1、项目十一收入1.1.销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量2.2.提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量3.3.让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量销售商品收入的销售商品收入的核算核算u 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2022-12-27u 按企业从事日常活动的性质不同，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。u 按企业经营业务的主次不同，收入分为主营业务收入和其他业务收入。01商品的范围工业企业生产的产品02商业企业购进的商品03企业销售的其他存货商品包括企业为销售而
2、生产的产品和为转售而购进的商品，具体包括：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。销售商品收入的确认条件0102借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）确认销售商品收入借：主营业务成本贷：库存商品结转相关销售成本一般销售业务的处理01020304发出商品确认应交增值税销项税额确认销售收入结转销售成本借：发出商品贷：库存商品商品已发出但不符合销售商品收入确认条件的处理借：应收账
3、款贷：应交税费应交增值税（销项税额）借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品若纳税义务未发生，则不做该项处理。举例说明A公司于2017年9月10日采用托收承付结算方式向B公司销售商品一批，出具的增值税专用发票上注明的价款为200000元、增值税税额为34000元。发出商品后获悉，B公司财务困难，该笔货款的收回具有较大的不确定性。该批商品成本为150000元，则A公司的账务处理应为：1.发出商品，并出具增值税专用发票时。借：发出商品 150 000 贷：库存商品 150 000借：应收账款B公司 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 0002.假定A公司于2017
4、年11月10日收到B公司转来的该笔货款234 000元。借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应收账款B公司 34 000借：主营业务成本 150 000 贷：发出商品 150 000商业折扣01现金折扣02销售折让03企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业销售商品涉及现金折扣，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入金额。1.发生于销售收入确认之前，按扣除折让后的金额入账；2.发生于销售收入确认之后的，冲减当期的销售收入。折扣与折让的处理举例说明甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，
5、增值税税额为17000元。商品已发出，并办妥托收手续。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。甲公司的账务处理应为：1.销售实现时，根据开具的增值税专用发票（记账联）、商品出库单等编制如下会计分录：借：应收账款乙公司117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本70 000贷：库存商品70 000结转销售成本时：续：2.发生销售折让时，根据开具的红字增值税专用发票（记账联）等编制如下
6、会计分录：借：主营业务收入（1000005%）5 000应交税费应交增值税（销项税额）850贷：应收账款乙公司5 850借：应收账款乙公司 5 5 850850贷：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交增值税（销项税额）850850也可以编制如下会计分录：3.实际收到款项时，根据银行进账单或收账通知等编制如下会计分录：借：银行存款111 150贷：应收账款乙公司111 150销售退回的处理p 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求而发生的退货。p 对于销售退回，企业应区分以下情况进行会计处理。1.尚未确认销售收入的售出商品发生的销售退回2.已确认销售收入，但不属于资产负债
7、表日后事项的销售退回 3.已确认销售收入，且属于资产负债表日后事项的销售退回未确认销售收入的销售退回于收到退回的商品时，冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目。销售退回的账务处理例：甲公司于2017年10月20日出售给乙公司商品一批，售价为300元/件，成本为210元/件，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司也未确认销售商品收入。2017年11月10日，乙公司因质量问题退货10件。该批退货符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票，退回的商品已验收入库。甲公司的账务处理应为。1.根据退回商品入库单编制如下会计分录。借：库存商品（21010）2
8、100贷：发出商品乙公司商品 2 1002.根据红字增值税专用发票（记账联）编制如下会计分录。借：应交税费应交增值税（销项税额）（3001017%）510贷：应收账款乙公司 510已确认销售收入，但不属于资产负债表日后事项的销售退回一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。销售退回的账务处理例：甲公司2017年10月10日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元、增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2017年10月10日发出，购货方于10月15日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。2017年11月10日，该商品因质量问题，购货
