1、项目九负债项目九负债1.流动负债的核算2.非流动负债的核算安徽省王辉名师工作室2022-12-27流动负债的核算流动负债的核算u 流动负债是指在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。2022-12-272022-12-27安徽省王辉名师工作室短期借款的核算p 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。p 短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。借：银行存款 贷：短期借款借：财务费用 贷：银行存款借：短期借款
2、 贷：银行存款短期借款的核算借：财务费用 贷：应付利息借：应付利息 财务费用 贷：银行存款1.不预提2.按月预提安徽省王辉名师工作室2022-12-272022-12-27安徽省王辉名师工作室应付及预收款项的核算p 应付及预收款项是指企业因采购或销售等经营活动形成的各种应付未付或预收的款项。p 应付及预收款项包括应付票据、应付账款和预收账款。应付票据的核算应付票据的核算2431账务处理资产负债表日，应计提票据利息，记入“应付票据”科目。带息票据计息的处理1.应付商业承兑汇票到期转销2.应付银行承兑汇票到期转销应付票据转销的处理确认应付票据。开出、承兑商业汇票时的处理直接计入当期的财务费用支付银
3、行承兑汇票手续费的处理借：材料采购等 贷：应付票据借：财务费用 贷：银行存款借：财务费用 贷：应付票据借：应付票据商业承兑汇票 贷：应付账款借：应付票据银行承兑汇票 贷：短期借款应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。安徽省王辉名师工作室2022-12-27应付账款的核算应付账款的核算Fast and effective creation of your presentation附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。即总价法1.应付账款的发生企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入。3.应付
4、账款的转销在折扣期限内付款而获得的现金折扣，冲减财务费用。2.应付账款的偿还借：材料采购等 贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（现金折扣）借：应付账款 贷：营业外收入应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。安徽省王辉名师工作室2022-12-270101预收购货单位款项借：银行存款贷：预收账款（或应收账款）0202销售实现时借：预收账款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费增（销）0303结清预收款1.补收货款的处理预收账款的核算预收账款的核算预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。2.退款的处理借：银行存款贷：预收账款（或应收账
5、款）借：预收账款（或应收账款）贷：银行存款安徽省王辉名师工作室2022-12-272022-12-27安徽省王辉名师工作室应付职工薪酬的核算p 应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而应付未付的各种形式的报酬或补偿。1.职工薪酬的内容2.短期薪酬的核算3.设定提存计划的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算p 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工的范围 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供
6、与职工类似服务的人员，包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。安徽省王辉名师工作室2022-12-27短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长
7、期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。安徽省王辉名师工作室2022-12-27短期薪酬的具体内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划其他短期薪酬安徽省王辉名师工作室2022-12-27应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。企业为职工缴纳的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费
8、应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。企业发生的职工福利费短期薪酬的确认和计量安徽省王辉名师工作室2022-12-27具有明确计提标准的货币性薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。没有明确计提标准的货币性薪酬应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。（一（一）货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算借：生产成本等 贷：应付职工薪酬借：生产成本等 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等安徽省王辉名
9、师工作室2022-12-27练习1：计提职工薪酬2017年9月，A公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资65万元；生产部门管理人员工资12万元；公司管理部门人员工资18万元；公司专设产品销售机构人员工资5万元。该公司其他薪酬的计提比例如下：社会保险费15%住房公积金20%工会经费2%职工教育经费1.5%会计分录：借：生产成本900250制造费用166200管理费用249300销售费用69250贷：应付职工薪酬工资1000000社会保险费150000住房公积金200000工会经费20000职工教育经费150002022-12-27练习2：工资发放A公司结算本月应付职工工资总额
