1、 第六章第六章 财政总预算会计收入财政总预算会计收入 收入：指政府财政为实现政府职能，根据法律法收入：指政府财政为实现政府职能，根据法律法 规等所筹集的资金。规等所筹集的资金。 包括包括: :一般公共预算本级收入、一般公共预算本级收入、 政府性基金预算本级收入、政府性基金预算本级收入、 国有资本经营预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、 财政专户管理资金收入、财政专户管理资金收入、 专用基金收入、专用基金收入、 转移性收入、转移性收入、 债务收入、债务收入、 债务转贷收入等。债务转贷收入等。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 第一节第一节 一般公共预算本级收
2、入一般公共预算本级收入 一、政府收入分类科目及其设置一、政府收入分类科目及其设置 （一）政府收入分类科目（一）政府收入分类科目 每年国家财政部颁发每年国家财政部颁发政府收支分类科目政府收支分类科目 政府收支分类科目政府收支分类科目分为收入科目和支出科目分为收入科目和支出科目 其中收入科目分为：其中收入科目分为： 一般公共预算收入科目一般公共预算收入科目 社会保险基金预算收入科目、社会保险基金预算收入科目、 政府性基金预算收入科目、政府性基金预算收入科目、 国有资本经营预算收入科目国有资本经营预算收入科目 不属于上述四种预算收入科目的收入科目。不属于上述四种预算收入科目的收入科目。 预算收入科目
3、设：类、款、项、目四级，逐级细化预算收入科目设：类、款、项、目四级，逐级细化 （二）政府收入科目与财政总预算会计核算账户的关（二）政府收入科目与财政总预算会计核算账户的关 系系 （P77P77）表表6 6- -1 1所示所示。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 二、一般公共预算本级收入的分类与管理二、一般公共预算本级收入的分类与管理 （一）一般公共预算本级收入的分类（一）一般公共预算本级收入的分类 一般公共预算本级收入：指政府财政筹集的纳入一般公共预算本级收入：指政府财政筹集的纳入 本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收
4、入 1 1税收收入税收收入 反映政府从开征的各种税收中取得的收入反映政府从开征的各种税收中取得的收入 （1 1）增值税）增值税 （2 2）消费税）消费税 （3 3）营业税）营业税 （4 4）企业所得税）企业所得税 （5 5）企业所得税退税）企业所得税退税 （6 6）个人所得税）个人所得税 （7 7）资源税）资源税 （8 8）城市维护建设税）城市维护建设税 （9 9）房产税）房产税 （1010）印花税）印花税 （1111）城镇土地使用税（）城镇土地使用税（1212）土地增值税）土地增值税 （1313）车船税）车船税 （1414）船舶吨税）船舶吨税 （1515）车辆购置税）车辆购置税 （1616）
5、关税）关税 （1717）耕地占用税）耕地占用税 （1818）契税）契税 （1919）烟叶税）烟叶税 （2020）其他税收收入）其他税收收入 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 2 2非税收入非税收入 非税收入反映各级政府及其所属部门和单位依法非税收入反映各级政府及其所属部门和单位依法 利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供 特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府 债务收入以外的财政收入。债务收入以外的财政收入。 （1 1）专项收入）专项收入 （2
6、2）行政事业性收费收入）行政事业性收费收入 （3 3）罚没收入）罚没收入 （4 4）国有资源）国有资源( (资产资产) )有偿使用收入有偿使用收入 （5 5）国有资本经营收入）国有资本经营收入 （6 6）捐赠收入）捐赠收入 （7 7）其他收入）其他收入 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 （二）一般公共预算本级收入的收缴方式与程序（二）一般公共预算本级收入的收缴方式与程序 征收机关征收机关, ,即负责预算收入的征收管理的机构，即负责预算收入的征收管理的机构， 包括：包括： 财政机关：主要负责征收国有资本经营预算收入和财政机关：主要负责征收国有资本经营预算收入和
7、规定由其征收的其他预算收入等规定由其征收的其他预算收入等 税务机关：主要负责国家各项税收的征收和规定由税务机关：主要负责国家各项税收的征收和规定由 其征收的其他预算收入等其征收的其他预算收入等 海关：主要负责关税的征收和国家指定其负责征收海关：主要负责关税的征收和国家指定其负责征收 的其他预算收入等的其他预算收入等 属于以上范围的预算收入以国家规定负责管理的征属于以上范围的预算收入以国家规定负责管理的征 收单位为征收机关收单位为征收机关 收缴的方式收缴的方式 （1 1）直接缴库直接缴库 （2 2）集中汇缴集中汇缴 （3 3）征收单位自收汇缴征收单位自收汇缴 预算会计预算会计( (五版五版) )
