出法）2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额300010300005购入9000119900010发出20购入6000127200025发出28本月合计本月发出B
24、材料成本300090001011300009900030007500101130000825001650015001115006000111216500720001500450011121650054000150012180001500017100016500183000150012180002月10日发出10500千克2月25日发出6000千克一、采用实际成本核算u发出材料例2：2018年2月28日，甲公司根据“领料单”编制“发料凭证汇总表”，其中领用B材料为：生产车间领用112500元，车间管理部门领用54000元，企业行政管理部门领用16500元，合计183000元。甲公司应编制的会计分
25、录为：借：生产成本112 500制造费用 54 000管理费用 16 500贷：原材料B材料 183 000二、采用计划成本核算（一）特点 材料的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差异，另设科目单独核算。适用于材料品种繁多、收发频繁的企业。（二）核算程序制定各种材料的计划成本目录。材料的收、发、存均按计划成本核算，同时核算计划成本与实际成本的差异。月末分摊计划成本与实际成本的差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。二、采用计划成本核算u账户设置材料采购取得材料的实际成本入库材料的计划成本原材料入库材料的计划成本领用材料的计划成本生产成本领用材料的计划成本完工产品
26、的实际成本材料成本差异转入超支差异转入节约差转出差异结转超支差结转节约差二、采用计划成本核算u购入材料举例说明：（1）2日，购入材料一批，价款8000元，税款1360元。货款已付，材料验收入库。该批材料的计划成本为7000元。A公司为增值税一般纳税人，2017年3月份发生的材料采购业务如下：借：材料采购8 000应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款9 360（2）5日，购入材料一批，价款4000元，税款680元。货款已付，材料验收入库。该批材料的计划成本为3600元。借：材料采购4 000应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款4 680（3）13日，购入材料一批，
27、价款10000元，税款1700元。开出、承兑商业汇票，期限为三个月，材料验收入库。该批材料的计划成本为9000元。借：材料采购10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付票据11 700（4）3月31日，汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。入库材料的计划成本7 0003 6009 00019 600（元）借：原材料19 600 贷：材料采购19 600（5）3月31日，结转入库材料的成本差异。材料采购（1）8 000（2）4 000（3）10 000（4）19 600本月材料成本差异22 00019 6002 400（元）借：材料成本差异2 400 贷：
28、材料采购2 400超支二、采用计划成本核算u购入材料对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，处理方法与采用实际成本核算相同。例：甲公司于3月20日购入A材料一批，该批材料已验收入库，计划成本为60000元，但直至月末该批材料的发票账单未到。甲公司的账务处理应为：3月20日不进行账务处理。借：原材料60 000 贷：应付账款60 0003月31日该批材料应按计划成本暂估入账。借：应付账款60 000 贷：原材料60 0004月1日做相关的会计分录予以冲回。二、采用计划成本核算u自制材料 自制材料的实际成本为该材料的生产成本。借：原材料 （计划成本）材料成本差异（超支差）贷：生产
29、成本（实际成本）自制材料成本差异通常采用逐笔结转，会计分录为：自制材料入库，同样按该材料的计划成本借记“原材料”账户。自制材料的的实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。借：原材料 （计划成本）贷：生产成本（实际成本）材料成本差异（节约差）二、采用计划成本核算u外购材料发生短缺和损失的处理 将短缺或损失材料的实际成本转入“待处理财产损溢”账户，会计分录为：与采用实际成本核算相同，但会涉及材料成本差异的处理，具体处理方法如下：按实际入库材料的计划成本，借记“原材料”账户，会计分录为：借：待处理财产损溢（实际成本）贷：材料采购材料（实际成本）借：原材料材料（计划成本）贷：材料采购
30、材料（计划成本）月末集中结转材料成本差异，会计分录为：借：材料成本差异材料贷：材料采购材料借：材料采购材料贷：材料成本差异材料二、采用计划成本核算u外购材料发生短缺和损失的处理例：4月5日，甲公司收到上月采购的B材料一批，采购数量为5000千克，单位采购成本为25.50元/千克。经验收，实收数量为4800千克，短少200千克，原因待查。B材料单位计划成本为26元/千克，采用逐笔结转材料成本差异。借：原材料B材料（264 800）124 800贷：材料采购B材料 124 800 结转入库材料的计划成本。材料成本差异（25.55 0005 100）124 8002 400（元）借：材料采购B材料
31、2 400贷：材料成本差异B材料 2 400 将短少材料的实际成本转入“待处理财产损溢”账户。借：待处理财产损溢 5 100贷：材料采购B材料（25.50200）5 100 结转入库材料的成本差异。二、采用计划成本核算u发出材料 月末，根据领料单编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，即根据发出材料的用途，按计划成本进行相应的账务处理。借：生产成本2 600 000制造费用 250 000管理费用 50 000贷：原材料A材料2 900 000例：3月31日，甲公司根据领料单编制“发料凭证汇总表”，其中A材料的耗用情况为：生产车间领用2600000元，车间管理部门领用250000元，企业
32、行政管理部门领用50000元。甲公司的账务处理应为：二、采用计划成本核算u发出材料 月末，计算结转材料成本差异，按发出材料的用途分摊成本差异，将计划成本调整为实际成本。计算差异率分摊差异额账务处理本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本本期材料成本差异率借：生产成本制造费用 管理费用 贷：材料成本差异借：材料成本差异贷：生产成本制造费用 管理费用 或分摊超支差分摊节约差二、采用计划成本核算u发出材料借：材料成本差异A材料116 870 贷：生产成本（2 600 0004.
