1、第四章第四章 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的概念、内容，账户设置；掌握辅助生产费用的概念、内容，账户设置； 掌握辅助生产费用的归集、分配与核算；理掌握辅助生产费用的归集、分配与核算；理 解各种分配方法的优劣及其选用。解各种分配方法的优劣及其选用。 学习目标学习目标 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算 学习内容学习内容 一一、辅助生产费用概述辅助生产费用概述 1 1、辅助生产：辅助生产： 是指主要为基本生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位企业行政管理部门等单位 提供服务而进行的产品生产
2、和劳务供应的活动提供服务而进行的产品生产和劳务供应的活动。 2 2 、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型： 生产可以入库产品的辅助生产车间生产可以入库产品的辅助生产车间 如从事工具如从事工具、模具模具、修理用备件的制造的辅助生产车间修理用备件的制造的辅助生产车间。 生产不可以入库产品的辅助生产车间生产不可以入库产品的辅助生产车间 如供电如供电、供水供水、供气供气、供风等辅助生产车间供风等辅助生产车间。 第一节第一节 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算 3 3、辅助生产费用、辅助生产费用 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生 的材料费用、工
3、资费用、折旧费用等等，称的材料费用、工资费用、折旧费用等等，称 之为辅助生产费用。之为辅助生产费用。 辅助生产费用的内容（辅助生产费用的内容（P66） 1 1、账户设置账户设置 （1 1）“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 一般应按车间一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账车间下再按产品或劳务种类设置明细账， 账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。 （2 2）“制造费用制造费用”账户账户 设置：辅助生产对外提供产品设置：辅助生产对外提供产品（劳务劳务），或辅助生产车间或辅助生产车间 规模较大规模较大、制造费用较多制
4、造费用较多 不设置不设置：辅助生产不对外提供产品辅助生产不对外提供产品（劳务劳务）， 规模小规模小、制制 造费用少造费用少，为简化核算为简化核算，辅助生产车间的制造费用直接记辅助生产车间的制造费用直接记 入入“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 二、辅助生产费用归集的核算二、辅助生产费用归集的核算 一一、辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的特点 1、采用不同的方法分配、采用不同的方法分配 第二节第二节 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算 2、辅助生产车间内部互相消耗的，内部承担或、辅助生产车间内部互相消耗的，内部承担或 内部不承担辅助生产费用。内部不承担辅助生产费用。 3、辅助生
5、产费用分配的关键是劳务单价问题、辅助生产费用分配的关键是劳务单价问题 单价（分配率）单价（分配率）=总费用总费用劳务量劳务量 4、编制辅助生产费用分配表、编制辅助生产费用分配表 （一）直接分配法（一）直接分配法 1、特点：各辅助生产车间之间不分配特点：各辅助生产车间之间不分配，仅对外仅对外 部各受益单位分配辅助生产费用部各受益单位分配辅助生产费用。 2、公式公式 二、辅助生产费用的分配方法二、辅助生产费用的分配方法 3、举例、举例 直接分配率直接分配率 本耗用劳务量本耗用劳务量 各受益单位应分配的成各受益单位应分配的成 车间的劳务量车间的劳务量 劳务总量提供给辅助劳务总量提供给辅助 直接发生费
6、用直接发生费用 分配率分配率 例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主 要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服 务，供水车间本月发生费用为务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本元，供电车间本 月发生费用为月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数元。各辅助生产车间供应劳务数 量见下表（量见下表（见下页见下页） 下面分别采用下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数直接分配法、交互分配法、代数 分配法和计划成本分配法分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的对供水和供电两个车间的 辅助生
7、产费用进行分配。辅助生产费用进行分配。 受益单位受益单位 耗水（耗水（m3)m3) 耗电（度）耗电（度） 基本生产甲产品基本生产甲产品 2060020600 基本生产车间基本生产车间 4100041000 1600016000 辅助生产车间供电辅助生产车间供电 2000020000 辅助生产车间供水辅助生产车间供水 60006000 行政管理部门行政管理部门 1600016000 24002400 专设销售机构专设销售机构 56005600 10001000 合计合计 8260082600 4600046000 单位成本单位成本（分配率分配率）待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用（辅助辅助 车