8、 高等教育出版社高等教育出版社 （三）一般公共预算本级收入的划分和报解（三）一般公共预算本级收入的划分和报解 财政国库收到一般公共预算收入，应按照国家财财政国库收到一般公共预算收入，应按照国家财 政管理体制的规定，在中央财政和地方财政之间，以及政管理体制的规定，在中央财政和地方财政之间，以及 在地方各级财政之间进行划分。在地方各级财政之间进行划分。 （1 1）中央财政固定收入。如：消费税、关税等中央财政固定收入。如：消费税、关税等 （2 2）地方财政固定收入。如：房产税、车船税等地方财政固定收入。如：房产税、车船税等 （3 3）中央财政与地方财政共享收入。如：增值税中中央财政与地方财政共享收入
9、。如：增值税中 央财政与地方财政分享比例为央财政与地方财政分享比例为5050：5050 上一级财政部门制定本级财政与下级财政之间的上一级财政部门制定本级财政与下级财政之间的 管理体制，规定划分的方法管理体制，规定划分的方法 各级财政应该得到的一般公共预算收入款项解入各级财政应该得到的一般公共预算收入款项解入 相应级别的财政国库存款账户相应级别的财政国库存款账户 中央财政国库和地方财政国库，分别对中央财政中央财政国库和地方财政国库，分别对中央财政 和地方财政负责。和地方财政负责。 中央国库业务由中国人民银行经理；地方国库业中央国库业务由中国人民银行经理；地方国库业 务由中国人民银行分支机构经理；
10、务由中国人民银行分支机构经理； 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 三、一般公共预算本级收入的核算三、一般公共预算本级收入的核算 设置账户：“一般公共预算本级收入”设置账户：“一般公共预算本级收入” 注意：注意：根据根据政府收支分类科目政府收支分类科目中“一般公共中“一般公共 预算收入科目”的类、款、项、目分设相应明细账户预算收入科目”的类、款、项、目分设相应明细账户 账务处理账务处理 （1 1）收到款项时，根据当日预算收入日报表所列一收到款项时，根据当日预算收入日报表所列一 般公共预算本级收入数，借记“国库存款”等账户，贷般公共预算本级收入数，借记“国库存款”
11、等账户，贷 记“一般公共预算本级收入”账户。记“一般公共预算本级收入”账户。 （2 2）年终转账时，将“一般公共预算本级收入”账年终转账时，将“一般公共预算本级收入”账 户的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”账户的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”账 户，借记“一般公共预算本级收入”账户，贷记“一般户，借记“一般公共预算本级收入”账户，贷记“一般 公共预算结转结余”账户。公共预算结转结余”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P81P81【例例6 6- -1 1】 第二节第二节 政府性基金预算本级收入政府性基金预
12、算本级收入 一、政府性基金预算本级收入的概念与分类一、政府性基金预算本级收入的概念与分类 政府性基金预算本级收入：指政府财政筹集的纳政府性基金预算本级收入：指政府财政筹集的纳 入本级政府性基金预算管理的非税收入入本级政府性基金预算管理的非税收入 款级科目、项级科目设置如下：款级科目、项级科目设置如下： （一）（一）款级科目只设款级科目只设1 1个：政府性基金收入。个：政府性基金收入。 指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规规定指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规规定 并经国务院或财政部批准，向公民、法人和其他组织征并经国务院或财政部批准，向公民、法人和其他组织征 收的政府性基金，以及参照
13、政府性基金管理或纳入基金收的政府性基金，以及参照政府性基金管理或纳入基金 预算、具有特定用途的财政资金。预算、具有特定用途的财政资金。 （二）（二）项级科目共设项级科目共设3939个个 具体见具体见P81P81- -8282说明说明 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 二、政府性基金预算本级收入的管理要求二、政府性基金预算本级收入的管理要求 一般预算与基金预算分别管理并分别平衡一般预算与基金预算分别管理并分别平衡 核算以缴入国库数额记账核算以缴入国库数额记账 分项核算，专款专用分项核算，专款专用 三、政府性基金预算本级收入的核算三、政府性基金预算本级收入的核算
14、设置账户“政府性基金预算本级收入”设置账户“政府性基金预算本级收入” 注意：注意：根据项、目级科目分设相应明细账。根据项、目级科目分设相应明细账。 账务处理：账务处理： （1 1）收到款项时，借记“国库存款”等账户，贷记收到款项时，借记“国库存款”等账户，贷记 “政府性基金预算本级收入”账户。“政府性基金预算本级收入”账户。 （2 2）年终转账时，“政府性基金预算本级收入”账年终转账时，“政府性基金预算本级收入”账 户贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”账户贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”账 户，借记“政府性基金预算本级收入”账户，贷记“政户，借记“政府性基金预算本级收入”账户