9、方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日退货款，并按规定向购货方开具了红字增值税专用发票。甲公司的账务处理应为。1.销售实现时，根据增值税专用发票（记账联）、发运凭证等编制如下会计分录。借：应收账款 409 500贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）59 500借：主营业务成本 182 000贷：库存商品 182 000续：2.收到货款时，根据收账通知等编制如下会计分录。借：银行存款 409 500 贷：应收账款 409 5003.销售退回时，根据红字专用发票（记账联）、退回商品入库单等编制如下会计分录。借：主营业务收入 350 000 应交税费应交
10、增值税（销项税额）59 500 贷：银行存款 409 500借：库存商品 182 000贷：主营业务成本 182 000已确认销售收入,且属于资产负债表日后事项的销售退回应当按照有关资产负债表日后调整事项的相关规定进行会计处理。销售退回的处理例：甲公司2016年12月10日销售一批商品给乙公司，价款3 000 000元，增值税税额510 000元。该批商品的成本为2 000 000元。2016年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2017年2月5日，因产品质量问题，该批商品被全部退回。甲公司尚未完成2016年度所得税汇算清缴。甲公司的账务处理应为。1.调整销售收入
11、，根据开具的红字专用发票（记账联）编制会计分录。借：以前年度损益调整主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 000贷：应收账款乙公司 3 510 0002.调整销售成本，根据退回商品入库单编制会计分录。借：库存商品 2 000 000 贷：以前年度损益调整主营业务成本 2 000 000续：3.调整应交纳的企业所得税。借：应交税费应交所得税 250 000 贷：以前年度损益调整所得税费用 250 000应调减的应交所得税=（3 000 000-2 000 000）25%=250 000（元）4.将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润。借：利润分配未分配利润
12、 750 000 贷：以前年度损益调整本年利润 750 000账户借方余额=（3 000 000-2 000 000-250 000=750 000（元）5.因净利润减少，调减盈余公积。借：盈余公积 75 000 贷：利润分配未分配利润 75 000代销商品的核算u 委托代销商品的方式包括：采用视同买断方式委托代销商品 采用收取手续费方式委托代销商品委托方的处理受托方的处理1.在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入；2.不符合销售商品收入确认条件的，委托方应在收到代销清单时，再确认销售商品收入1.不附退货权的，应于收到商品时做购进处理；2.附退货权的，不做购进，待商品销售后
13、，再确认收入，并开出代销清单，确认相关负债。采用视同买断方式的代销商品符合收入确认条件的账务处理委托方的处理p 应于发出商品时确认收入，开具增值税专用发票。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）p 账务处理与一般销售业务相同。借：主营业务成本 贷：库存商品受托方的处理p 应于收到商品时作购进处理。p 账务处理与一般采购业务相同。借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款不符合收入确认条件的账务处理委托方的处理p 应设置“发出商品”（或“委托代销商品”）账户核算发出的委托代销商品。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）p 应于收到受托
14、方开具的代销清单时确认收入，并结转销售成本。借：主营业务成本 贷：发出商品（或委托代销商品）借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品不符合收入确认条件的账务处理受托方的处理p 应设置“受托代销商品”“受托代销商品款”账户核算收到的代销商品及其价款。借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）p 应于实际销售代销商品时确认收入，并结转销售成本，同时确认应付代销商品款。借：主营业务成本 贷：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：应付账款p 应于收到委托方开具的增值税专用发票时，确认进项税额。借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付
15、账款举例说明1.2017年10月9日，甲公司和乙公司签订代销协议，委托乙公司销售A商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17%，未售出的A商品，乙公司有权退回。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。2.2017年10月10日，甲公司发出A商品1000件，该商品的实际成本为每件800元。乙公司于当日收到该商品。3.2017年10月20日，乙公司按每件1200元的价格销售A商品600件，并向甲公司开出代销清单。4.2017年10月25日，甲公司收到乙公司开出的代销清单，并按协议价每件1000元开具增值税专用发票。5.2017年10月30日，乙公司收到甲公司开具的增值税专
16、用发票，并按发票金额结算货款。甲公司（委托方）的账务处理1.2017年10月10日，发出代销的A商品。借：应收账款乙公司 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本（800600）480 000 贷：发出商品 480 000借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 0002.2017年10月25日，收到代销清单并开具增值税专用发票。乙公司（受托方）的账务处理1.2017年10月10日，收到代销的A商品。借：银行存款 842 400 贷：主营业务收入 720 000 应交税费应交增值税（销项税额）122 400借：主营