8、间外部各受益单位耗用劳务量车间外部各受益单位耗用劳务量） 水单位成本水单位成本（分配率分配率） 4085（82600-20000） 0.0653(元元/m3) 电单位成本电单位成本（分配率分配率） 9020（46000-6000） 0.2255(元元/度度) 计算如下：计算如下： 供水车间供水车间 供电车间供电车间 合计合计 40854085 90209020 1310513105 6260062600 4000040000 0.06530.0653 0.22550.2255 耗用数量耗用数量 2060020600 分配金额分配金额 4645.304645.30 4645.304645.30
9、耗用数量耗用数量 4100041000 1600016000 分配金额分配金额 2675.482675.48 3608.003608.00 6283.486283.48 耗用数量耗用数量 1600016000 24002400 分配金额分配金额 1044.091044.09 541.20541.20 1585.291585.29 耗用数量耗用数量 56005600 10001000 分配金额分配金额 365.43365.43 225.50225.50 590.93590.93 4085.004085.00 9020.009020.00 13105.0013105.00 会计分类：会计分类： 借
10、：生产成本借：生产成本基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4645.30 制造费用制造费用 6283.48 管理费用管理费用 1585.29 销售费用销售费用 590.93 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 4085 供水车间供水车间 9020 基本生产车间基本生产车间 行政管理部门行政管理部门 专设销售机构专设销售机构 合计合计 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 单位成本（分配率）单位成本（分配率） 项目项目 待分配生产费用（元待分配生产费用（元 供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法直接分配法 基本生产甲产品基本生产甲产品 4
11、、优缺点：、优缺点： 计算手续简单计算手续简单 结果不够准确结果不够准确 适用于辅助生产车间之间相互提供产品适用于辅助生产车间之间相互提供产品 或劳务较少的情况或劳务较少的情况 1、特点特点 两次分配两次分配，先进行交互分配先进行交互分配（对内分配对内分配）， 再进行直接分配再进行直接分配（对外分配对外分配） 2、公式公式 （1）对内分配对内分配（交互分配交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳 务的数量为依据进行内部分配务的数量为依据进行内部分配。 费用分配率待分配费用费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量 （二）交互分配
12、法（二）交互分配法 （2）对外分配对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗 费的劳务量为依据进行对外分配费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率交互分配后的实际费用费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗非辅助部门耗 费劳务总量费劳务总量 交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分 配转入的费用交互分配转出的费用配转入的费用交互分配转出的费用 3、举例举例 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 一次交互分配法一次交互分配法 数量数量 分配率分配率 分配额分配额 数量数量 分配率分配率 分
13、配额分配额 待分配生产费用待分配生产费用 8260082600 0.04950.0495 40854085 4600046000 0.19610.1961 90209020 1310513105 辅助生产辅助生产 - 供水 供水 1176.521176.52 - -60006000 - -1176.521176.52 辅助生产辅助生产 - 供电供电 - -2000020000 - -989.10989.10 989.10989.10 对外分配的辅助生产费用对外分配的辅助生产费用 6260062600 0.06820.0682 4272.424272.42 4000040000 0.22080.
14、2208 8832.588832.58 1310513105 基本生产基本生产 - 甲产品甲产品 2060020600 4548.784548.78 4548.784548.78 基本生产车间基本生产车间 4100041000 2798.232798.23 1600016000 3533.033533.03 6331.266331.26 行政管理部门行政管理部门 1600016000 1091.991091.99 24002400 529.95529.95 1621.951621.95 专设销售机构专设销售机构 56005600 382.20382.20 10001000 220.82220.