15、，贷记“政 府性基金预算结转结余”账户。府性基金预算结转结余”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P83P83【例例6 6- -2 2】 第三节第三节 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入 一、国有资本经营预算本级收入的概念一、国有资本经营预算本级收入的概念 与分类与分类 国有资本经营预算本级收入：指政府财政筹集的国有资本经营预算本级收入：指政府财政筹集的 纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入 款级科目、项级科目设置：款级科目、项级科目设置： （一）款级科目：（一）款级科
16、目：只设一个，国有资本经营收入只设一个，国有资本经营收入 指各级政府及其所属部门、机构履行出资人职责的指各级政府及其所属部门、机构履行出资人职责的 企业（即一级企业）上缴的国有资本收益。企业（即一级企业）上缴的国有资本收益。 （二）项级科目：（二）项级科目：设置设置5 5个个 （1 1）利润收入）利润收入 （2 2）股利、股息收入）股利、股息收入 （3 3）产权转让收入）产权转让收入 （4 4）清算收入）清算收入 （5 5）其他国有资本经营预算收入）其他国有资本经营预算收入 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 二、国有资本经营预算本级收入的核算二、国有资本经营预
17、算本级收入的核算 设置账户：设置账户：“国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入” 注意：注意：按国有资本经营预算收入的项、目级科目按国有资本经营预算收入的项、目级科目 分设相应明细账户。分设相应明细账户。 账务处理：账务处理： （1 1）收到款项时，根据当日预算收入日报表所列国收到款项时，根据当日预算收入日报表所列国 有资本经营预算本级收入数，借记“国库存款”等账有资本经营预算本级收入数，借记“国库存款”等账 户，贷记“国有资本经营预算本级收入”账户。户，贷记“国有资本经营预算本级收入”账户。 （2 2）年终转账时，“国有资本经营预算本级收入”年终转账时，“国有资本经营预算本级收入”
18、 账户的贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”账户的贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余” 账户，借记“国有资本经营预算本级收入”账户，贷记账户，借记“国有资本经营预算本级收入”账户，贷记 “国有资本经营预算结转结余”账户。“国有资本经营预算结转结余”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P84P84【例例6 6- -3 3】 第四节第四节 专用基金收入专用基金收入 一、专用基金收入的管理要求一、专用基金收入的管理要求 专用基金收入：指政府财政按照法律法规和国务专用基金收入：指政府财政按照法律法规和国务 院、财政
19、部规定设置或取得的各项具有专门用途的资金院、财政部规定设置或取得的各项具有专门用途的资金 收入。收入。 专用基金收入与政府性基金预算收入管理比较专用基金收入与政府性基金预算收入管理比较 相同点相同点（P85P85说明）说明） 不同点不同点（P85P85说明）说明） 来源主要两个方面：来源主要两个方面： 一是上级财政拨入的专用基金收入一是上级财政拨入的专用基金收入 二是本级财政预算安排的专用基金收入二是本级财政预算安排的专用基金收入 以实际收到的数额记账。以实际收到的数额记账。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 二、专用基金收入的核算二、专用基金收入的核算 设置
20、账户：“专用基金收入”设置账户：“专用基金收入” 注意：注意：按专用基金的种类设置明细账户按专用基金的种类设置明细账户 账务处理：账务处理： （1 1）收到上级财政拨入专用基金收入时，借记“其收到上级财政拨入专用基金收入时，借记“其 他财政存款”账户，贷记“专用基金收入”账户。他财政存款”账户，贷记“专用基金收入”账户。 （2 2）通过预算支出安排取得专用基金收入转入财政通过预算支出安排取得专用基金收入转入财政 专户的，借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金专户的，借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金 收入”账户；同时，借记“一般公共预算本级支出”等收入”账户；同时，借记“一般公共预算本