10、100万元，其中代扣社会保险费15万元、住房公积金20万元、个人所得税0.85万元，实发工资64.15万元。会计分录：借：应付职工薪酬工资1000000贷：银行存款 641500其他应付款社会保险费150000住房公积金 200000应交税费个人所得税 85002022-12-27练习3：缴存社保费和住房公积金A公司向社会保险经办机构缴纳医疗保险费、工伤保费和生育保险费合计30万元，向住房公积金管理中心缴存住房公积金合计40万元，向税务机关交纳个人所得税0.85万元。会计分录：借：应付职工薪酬社会保险费150000住房公积金200000其他应付款社会保险费150000住房公积金200000应交
11、税费应交个人所得税8500贷：银行存款7085002022-12-27是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。短期带薪缺勤的核算通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。借：管理费用等 贷：应付职工薪酬安徽省王辉名师工作室2022
12、-12-27短期带薪缺勤的核算举例短期带薪缺勤的核算举例A公司共有2000名职工，从2017年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时了无权获得现金支付；职工年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2017年12月31日，A公司预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，且这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2
13、017年12月31日，A公司应如下账务处理：2022-12-27借：管理费用 45 000 贷：应付职工薪酬带薪缺勤 短期带薪缺勤累积带薪缺勤 45 000第一步，测算2018年度累积带薪缺勤的预期支付金额。预期支付额=100（6.5-5）300=45 000（元）第二步，根据相关测算资料编制如下会计分录。2022-12-27非货币性职工薪酬以自产产品作为福利的应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。按照自产产品的“公允价值（售价）+增值税销项税额”，确认福利费支出。借：应付职工薪酬非货币
14、性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）按照自产产品的公允价值（售价）确认销售收入，并按其生产成本结转销售成本。借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：主营业务成本 贷：库存商品安徽省王辉名师工作室2022-12-27非货币性职工薪酬 按照外购商品的“买价+增值税进项税额”，确认福利费支出。借：应付职工薪酬非货币性福利 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款 外购商品时，做如下账务处理：借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额以外购商品作为福利的应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬
15、金额。外购商品的增值税进项税额不得抵扣。支付货款时认证后转出进项税借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）安徽省王辉名师工作室2022-12-27非货币性职工薪酬 按照住房应计提的折旧额，确认福利费支出，计入当期损益。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 计提住房折旧时，作为薪酬支付处理。借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，难以认定受益对象的，直接计入当期损益，同时确认应付职工薪酬。安徽省王辉名师工作室2022-12-27非货币性职工薪酬 按照应付
16、租金额，确认福利费支出，计入当期损益。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：其他应付款（或银行存款）确认应付租金或实际支付租金时，作为薪酬支付处理。借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利将租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期费用，难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。安徽省王辉名师工作室2022-12-272022-12-27安徽省王辉名师工作室应交增值税的核算p 增值税是以销售货物和服务、提供加工修理修配劳务、转让无形资产或不动产，就其增值税作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的征税范围和计税方法征税范围 销售货物和服
17、务 提供加工、修理修配劳务 转让无形资产 转让不动产纳税人 一般纳税人 小规模纳税人计税方法 一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 简易计税方法应纳税额=销售额征收率安徽省王辉名师工作室2022-12-27小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”即可。即可。会计科目设置会计科目设置22212221应交税费应交税费序序号号二级二级科目科目序序号号三级科目（专栏）三级科目（专栏）说说 明明1 1应交应交增值增值税税1 1进项税额进项税额最常用，具体参见增值税法相关规定最常用，具体参见增值税法相关规定2 2销项税额销项税额3 3进项税额转出进项税额
18、转出4 4出口退税出口退税出口退税专用出口退税专用5 5减免税款减免税款(1)(1)抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；(2)(2)税收优惠部税收优惠部分分:鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等6 6销项税额抵减销项税额抵减(差额征收差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额7 7已交税金已交税金记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额8 8转出多交增值税转出多交增值税期末结转使用9 9转出未交增值税