15、82 603.02603.02 合合 计计 6260062600 4272.424272.42 4000040000 8832.588832.58 1310513105 供电车间供电车间 合计合计 交互交互 分配分配 对对 外外 分分 配配 项目项目 供水车间供水车间 交互分配交互分配 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 989.10 供水车间供水车间 1176.52 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供水车间辅助生产成本供水车间 989.10 供电车间供电车间 1176.52 对外分配对外分配 借：生产成本借：生产成本基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 45
16、48.78 制造费用制造费用 6331.26 管理费用管理费用 1621.95 销售费用销售费用 603.02 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供水车间辅助生产成本供水车间 4272.42 供电车间供电车间 8832.58 4、优缺点、优缺点 优点：该方法考虑了辅助生产车间相互提供优点：该方法考虑了辅助生产车间相互提供 产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算 更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间 的消耗的消耗 缺点：影响成本核算的及时性缺点：影响成本核算的及时性 适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳适用范围：辅
17、助生产车间相互提供产品或劳 务数量较多的情况务数量较多的情况 1、特点特点 先解联立方程先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本计算出辅助生产劳务的单位成本 （作为分配率作为分配率），然后根据各受益单位然后根据各受益单位（包括内包括内 部和外部部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用耗用的数量分配辅助生产费用。 2、计算公式计算公式 某辅助车间提供产品或劳务数量某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本该车间产品或劳务单位成本 该车间直接发生费用该车间应分的辅助生产费用该车间直接发生费用该车间应分的辅助生产费用 （三）代数分配法（三）代数分配法 3、举例举例 以前例资料以前例资料 设：
18、设：x每立方米水的成本每立方米水的成本，y每度电的成本每度电的成本 则则， 40856000y 82600x 902020000x46000y 解得解得， x0.0658 ，y0.225 4、优缺点、优缺点 优点：分配结果最准确优点：分配结果最准确 缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂，工作量大缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂，工作量大 适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化 的企业的企业 供水车间供水车间 供电车间供电车间 合计合计 40854085 90209020 1310513105 8260082600 4600046000 0.
19、06580.0658 0.2250.225 耗用数量耗用数量 2000020000 分配金额分配金额 1316.001316.00 耗用数量耗用数量 60006000 分配金额分配金额 1350.001350.00 1316.001316.00 1350.001350.00 2666.002666.00 耗用数量耗用数量 2060020600 分配金额分配金额 4635.004635.00 4635.004635.00 耗用数量耗用数量 4100041000 1600016000 分配金额分配金额 2697.802697.80 3600.003600.00 6297.806297.80 耗用数
20、量耗用数量 1600016000 24002400 分配金额分配金额 1052.721052.72 526.00526.00 1578.721578.72 耗用数量耗用数量 56005600 10001000 分配金额分配金额 368.48368.48 225.00225.00 593.48593.48 5435.005435.00 10336.0010336.00 15771.0015771.00 劳务供应总量（劳务供应总量（ m3 、度）、度） 单位成本（分配率）单位成本（分配率） 分配金额合计（账户贷方合计分配金额合计（账户贷方合计 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 代数分配法代数分
21、配法 金额单位：元金额单位：元 项目项目 待分配生产费用（元）待分配生产费用（元） 供电车间供电车间 供水车间供水车间 基本生产甲产品基本生产甲产品 基本生产车间基本生产车间 辅助生产辅助生产 车间耗用车间耗用 分配金额小计分配金额小计 行政管理部门行政管理部门 专设销售机构专设销售机构 会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 1316 供水车间供水车间 1350 生产成本生产成本基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4635 制造费用制造费用 6297.8 管理费用管理费用 1578.72 销售费用销售费用 593.48 贷：生产成本贷：生产成