21、级支出”等 账户，贷记“国库存款”等账户。退回专用基金收入账户，贷记“国库存款”等账户。退回专用基金收入 时，借记“专用基金收入”账户，贷记“其他财政存款”时，借记“专用基金收入”账户，贷记“其他财政存款” 账户。账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）通过预算支出安排取得专用基金收入仍存在国通过预算支出安排取得专用基金收入仍存在国 库的，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记库的，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记 “专用基金收入”账户。“专用基金收入”账户。 （4 4）年终转账时，“专用基金收入”账户贷方余额年终转账时，“专用基金收入”
22、账户贷方余额 全数转入“专用基金结余”账户，借记“专用基金收入”全数转入“专用基金结余”账户，借记“专用基金收入” 账户，贷记“专用基金结余”账户。账户，贷记“专用基金结余”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P86P86【例例6 6- -4 4】 第五节第五节 转移性收入转移性收入 一、转移性收入的概念与分类一、转移性收入的概念与分类 转移性收入：指根据财政管理体制规定在上下级转移性收入：指根据财政管理体制规定在上下级 财政之间进行的资金调拨以及在本级财政各项资金之间财政之间进行的资金调拨以及在本级财政各项资金之间 的调
23、剂所形成的收入。的调剂所形成的收入。 转移性收入分类：转移性收入分类： （一）一般公共预算收入中的转移性收入（一）一般公共预算收入中的转移性收入 共分共分（如下）（如下）6 6个款级科目，个款级科目， 每个款级科目又分为若干项级科目每个款级科目又分为若干项级科目（P86P86- -8888说明）说明） 1.1.返还性收入返还性收入 2.2.一般转移性支付收入一般转移性支付收入 3.3.专项转移支付收入专项转移支付收入 4.4.上年结余收入上年结余收入 5.5.调入资金调入资金 6.6.接受其他地区捐助收入接受其他地区捐助收入 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社
24、（二）政府性基金预算中的转移性收入（二）政府性基金预算中的转移性收入 共分共分( (如下如下)3)3个款级科目。每个款级科目下设若个款级科目。每个款级科目下设若 干级科目。干级科目。 1.1.政府性基金转移收入政府性基金转移收入 项级科目设置：项级科目设置： （1 1）政府性基金补助收入）政府性基金补助收入 （2 2）政府性基金上解收入）政府性基金上解收入 2.2.上年结余收入上年结余收入 项级科目设置：政府性基金预算上年结余收入项级科目设置：政府性基金预算上年结余收入 3.3.调入资金调入资金 项级科目设置如下：项级科目设置如下： （1 1）调入政府性基金预算资金（）调入政府性基金预算资金（
25、2 2）调入专项资金）调入专项资金 （三）国有资本经营预算中的转移性收入（三）国有资本经营预算中的转移性收入 共分共分1 1个款级科目。个款级科目。 1.1.国有资本经营预算转移支付收入，国有资本经营预算转移支付收入， 项级科目设置：项级科目设置： 国有资本经营预算转移支付收入国有资本经营预算转移支付收入 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 以上各类转移性收入的性质分别作为补助收入、以上各类转移性收入的性质分别作为补助收入、 上解收入、调入资金、地区间援助收入等进行核算。上解收入、调入资金、地区间援助收入等进行核算。 按上级财政部门的规定或实际发生数记账按上级财
26、政部门的规定或实际发生数记账 二、补助收入二、补助收入 补助收入补助收入: :指上级财政按财政管理体制的规定或因指上级财政按财政管理体制的规定或因 专项、临时资金需要补助给本级财政的款项。包括：专项、临时资金需要补助给本级财政的款项。包括： 返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项 转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。 补助收入属于上级财政对本级财政的资金转移补助收入属于上级财政对本级财政的资金转移 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 设置账户设置账户:“
27、:“补助收入”账记补助收入”账记 注意注意: :设置“一般公共预算补助收入”“政府性基设置“一般公共预算补助收入”“政府性基 金预算补助收入”等明细账户金预算补助收入”等明细账户 账务处理账务处理(P88(P88- -8989说明说明) ) 政府收支分类科目与财政总预算会计核算账户说政府收支分类科目与财政总预算会计核算账户说 明明(P90(P90说明说明) ) 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P89P89【例例6 6- -5 5】 三、上解收入三、上解收入 上解收入是指按财政管理体制规定由下级财政上上解收入是指按财政管理体制规