19、转出未交增值税2 2 未交增值税未交增值税3 3 待抵扣进项税额待抵扣进项税额取得不动产按规定分期待抵扣的进项税额取得不动产按规定分期待抵扣的进项税额4 4 预交增值税预交增值税核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额5 5 待认证进项税额待认证进项税额核算由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额核算由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税
20、额中抵扣的进项税额6 6 待转销项税额待转销项税额核算会计已经确认相关收入，增值税纳税义务以后发生的增值税额核算会计已经确认相关收入，增值税纳税义务以后发生的增值税额7 7 简易计税简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等8 8 转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税安徽省王辉名师工作室2022-12-27一般纳税人的账务处理1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理采购等业务进
21、项税额不得抵扣的账务处理借：材料采购等 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额 借：应付职工薪酬等 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额 借：应付职工薪酬等 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出）收到抵扣凭证（如专用发票）时 经税务机关认证后 收到抵扣凭证时 经税务机关认证后 按规定转出时安徽省王辉名师工作室2022-12-27举例说明：例1：2017年10月10日，甲公司向某电视台转账支付广告费150 000元、增值税税额9 000元，取得增值税专用发票，但该发票尚未认
22、证。甲公司的账务处理应为：借：销售费用广告费 150 000 应交税费待认证进项税额 9 000 贷：银行存款 159 000借：应交税费应交增值税（进项税额）9 000 贷：应交税费待认证进项税额 9 000 取得专用发票时，根据增值税专用发票（发票联）编制如下会计分录 经税务机关认证后，直接编制如下会计分录。安徽省王辉名师工作室2022-12-27举例说明：例2：2017年9月27日，甲公司购进货物一批，价款50 000元、增值税税额8 500元，货款转账支付。该批货物作为“双节”福利全部发放给职工，则甲公司的账务处理应为：借：应付职工薪酬职工福利费 50 000 应交税费待认证进项税额
23、8 500 贷：银行存款 58 500借：应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应交税费待认证进项税额 8 500 取得专用发票时，根据增值税专用发票（发票联）编制如下会计分录 经税务机关认证后，直接编制如下会计分录。借：应付职工薪酬职工福利费 8 500 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500 按规定转出不得抵扣的进项税额，直接编制如下会计分录。安徽省王辉名师工作室2022-12-27一般纳税人的账务处理1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理借：固定资产（或在建工程）应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额 贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待
24、抵扣进项税额 购进不动产或不动产在建工程，取得专用发票并经认证时 第13个月，直接按允许抵扣的进项税额编制如下会计分录购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理账务处理实例参见“项目五：固定资产”。安徽省王辉名师工作室2022-12-27一般纳税人的账务处理2.销售等业务的账务处理借：应收账款（或应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入、固定资产清理等）应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税）借：应交税费待转销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税）确认收入或利得的时点早于纳税义务发生时点的处理。发生销售退回的，根据红字专用发票
25、做相反的会计分录。发生销售退回的，根据红字专用发票做相反的会计分录。确认收入或利得的时点与纳税义务发生时点一致的处理。借：应收账款（或应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）应交税费待转销项税额 确认收入或利得时确认纳税义务时安徽省王辉名师工作室2022-12-27一般纳税人的账务处理2.销售等业务的账务处理借：应收账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）确认纳税义务的时点早于确认收入或利得时点的处理借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税）确认纳税义务时确认收入或得利时安徽省王辉名师工作室2022-12-27例：甲企业出租一辆小轿车，租金为50
26、00元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元计算销项税额，按月确认收入时，不再确认销项税额。举例说明：2017年9月27日，甲公司以总价款150万元的价格将闲置厂房一幢转让给乙公司。该厂房账面原价为210万元、累计折旧为80万元，未发生清理费用，款项已收妥，该公司选择简易计税方法计算交纳增值税。借：固定资产清理 1 300 000 累计折旧 800 000 贷：固定资产 厂房 2 100 000借：银行存款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 428 571 应交税费简易计税 71 429 结转出售厂房的账面价值