17、业务成本（1000600）600 000 贷：受托代销商品 600 000借：受托代销商品 1 000 000 贷：受托代销商品款 1 000 0002.2017年10月20日，销售代销商品600件。借：受托代销商品款 600 000 贷：应付账款甲公司 600 000借：应付账款甲公司 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 贷：银行存款 702 000 3.2017年10月30日，收到甲公司开具的专用发票，并结算货款。委托方的处理受托方的处理在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算
18、确定的手续费确认收入。采用收取手续费方式的代销商品委托方的账务处理发出商品时p 商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，不符合收入确认条件。p 委托方应设置“发出商品”（或“委托代销商品”）账户核算发出的代销商品。借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品收到代销清单时p 根据代销清单确认销售商品收入，同时结转商品销售成本。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品（或委托代销商品）借：销售费用代销手续费 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收账款收到代销货款时受托方的账务处理收到代销商品时p 因受托方并未取得代销商品的控制权，不属于本企
19、业的存货。p 受托方应设置“受托代销商品”和“代销商品款”账户核算收到的代销商品及其价款。借：受托代销商品 贷：受托代销商品款销售代销商品时p 因受托代销商品非自营商品，销售代销商品为代理业务，不能作为商品销售收入确认。借：应收账款（或银行存款）贷：受托代销商品 应交税费应交增值税（销项税额）收到增值税专用发票时p 向委托方开出代理清单，取得委托方开具的增值税专用发票，确认因销售代销商品而应付的货款。借：受托代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款受托方的账务处理支付货款时p 受托方应按照扣除代销手续费后的金额向委托方支付代销商品款。p 受托方收取的手续费属于代理收入，应确认为其
20、他业务收入。借：应付账款 贷：其他业务收入代销手续费收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款p 受托方取得的代理收入，应按照6%的税率计算交纳增值税。举例说明1.2017年11月5日，甲公司与丙公司签订代销协议，委托丙公司代销B商品500件。协议约定丙公司应按1000元/件的价格对外销售，增值税税率为17%，代销手续费为协议价的10%（不含增值税）。2.2017年11月6日，甲公司根据协议向丙公司发出B商品500件，该商品实际成本为800元/件。丙公司于当日收到该商品。3.2017年11月20日，丙公司销售B商品400件，货款收到，并向甲公司开出代销清单。4.2017年11月22日，甲公司
21、收到丙公司开来的代销清单，并开具增值税专用发票。5.2017年11月24日，丙公司收到甲公司开具的增值税专用发票，确认进项税额，计算代销手续费，并结清本期代销货款。甲公司（委托方）的账务处理1.2017年11月6日，发出代销的B商品。借：应收账款丙公司 468 000 贷：主营业务收入（1000400）400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000借：主营业务成本（800400）320 000 贷：发出商品 320 000借：发出商品（800500）400 000 贷：库存商品 400 0002.2017年11月22日，收到代销清单，开具增值税专用发票。借：银行存款 425 600
22、 销售费用（100040010%）40 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 400 贷：应收账款丙公司 40 0003.2017年11月24日，收到丙公司转来的代销货款。丙公司（受托方）的账务处理1.2017年11月6日，收到代销的B商品，并按协议价入账。借：银行存款 468 000 贷：应付账款甲公司 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000借：受托代销商品款 400 000 贷：受托代销商品 400 000借：受托代销商品 500 000 贷：受托代销商品款 500 0002.2017年11月20日，销售代销商品400件，并向甲公司开出代销清单。借：应付账款甲公司
23、468 000 贷：银行存款 425 600 其他业务收入代销手续费收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 400借：应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付账款甲公司 68 000 3.2017年11月24日，收到甲公司开具的专用发票，确认进项税额。4.2017年11月24日，计算代销手续费，并结清本期代销商品货款。预收货款发出商品结清货款借：银行存款贷：预收账款（或应收账款）借：预收账款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费增（销）借：银行存款贷：预收账款（或应收账款）预收款销售商品的处理 补收货款 退还货款借：预收账款（或应收账款）贷：银行存款处理方法企业销售原
24、材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。结转成本借：其他业务成本贷：原材料等确认收入借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入应交税费增（销）销售材料等存货的处理应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本采用实际利率法进行摊销。具有融资性质的分期收款销售商品的处理举例2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价