28、定由下级财政上 缴给本级财政的款项。缴给本级财政的款项。 包括包括: :一般性转移支付上解收入、专项转移支付上解一般性转移支付上解收入、专项转移支付上解 收入、政府性基金转移支付上解收入等。收入、政府性基金转移支付上解收入等。 设置账户设置账户:“:“上解收入”上解收入” 注意：注意：相关明细账户设置相关明细账户设置 账务处理账务处理: : (1)(1)收到下级财政部门上解款项时，借记“国库存款”收到下级财政部门上解款项时，借记“国库存款” 账户，贷记“上解收入”账户。退回下级上解款时，做账户，贷记“上解收入”账户。退回下级上解款时，做 相反方向的会计分录。相反方向的会计分录。 预算会计预算会
29、计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 (2)(2)年终按照尚未收到的上解款金额，年终按照尚未收到的上解款金额， 借记“与下借记“与下 级往来”账户，贷记“上解收入”账户。退还或核减上级往来”账户，贷记“上解收入”账户。退还或核减上 解收入时，借记“上解收入”账户，贷记“国库存款”、解收入时，借记“上解收入”账户，贷记“国库存款”、 “与下级往来”等账户。“与下级往来”等账户。 (3)(3)年终结账时，借记“上解收入”账户，贷记“一年终结账时，借记“上解收入”账户，贷记“一 般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余” 等账户。
30、等账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P91P91【例例6 6- -6 6】 四、调入资金四、调入资金 调入资金是指一级政府财政中不同性质的资金之调入资金是指一级政府财政中不同性质的资金之 间的调入收入，包括：一般公共预算调入资金、政府性间的调入收入，包括：一般公共预算调入资金、政府性 基金预算调入资金等。基金预算调入资金等。 调入资金的目的是平衡一般预算或基金预算调入资金的目的是平衡一般预算或基金预算 使本级财政不同性质的财政资金发生数额变化使本级财政不同性质的财政资金发生数额变化 设置账户：设置账户：“调入资金”调入资
31、金” 注意：注意：设置一般公共预算调入资金、政府性基金设置一般公共预算调入资金、政府性基金 预算调入资金明细账户预算调入资金明细账户 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 账务处理：账务处理： （1 1）发生调入资金时，借记“国库存款”账户，贷发生调入资金时，借记“国库存款”账户，贷 记“调入资金”账户，同时，借记“调出资金”账户，记“调入资金”账户，同时，借记“调出资金”账户， 贷记“国库存款贷记“国库存款基金预算存款”或“其他财政存款”基金预算存款”或“其他财政存款” 账户。账户。 （2 2）年终结账时，借记“调入资金”账户，贷记年终结账时，借记“调入资金”账
32、户，贷记 “一般公共预算结转结余”、或“政府性基金预算结转“一般公共预算结转结余”、或“政府性基金预算结转 结余”账户。结余”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P91P91【例例6 6- -7 7】 五、地区间援助收入五、地区间援助收入 指受援方政府财政收到援助方政府财政援助的可指受援方政府财政收到援助方政府财政援助的可 统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。 以受援方政府名义接受，使用主体为财政部门。以受援方政府名义接受，使用主体为财政部门。 接受援助资金的性质为一般公共预算资金接受援
33、助资金的性质为一般公共预算资金 设置账户：“地区间援助收入”设置账户：“地区间援助收入” 按援助地区和管理需要分设明细账户按援助地区和管理需要分设明细账户 账务处理：账务处理： （1 1）收到援助方政府财政转来的资金时，借记“国收到援助方政府财政转来的资金时，借记“国 库存款”账户，贷记“地区间援助收入”账户。库存款”账户，贷记“地区间援助收入”账户。 （2 2）年终转账时，“地区间援助收入”账户贷方余年终转账时，“地区间援助收入”账户贷方余 额全数转入“一般公共预算结转结余”账户，借记“地额全数转入“一般公共预算结转结余”账户，借记“地 区间援助收入”账户，贷记“一般公共预算结转结余”区间援
34、助收入”账户，贷记“一般公共预算结转结余” 账户。账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P92P92【例例6 6- -8 8】 第六节第六节 债务与转贷收入债务与转贷收入 一、债务收入一、债务收入 （一）债务收入科目（一）债务收入科目 债务收入：指政府财政根据法律法规等规定，通债务收入：指政府财政根据法律法规等规定，通 过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹 集的纳入预算管理的资金收入。集的纳入预算管理的资金收入。 债务收入包括两部分：债务收入包括两部分： 1.1.一
35、般公共预算收入中的债务收入一般公共预算收入中的债务收入 款级、项级和目级科目设置款级、项级和目级科目设置（P92P92- -9393说明）说明） 2.2.政府性基金预算收入中的债务收入政府性基金预算收入中的债务收入 款级、项级和目级科目设置款级、项级和目级科目设置（P93P93说明）说明） 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 （二）债务收入的核算（二）债务收入的核算 设置账户：设置账户：“债务收入”债务收入” 设置“一般债务收入”“专项债务收入”明细账户设置“一般债务收入”“专项债务收入”明细账户 1.1.省级以上政府财政债券发行收入省级以上政府财政债券发行收入