27、 确认处置收入和应纳增值税税额。借：固定资产清理 128 571 贷：营业外收入非流动资产处置利得 128 571 结转清理净损益。应纳税额=150（1+5%）5%=7.1429（万元）清理净收益=1 428 571-1 300 000=128 571（万元）安徽省王辉名师工作室2022-12-27一般纳税人的账务处理2.销售等业务的账务处理借：应付职工薪酬（或利润分配等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）应交税费应交增值税（销项税额）视同销售的处理。a.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的。安徽省王辉名师工作室2022-12-27视同销售的业务范围b.企业将自产、
28、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。账务处理按会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按增值税制度的规定计算销项税额。举例说明：2017年10月20日，甲公司将自产的A产品对乙公司进行投资。该批产品的成本为500万元，双方协议作价650万元，与公允价值一致。甲公司投出资产时开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。借：长期股权投资 7 605 000 贷：主营业务收入 6 500 000 应交税费 应交增值税（销项税额）1 105 000借：主营业务成本 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000 对外投资，视同销售。结转成本。安徽省王辉名师工作室20
29、22-12-27一般纳税人的账务处理3.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理借：待处理财产损溢（应付职工薪酬、固定资产、无形资产等）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费待抵扣进项税额 应交税费待认证进项税额因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应予以转出。安徽省王辉名师工作室2022-12-272022-12-27安徽省王辉名师工作室举例说明：2017年10月25日，甲公司将外购材料一批用于自建的厂房工程。该批材料为上月购进，增值税进项税额已全额抵扣。该批材料的计划成本为50 000元，材料成本差异率为
30、-2%。应转出的进项税额=50 000（1-2%）17%40%=3 332（元）借：应交税费待抵扣进项税额 3 332 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3 332 计算应结转以后期间的进项税额 结转成本。转出多交增值税转出未交增值税企业当月多交的增值税，应于月末转出：借：应交税费未交增值税贷：应交税费增（转出多交增值税）月末，企业应将当月未交的增值税转出：借：应交税费增（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税安徽省王辉名师工作室2022-12-27一般纳税人的账务处理4.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理0102借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 交纳当月应交增值税交纳
31、以前期间未交增值税一般纳税人的账务处理5.交纳增值税的账务处理借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 2022-12-27安徽省王辉名师工作室举例说明：甲公司的纳税期限为15日。2017年10月1日至15日，甲公司发生销项税额合计为261 800元，进项税额转出合计为13 600元，进项税额合计为85 350元。该公司当期应交增值税的账务处理应为：本期应纳税额=261 800-（85 350-13 600）=190 050（元）借：应交税费应交增值税（已交税金）190 050 贷：银行存款 190 050 计算本期应交增值税税额。实际交纳增值税时。10月31日，甲公司“应交税费应交增值税”账户为
32、贷方余额147 120元，全部为本月应交未交的增值税税额，则甲公司的账务处理应为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）147 120 贷：应交税费未交增值税 147 120小规模纳税人的销售额不包括其应纳增值税税额。0303小规模纳税采用实行简易计税方法计算应纳税额，即按照销售额的一定比例计算。0202小规模纳税人销售货物、服务、提供应税劳务、转让不动产或无形资产，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。0101安徽省王辉名师工作室2022-12-271.计税特点应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额 （1+征收率）借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 借：银行存款 贷：主
33、营业务收入 应交税费应交增值税取得资产或接受劳务等业务销售业务交纳增值税借：在途物资（或原材料、库存商品、生产成本、固定资产、无形资产、管理费用等）贷：银行存款（或 应付账款款）2.账务处理举例说明举例说明某企业为增值税小规模纳税人，适用的征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：1.购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。2.销售产品一批，开具的增值税普通发票中注明的价款为50000元，增值税税额为1500元，款项已存入银行。3.用银行存款交纳增值税1500元。2022-12-27 购入原材料。销
34、售产品。交纳增值税。借：原材料 35 100 贷：银行存款 35 100借：银行存款 51 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 1 500借：应交税费应交增值税 1 500 贷：银行存款 1 5002022-12-27安徽省王辉名师工作室其他应交税费的核算1.应交消费税的核算2.应交城市维护建设税、教育费附加的核算3.应交资源税、土地增值税的核算4.应交房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税的核算5.应交个人所得税的核算 征收范围具有选择性征收环节具有单一性平均税率水平较高且税负差异大税负具有转嫁性征收方法具有灵活性一、应交消费税的核算u 消费税是对在我国境内从事生产、