22、本辅助生产成本供水车间辅助生产成本供水车间 5435 供电车间供电车间 10336 1、特点、特点 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行 分配；分配； 然后再将计划成本分配额与然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（待分配费用费用（待分配费用 按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 为简化起见，差异可全部计入管理费用为简化起见，差异可全部计入管理费用 （四）计划成本分配法（四）计划成本分配法 2、公式、公式 计划总成本计划总成本 成本差异实际总成本成本差异实际总成本 的计划成本的
23、计划成本 直接发生成本转入直接发生成本转入 某辅助车间实际总成本某辅助车间实际总成本 计划单位成本计划单位成本 劳务总量劳务总量 某辅助车间计划总成本某辅助车间计划总成本 计划单位成本计划单位成本 用耗用的劳务量用耗用的劳务量 某受益单位应分配的费某受益单位应分配的费 3、举例、举例 以前例资料，假设已知水、电的单位成本分别以前例资料，假设已知水、电的单位成本分别 为为0.06元、元、0.24元，进行辅助生产费用的分配。元，进行辅助生产费用的分配。 供水车间供水车间 供电车间供电车间 合计合计 40854085 90209020 1310513105 8260082600 4600046000
24、 0.060.06 0.240.24 耗用数量耗用数量 2000020000 分配金额分配金额 1200.001200.00 耗用数量耗用数量 60006000 分配金额分配金额 1440.001440.00 1200.001200.00 1440.001440.00 2640.002640.00 耗用数量耗用数量 2060020600 分配金额分配金额 4944.004944.00 4944.004944.00 耗用数量耗用数量 4100041000 1600016000 分配金额分配金额 2460.002460.00 3840.003840.00 6300.006300.00 耗用数量耗用
25、数量 1600016000 24002400 分配金额分配金额 960.00960.00 576.00576.00 1536.001536.00 耗用数量耗用数量 56005600 10001000 分配金额分配金额 336.00336.00 240.00240.00 576.00576.00 4956.004956.00 11040.0011040.00 15996.0015996.00 5525.005525.00 10220.0010220.00 15745.0015745.00 569.00569.00 - -820.00820.00 - -251.00251.00 辅助生产实际成本（
26、账户借方合计辅助生产实际成本（账户借方合计 辅助生产成本超支或节约差异辅助生产成本超支或节约差异 专设销售机构专设销售机构 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 计划成本分配法计划成本分配法 金额单位：元金额单位：元 项目项目 待分配生产费用（元待分配生产费用（元 辅助生产辅助生产 车间耗用车间耗用 劳务供应总量（劳务供应总量（ m3 、度、度 单位成本（分配率）单位成本（分配率） 按计划成本分配金额合计按计划成本分配金额合计 分配金额小计分配金额小计 供电车间供电车间 供水车间供水车间 基本生产甲产品基本生产甲产品 基本生产车间基本生产车间 行政管理部门行政管理部门 会计分录：会计分录：按计
27、划成本分配按计划成本分配 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 1200 供水车间供水车间 1440 生产成本生产成本基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4944 制造费用制造费用 6300 管理费用管理费用 1536 营业费用营业费用 576 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供水车间辅助生产成本供水车间 4956 供电车间供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额结转辅助生产成本超支或节约额 借：管理费用借：管理费用 251 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 820 供水车间供水车间 569 4、优缺点、优缺点 优点：
28、计算手续简单，加快会计核算的速度优点：计算手续简单，加快会计核算的速度 缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影 响辅助生产费用分配的准确性响辅助生产费用分配的准确性 适用范围：企业计划单位成本制定比较准确适用范围：企业计划单位成本制定比较准确 1、特点、特点 各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列， 受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。 前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者； 后者的分配额后者的分配额 = 其直接费用其直接费用+前者分配来的
29、费用前者分配来的费用 （五）顺序分配法（阶梯法）（五）顺序分配法（阶梯法） 2、计算公式、计算公式 3、举例、举例 用量第二车间耗用量用量第二车间耗用量 劳务总量第一车间耗劳务总量第一车间耗 转入费用转入费用 间转入费用第二车间间转入费用第二车间 直接发生费用第一车直接发生费用第一车 第三个车间分配率第三个车间分配率 用量用量 劳务总量第一车间耗劳务总量第一车间耗 间转入费用间转入费用 直接发生费用直接发生费用 第一车第一车 第二个车间分配率第二个车间分配率 劳务总量劳务总量 直接发生费用直接发生费用 第一个车间分配率第一个车间分配率 例：例： 辅助车间辅助车间 提供劳务量提供劳务量 直接发生