36、 (1)(1)按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户，按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户， 按照政府债券实际发行额，贷记“债务收入”账户，按按照政府债券实际发行额，贷记“债务收入”账户，按 照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户 (2(2) )根据债务管理部门转来的债券发行确认文件等相根据债务管理部门转来的债券发行确认文件等相 关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，借记“待关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，借记“待 偿债净资产偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券/ /应付长期政府债券”账应付长期政府债券”账 户，贷
37、记“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”户，贷记“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券” 等账户。等账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P93P93【例例6 6- -9 9】 2 2政府财政借入主权外债政府财政借入主权外债 （1 1）外方将借款资金支付给本级政府财政外方将借款资金支付给本级政府财政 本级政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借本级政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借 款，按照借入的金额，借记“国库存款”、“其他财政款，按照借入的金额，借记“国库存款”、“其他财政 存款”等账户，贷记“债务收入”账户
38、；根据债务管理存款”等账户，贷记“债务收入”账户；根据债务管理 部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记 “待偿债净资产“待偿债净资产借入款项”账户，贷记“借入款项”借入款项”账户，贷记“借入款项” 账户。账户。 （2 2）外方将借款资金支付给用款单位或供应商外方将借款资金支付给用款单位或供应商 区别三种不同情况分别进行处理区别三种不同情况分别进行处理(P94(P94说明说明) ) 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P94P94【例例6 6- -1010】 二、债务转贷收入
39、二、债务转贷收入 （一）债务转贷收入科目（一）债务转贷收入科目 债务转贷收入债务转贷收入: :指本级政府财政收到上级政府财政指本级政府财政收到上级政府财政 转贷的债务收入转贷的债务收入 债务转贷收入包括两部分。债务转贷收入包括两部分。 1 1一般公共预算转移性收入中的债务转贷收入一般公共预算转移性收入中的债务转贷收入 款级、项级和目级科目设置款级、项级和目级科目设置（P94P94- -9595说明）说明） 2 2政府性基金预算转移性收入中的债务转贷收入政府性基金预算转移性收入中的债务转贷收入 款级、项级和目级科目设置款级、项级和目级科目设置（P95P95说明）说明） 预算会计预算会计( (五版
40、五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 （二）债务转贷收入的核算（二）债务转贷收入的核算 设置账户：“债务转贷收入”设置账户：“债务转贷收入” 设置“地方政府一般债务转贷收入”、“地方政设置“地方政府一般债务转贷收入”、“地方政 府专项债务转贷收入”明细账户府专项债务转贷收入”明细账户 账务处理账务处理: : 1.1.收到地方政府债券转贷收入收到地方政府债券转贷收入 按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户，按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户， 贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的 相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借