35、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费应交消费税u 由受托方代收代交 用于连续生产应税消费品的 用于其他方面的借：委托加工物资 贷：银行存款借：应交税费应交消费税 贷：银行存款借：材料采购等 贷：银行存款u 于报关进口时由海关代征二、应交城市维护建设税、教育费附加的核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室1.应交税费额的计算应交税费额=（应交增值税+应交消费税）税率（或费率）2.账务处理借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护
36、建设税 应交教育费附加甲企业本期实际应交增值税510 000元、消费税240 000元，适用的城市维护建设税税率为7%，该公司应交的城市维护建设税和教育费附加分别为：应交城市维护建设税=（510 000+240 000）7%=52 500（元）应交教育费附加=（510 000+240 000）3%=22 500（元）借：税金及附加 75 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 52 500 应交教育费附加 22 500三、应交资源税、土地增值税的核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室1.应交资源税的核算资源税是指对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其发生的应税产品的课税数量征
37、收的一种税。开采或生产应税产品对外销售的。开采或生产应税产品自用的。借：税金及附加 贷：应交税费应交资源税借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税三、应交资源税、土地增值税的核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室2.应交土地增值税的核算土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的。转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的。借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 营业外收入 房地产开发企业的核算。
38、借：税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税举例说明2022-12-27安徽省王辉名师工作室甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25000元，该企业的账务处理应为：计算应交土地增值税。借：固定资产清理 25 000 贷：应交税费应交土地增值税 25 000 用银行存款交纳土地增值税。借：应交税费应交土地增值税 25 000 贷：银行存款 25 000四、应交房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税的核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室房产税是指对在我国境内城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋产权所有人，按照房屋的计税余值或租金收入征收的一种财产税。房产税城镇土地使用
39、税是指以城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收的一种税。城镇土地使用税车船税是以车辆、船舶为课征对象，向车船的所有人或者管理人征收的一种税。车船税印花税是对书立、领受、使用合同等应税经济凭证行为征收的一种税。印花税p 企业按规定计算交纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税均通过“税金及附加”科目核算。举例说明2022-12-27安徽省王辉名师工作室甲企业按税法规定本期应交纳房产税70 000元、车船税12 000元、城镇土地使用税25 000元，该企业的账务处理应为：计算应交纳的税额。借：税金及附加 107 000 贷：应交税
40、费应交房产税 70 000 应交车船税 12 000 应交城镇土地使用税 25 000 用银行存款交纳上述税金。借：应交税费应交房产税 70 000 应交车船税 12 000 应交城镇土地使用税 25 000 贷：银行存款 107 000五、应交个人所得税的核算2022-12-27p 个人所得税是对个人的劳动报酬所得和其他所得征收的一种税。p 个人所得税通常由单位代扣代缴。企业于工资发放时代扣个人所得税。交纳个人所得税。借：应付职工薪酬 贷：应交税费个人所得税 其他应付款 银行存款借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款2022-12-27安徽省王辉名师工作室应付利息、应付股利和其他应付款的核
41、算1.应付利息的核算2.应付股利的核算3.其他应付款的核算一、应付利息的核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。1.计提利息费用时借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息2.支付利息费用时借：应付利息 在建工程（或财务费用）（未计提部分）贷：银行存款二、应付股利的核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。1.批准分派现金股利或利润时借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利2.支付现金股利或利润时借：应付股利 贷：银行存款三、其他应付款的
42、核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室1.发生时借：管理费用（或银行存款、应付职工薪酬等）贷：其他应付款2.支付时借：其他应付款 贷：银行存款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。非流动负债的核算非流动负债的核算u 非流动负债是指偿还期限超过1年的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款。2022-12-272022-12-27安徽省王辉名师工作室长期借款的核算p 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。p 长期借款一般是企业为了满足固定资产购建、