33、03%）104 780制造费用（250 0004.03%）10 075管理费用（50 0004.03%）2 015例：续前例，甲公司3月月初结存A材料的计划成本1 000 000万元，成本差异为超支30 740元；本月入库B材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。甲公司的账务处理应为：材料成本差异率（30 740200 000）（1 000 0003 200 000）100%-4.03%计算差异率时，超支数为“”，节约数为“”。发出材料的实际成本发出材料的计划成本分摊的超支额 或发出材料的计划成本分摊的节约额 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一
34、次计算。重要提示二、采用计划成本核算u综合举例某企业材料存货采用计划成本核算，2017年3月份“原材料”科目甲材料的期初余额56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500元，原材料单位计划成本12元千克，本月发生的甲材料收发业务如下：（1）3月10日进货，支付材料货款15 000元、税款2 550元，运输费500元、税款55元，货款已付。（2）3月11日第一批材料验收入库，计划成本18 000元。（3）3月15日车间领用甲材料2 000千克。（4）3月20日进货，支付材料货款26 000元、税款4 420元，运输费1 000元、税款110元，货款已付。（5）3月22日第二批材料验收
35、入库，计划成本24 000元。（6）3月25日车间第二次领用甲材料2 000千克。（7）3月31日结转本月甲材料的成本差异，并计算分摊本月领用甲材料的成本差异。3月10日进货，支付材料货款15 000元、税款2 550元，运输费500元、税款55元，货款已付。借：材料采购甲材料15 500应交税费应交增值税（进项税额）2 605贷：银行存款 18 105 3月11日第一批材料验收入库，计划成本18 000元。借：原材料甲材料 18 000贷：材料采购甲材料 18 000 3月15日车间领用甲材料2 000千克。借：生产成本 24 000贷：原材料甲材料 24 000领用材料的计划成本122 0
36、0024 000（元）3月20日进货，支付材料货款26 000元、税款4 420元，运输费1 000元、税款110元，货款已付。借：材料采购甲材料27 000应交税费应交增值税（进项税额）4 530贷：银行存款 31 530 3月22日第二批材料验收入库，计划成本24 000元。借：原材料甲材料 24 000贷：材料采购甲材料 24 000 3月25日车间第二次领用甲材料2 000千克。借：生产成本 24 000贷：原材料甲材料 24 000领用材料的计划成本122 0002 4000（元）3月31日结转本月甲材料的成本差异，并计算分摊本月领用甲材料的成本差异。材料采购15 50027 000
37、18 00024 000本月材料成本差异（15 50027 000）（18 00024 000）500（元）借：材料成本差异500 贷：材料采购500将上述经济业务登记入账原材料月初：56 00018 00024 00024 00024 000登记“材料成本差异”账户材料成本差异月初：4 500 500分摊本月材料成本差异本月材料成本差异率（4 500500）（56 00018 00024 000）100%5.1%本月发出材料应分摊的成本差异（24 00024 000）5.1%2 448（元）账务处理借：生产成本 2 448 贷：材料成本差异 2 448登记入账2 448结出余额月末：50 000月末：2 552月末甲材料的实际成本50 0002 55252 552（元）