25、格为300万元，分3次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为215万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为270万元、增值税税额45.9万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。甲公司的账务处理应为：1.确定应确认的销售商品收入。应确认的销售商品收入=2 700 000（元）2.计算实际利率。1 000 000（P/A，R，3）2 700 000未来三年收款额的现值现销方式下应收款项金额R=5.46%3.交付设备时，确认销售商品收入，并结转销售成本。借：长期应收款乙公司 3 459 000 贷：主营业务收入 2 700
26、000 应交税费待转销项税额 459 000 未实现融资收益 300 000续借：主营业务成本 2 150 000 贷：库存商品 2 150 0004.2017年12月31日，收取设备款和增值税税额。借：银行存款 1 153 000 贷：长期应收款乙公司 1 153 000借：应交税费待转销项税额 153 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）153 0005.2017年12月31日，采用实际利率法摊销未实现融资收益。编制未实现融资收益分摊表日日 期期收现总额收现总额应确认收益应确认收益已收本金已收本金未收本金未收本金2017.01.012 700 0002017.12.311 000 0
27、00147 420852 5801 847 4202018.12.311 000 000100 869899 131 948 2892019.12.311 000 000 51 711948 289合 计3 000 000300 000未实现融资收益分摊表单位：元续 根据“未实现融资收益分摊表”确认当年的融资收益借：未实现融资收益 147 420 贷：财务费用利息收入 139 075.47 应交税费应交增值税（销项税额）8 344.53p 纳税人取得的利息收入应按6%的税率计算交纳增值税，本例应确认的利息收入和销项税额分别为：p 2018年12月31日、2019年12月31日的账务处理与201
28、7年12月31日的账务处理相同。利息收入=147 420（1+6%）=139 075.47（元）销项税额=147 420-139 075.47=8 344.53（元）提供劳务收入的提供劳务收入的核算核算u 提供劳务收入是指企业提供加工修理修配、建筑安装、现代服务、生活服务等各项业务所取得的收入。2022-12-27u 企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同，包括：在同一会计期间内开始并完成的劳务。劳务的开始和完成分属不同的会计期间。劳务收入的确认企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入确认为主营业务收入，属于主营业务以外的其他经营活动，则确认为其他业务收入，并计算增值
29、税销项税额。劳务成本的归集与结转对于一次性完成的劳务，应在提供劳务完成时确认收入及相关成本；对于持续一段时间完成的劳务，应通过“劳务成本”科目归集对外提供劳务发生的支出，劳务完成后转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。在同一会计期间内开始并完成的劳务举例说明甲公司于2017年9月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次性完成。合同总价款为9 000元、增值税税额为990元，实际发生安装成本为5 000元（均以银行存款支付）。安装业务系甲公司的主营业务。在安装完成时，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款（或银行存款）9 990 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税
30、额）990借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款 5 000续：假定上述安装任务的工期为1个月，在安装过程中发生以下支出：9月10日，购进安装材料3 000元、增值税510元，货款已付。10月10日，安装任务完成，支付外聘安装工人工资2 000元。则甲公司的账务处理应为：1.9月10日，购进安装材料时借：劳务成本 3 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款 3 5102.10月10日，支付安装人员工资时借：劳务成本 2 000 贷：银行存款 2 0003.10月10日，确认提供劳务收入并结转劳务成本借：应收账款（或银行存款）9 990 贷：主营业务收入 9 000 应交
31、税费应交增值税（销项税额）990借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。1 1提供劳务交易结果不能可靠估计2 2劳务的开始和完成分属不同的会计期间如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应当正确预计已发生的劳务成本能否得到补偿，分别不同情况处理。交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度
32、能够可靠地确定；4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。同时满足上述4个条件的，为提供劳务交易结果能够可靠估计。完工百分比法本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总费用本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。已完工工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比的测定方法举例说明甲公司于2016年5月20日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元（不含增值税，增值税税率为6%）。乙公司