41、记相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记 “待偿债净资产“待偿债净资产应付地方政府债券转贷款”账户，贷应付地方政府债券转贷款”账户，贷 记“应付地方政府债券转贷款”账户。记“应付地方政府债券转贷款”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P95P95【例例6 6- -1111】 2 2收到主权外债转贷收入收到主权外债转贷收入 （1 1）外方将贷款资金支付本级政府财政外方将贷款资金支付本级政府财政 本级财政收到主权外债转贷资金时，借记“其他财本级财政收到主权外债转贷资金时，借记“其他财 政存款”账户，贷记“债务转贷收入”
42、账户；根据债务政存款”账户，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务 管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额， 借记“待偿债净资产借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”账户，贷应付主权外债转贷款”账户，贷 记“应付主权外债转贷款”账户。记“应付主权外债转贷款”账户。 （2 2）外方将贷款资金支付给用款单位或供应商外方将贷款资金支付给用款单位或供应商 区别三种不同情况分别进行处理区别三种不同情况分别进行处理(P96(P96说明说明) ) 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P96P9
43、6【例例6 6- -1212】 第七节第七节 财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入 一、财政专户管理资金收入的概念一、财政专户管理资金收入的概念 财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入: :指政府纳入财政专户管指政府纳入财政专户管 理的教育收费等资金收入：如高中以上学费、住宿费等理的教育收费等资金收入：如高中以上学费、住宿费等 实行收支两条线管理实行收支两条线管理 收到交来的财政专户资金时，确认收入。收到交来的财政专户资金时，确认收入。 二、财政专户管理资金收入的核算二、财政专户管理资金收入的核算 设置账户设置账户:“:“财政专户管理资金收入”财政专户管理资金收入” 账务处理账务处理:
44、: (1)(1)收到财政专户管理的资金收入时，借记“其他财收到财政专户管理的资金收入时，借记“其他财 政存款”账户，贷记“财政专户管理资金收入”账户。政存款”账户，贷记“财政专户管理资金收入”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 (2)(2)年终转账时，将“财政专户管理资金收入”账户年终转账时，将“财政专户管理资金收入”账户 的贷方余额，全部转入“财政专户管理资金结余”账的贷方余额，全部转入“财政专户管理资金结余”账 户，借记“财政专户管理资金收入”账户，贷记“财政户，借记“财政专户管理资金收入”账户，贷记“财政 专户管理资金结余”账户。专户管理资金结余”
45、账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P97P97【例例6 6- -1313】 第八节第八节 动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金 动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金: :指财政部门为弥补财政短指财政部门为弥补财政短 收年份预算执行收支缺口调用预算稳定调节基金而形成收年份预算执行收支缺口调用预算稳定调节基金而形成 的收入。的收入。 设置账户设置账户:“:“动用预算稳定调节基金”动用预算稳定调节基金” 账务处理账务处理: : 在财政短收年份，为弥补预算执行收支缺口调用预在财政短收年份，为弥补预算执行收支缺口调用预 算
46、稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”账户，算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”账户， 贷记“动用预算稳定调节基金”账户。年终转账时将贷记“动用预算稳定调节基金”账户。年终转账时将 “动用预算稳定调节基金”账户贷方余额全部转入“一“动用预算稳定调节基金”账户贷方余额全部转入“一 般公共预算结转结余”账户，借记“动用预算稳定调节般公共预算结转结余”账户，借记“动用预算稳定调节 基金”账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户。基金”账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材P97P97【例例6 6- -1414】 自测与技能训练自测与技能训练 （一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（5题） 二、多项选择题（5题） 三、分析判断题（5题） （二）实务技能训练（二）实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 实务训练四实务训练四 实务训练五实务训练五 实务训练六实务训练六 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社