43、大型设备制造等长期资金占用需要而借入的。取得01计息02归还03借：银行存款 贷：长期借款 借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息长期借款的核算合同利率=实际利率 分期付息的借：在建工程（或财务费用）贷：长期借款应计利息 到期一还本付息的借：长期借款 应付利息 贷：银行存款 分期付息的借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款 到期一还本付息的长期借款利息应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利率费用。2022-12-27安徽省王辉名师工作室应付债券的核算p 债券是指企业为筹集资金而依照法律程序发行，约定在一定期限还本付息的一种书面凭证
44、。p 应付债券是指企业为筹集资金而发行的超过一年期的债券。债券发行方式2022-12-27安徽省王辉名师工作室债券发行方式面值发行溢价发行折价发行债券票面利率=市场利率债券票面利率市场利率债券票面利率市场利率p 不论何种发行方式，债券发行后实际支付的债券利息均按下列公式计息：应付利息=债券面值票面利率期限借：银行存款 贷：应付债券面值债券发行的核算借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 ABC面值发行债券的利息确认溢价发行债券的利息确认折价发行债券的利息确认债券利息的确认应付利息=利息费用借：在建工程（或财务费用等）贷：应付债券应计利息（或应付
45、利息）利息费用=期初摊余成本实际利率 =（债券面值+“利息调整”明细账期初余额）实际利率借：在建工程（或财务费用等）应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息（或应付利息）利息费用=期初摊余成本实际利率 =（债券面值-“利息调整”明细账期初余额）实际利率借：在建工程（或财务费用等）贷：应付债券应计利息（或应付利息）利息调整 分期付息债券的偿还02借：应付债券面值 应付利息 （最后一期利息）贷：银行存款01到期一次还本付息债券债券偿还的核算借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款上述处理是先计提最后一期应付利息和利息费用后，再进行还本付息的处理。小提醒：练习：2017年1月1日，A公司经批准发行3年
46、期一次还本、分期付息债券5000000元，票面利率为6%，实际发行所得为5135960元，经计算，实际利率为5%。假定该笔资金全部用于固定资产购建，建设期为3年。A公司的账务处理应为：2022-12-27 2017年1月1日发行债券时。借：银行存款 5 135 960 贷：应付债券面值 5 000 000 利息调整 135 960 2017年12月31日，确认债券利息费用。应付利息=面值票面利率利息费用=期初摊余成本实际利率各期利息计算如下表：续：2022-12-27年份期初摊余成本利息费用现金流出期末摊余成本ABA*5%CDABC2017.12.31513596025679830000050
47、927582018.12.31509275825463830000050473962019.12.315047396252604*53000000债券利息费用计算表单位：元借：在建工程256 798应付债券利息调整 43 202 贷：应付利息 300 000会计分录支付利息借：应付利息 300 000 贷：银行存款 300 0002018年12月31日的账务处理与此相同。续：2022-12-27 2019年12月31日，还本并支付最后一期利息。借：在建工程252 604应付债券利息调整 47 396贷：应付利息300 000借：应付债券面值 5 000 000应付利息 300 000 贷：银行
48、存款 5 300 000第一步，确认本期债券利息费用第二步，支付到期债券本金和最后一期利息借：在建工程252 604应付债券面值 5 000 000 利息调整 47 396贷：银行存款5 300 000合并处理2022-12-27安徽省王辉名师工作室长期应付款的核算p 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。p 长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。一、应付融资租赁款2022-12-27安徽省王辉名师工作室p 应付融资租赁款是指企业融资租入固定资产而形成的非流动负债。p 应付融资租赁款应按最低租赁付款额入账。最低租赁付
49、款额=租金+购买价款+就承租人而言的担保余值 编制租赁开始日会计分录：借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款【公允价值与现值的低者+初始直接费用】【差额】【最低应付款额】【初始直接费用】支付时借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款二、具有融资性质的延期付款2022-12-27p 如果延期支付的价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付价款的现值为基础确定。p 账务处理借：在建工程（或固定资产、无形资产等）未确认融资费用 贷：长期应付款 【购买价款的现值】【差 额】【应支付的价款总额】举例说明 2016年1月1日，甲
50、公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款，设备总价款900 000元，首付150 000元于签约日支付，其余款项分在2016年至2018年的3年期间平均支付，付款日为当年12月31日。2016年1月10日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费7 000元、增值税税额153 000元，已用银行存款付讫。2016年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40 000元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为6%。2022-12-271.2016年1月1日，支付首付款150 0