33、分三次等额支付：第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司按已经发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。甲公司各年度已发生劳务成本和估计劳务总成本资料如下：年 度2016年2017年2018年累计已发生劳务成本 80 000180 000200 000预计还将发生劳务成本110 000 15 000估计劳务总成本190 000195 000200 000各年度累计已发生劳务成本和估计劳务总成本单位：元假定该咨询合同成本均为本公司职工薪酬费用，则甲公司各年的账务处理为：2016年的账务处理1.实际发生劳务成本时借：劳务成本 80 000 贷：应付职工薪酬 80
34、 0002.预收劳务款时借：银行存款 106 000 贷：预收账款 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 0003.确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 126 330 贷：主营业务收入 126 330借：主营业务成本 80 000 贷：劳务成本 80 000完工进度=80 000190 000100%=42.11%确认提供劳务收入=300 00042.11%-0=126 330（元）确认提供劳务成本=80 000（元）2017年的账务处理1.实际发生劳务成本时借：劳务成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 0002.预收劳务款时借：银行存款 106 000 贷：预收
35、账款 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 0003.确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 150 600 贷：主营业务收入 150 600借：主营业务成本 100 000 贷：劳务成本 100 000完工进度=180 000195 000100%=92.31%确认提供劳务收入=300 00092.31%-126 330=150 600（元）确认提供劳务成本=100 000（元）2018年的账务处理1.实际发生劳务成本时借：劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬 20 0002.预收劳务款时借：银行存款 106 000 贷：预收账款 100 000 应交税费应交增值税（销项
36、税额）6 0003.确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 23 070 贷：主营业务收入 23 070借：主营业务成本 20 000 贷：劳务成本 20 000完工进度=100%确认提供劳务收入=300 000100%-（126 330+150 600）=23 070（元）确认提供劳务成本=20 000（元）应按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2017年9月25日，甲公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2017年10月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额
37、为60 000元（不含税），分别于开学时、2018年1月1日和培训结束时支付，每次支付20 000元。2017年11月5日，乙公司预付第一次培训费20 000元、增值税税款1200元。至2017年12月31日，甲公司发生培训成本30 000元（均为培训人员薪酬）。同时，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。举例说明1.2017年11月5日，收到第一期培训费时借：银行存款 21 200 贷：预收账款 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 2002.2017年10月1日至12月31日发生培训成本时借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 0003.2017
38、年12月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本。借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000因提供劳务交易结果不能可靠估计，所以不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。让渡资产使用权收入的让渡资产使用权收入的核算核算u 让渡资产使用权收入是指企业有偿转让资产的使用权所取得的收入。2022-12-27u 让渡资产使用权收入，主要包括：利息收入 租金收入 特许权使用费收入02收入的金额能够可靠地计量。01相关经济利益很可能流入企业。让渡资产使用权收入确认的条
39、件企业应在资产负债表日，按照债务人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。借：应收利息（银行存款等）贷：利息收入（或其他业务收入）利息收入的账务处理如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。确认收入的同时，应计算增值税销项税额。2017年9月20日，甲公司与乙公司签订了一项技术转让协议，协议生效日为2017年10月1日
40、。协议约定，甲公司将某产品的生产技术有偿转让给乙公司使用，期限为3年，技术转让费按该产品的月销售额的5%计算，并按月结算，相关税费由乙公司承担。该技术系甲公司自行研发的非专利技术，账面成本为210 000元，摊销期限为10年。举例说明1.2017年10月31日，采用该技术生产产品的销售额为500 000元，则甲公司应确认的让渡资产使用权收入为：借：应收账款乙公司 26 500 贷：其他业务收入 25 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 5002.2017年10月31日，计算并摊销该技术的账面成本。借：其他业务成本 1 750 贷：累计摊销技术 1 750应确认的收入=500 0005%=25 000（元）月摊销额=210 000120=1 750（元）