30、费用直接发生费用 发电车间发电车间 105000105000千瓦时千瓦时 6825068250元元 修理车间修理车间 30003000小时小时 1350013500元元 运输车间运输车间 1460014600千克千克 2190021900元元 假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。各受益部门假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。各受益部门 消耗量如下表：消耗量如下表： 辅助 车间 发电发电 修理修理 运输运输 外部受益量外部受益量 一车间一车间 二车间二车间 管理部门管理部门 发电发电 4250 750 35000 30000 35000 修理修理 300 200 1300 900 300
31、 运输运输 4500 100 4000 2500 3500 5250 50 . 1 3500 3750 50 . 1 2500 6000 50 . 1 4000 6750 50 . 1 4500 150 50 . 1 100 50 . 1 14600 21900 1 管理部门应分配费用管理部门应分配费用 二车间应分配费用二车间应分配费用 一车间应分配费用一车间应分配费用 发电车间应分配费用发电车间应分配费用 修理车间应分配费用修理车间应分配费用 ）运输车间分配率）运输车间分配率 （ 会计分录会计分录 借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 150 发电车间发电车间
32、6750 制造费用制造费用一车间一车间 6000 二车间二车间 3750 管理费用管理费用 5250 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本运输车间辅助生产成本运输车间 21900 5 . 1462 875 . 4 300 5 . 4387 875 . 4 900 5 . 6337 875 . 4 1300 5 . 1462 875 . 4 300 875 . 4 200 875 . 4 200 3000 150 13500 2 管理部门应分配费用管理部门应分配费用 二车间应分配费用二车间应分配费用 一车间应分配费用一车间应分配费用 发电车间应分配费用发电车间应分配费用 （忽略）（忽略） 运输
33、车间应分配费用运输车间应分配费用 ）修理车间分配率）修理车间分配率 （ 会计分录会计分录 借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本发电车间辅助生产成本发电车间 1462.5 制造费用制造费用一车间一车间 6337.5 二车间二车间 4387.5 管理费用管理费用 1462.5 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 13650 87 . 26761 764625 . 0 35000 75 . 22938 764625 . 0 30000 88 . 26761 764625 . 0 35000 764625 . 0 4250 .764625 . 0 750 764625
34、 . 0 4250 750- 105000 5 . 1462 6750 68250 3 管理部门应分配费用管理部门应分配费用 二车间应分配费用二车间应分配费用 一车间应分配费用一车间应分配费用 （忽略）（忽略） 修理车间应分配费用修理车间应分配费用 （忽略）（忽略） 运输车间应分配费用运输车间应分配费用 ）发电车间分配率）发电车间分配率 （ 借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 26761.88 二车间二车间 22938.75 管理费用管理费用 26761.87 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本发电车间辅助生产成本发电车间 76462.5 会计分录会计分录 4、优缺点、优缺点 优点：计
35、算方法简便优点：计算方法简便 缺点：分配结果准确性较差；不利于调动排缺点：分配结果准确性较差；不利于调动排 列在先辅助生产车间降低耗用的积极性；顺列在先辅助生产车间降低耗用的积极性；顺 序的确定有难度序的确定有难度 适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳 务有明显顺序，且一定时期比较固定，排列务有明显顺序，且一定时期比较固定，排列 在前辅助生产车间耗用排列在后辅助车间费在前辅助生产车间耗用排列在后辅助车间费 用较少用较少 练习：某企业有机修和运输两个辅助生产车间，练习：某企业有机修和运输两个辅助生产车间， 某月份各辅助生产车间直接发生的费用和提某月份各辅助
36、生产车间直接发生的费用和提 供劳务情况如下表所示：供劳务情况如下表所示： 受益单位受益单位 机修机修工时数工时数 运输运输公里公里数 数 机修机修车间车间 运输部门运输部门 基本生产基本生产车间车间 企业管理部门企业管理部门 劳务劳务供应量供应量合计合计 1 10 00 0 6 60 00 0 2 20 00 0 9 90 00 0 3000 3000 6000 12000 本月本月直接直接发生发生费用费用（ （元 元） ） 12000 7200 要求要求：分别采用直接分配法、交互分配法、计分别采用直接分配法、交互分配法、计 划成本分配法（假设机修车间计划单位成本划成本分配法（假设机修车间计划单位成本 为为14元，运输车间计划单位成本为元，运输车间计划单位成本为0.75元，元， 差额全部计入差额全部计入“管理费用管理费用”）、代数分配法、）、代数分配法、 顺序分配法分配辅助生产费用并编制有关会顺序分配法分配辅助生产费用并编制有关会 计分录。计分录。
