1、第四章 复式记账法：应用 第一节 主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 投资业务的核算 第七节 经营成果及其分配业务的核算 供应、生产供应、生产 、销售、销售的循的循 环周转环周转 资金运用资金运用 所有者和债权所有者和债权 人投入货币等人投入货币等 资金资金 资金投入资金投入 交税、还债、交税、还债、 分配利润分配利润 资金退出资金退出 资金运动资金运动 第一节 概述 投资业务投资业务 第二节 资金筹集业务的核算 一、筹资渠道 二、账户设置 三、核算要点 2020/4/16 2020/4/16
2、 一 筹资渠道 企业筹集资金主要有两个基本渠道： 一是向投资者筹集资金 （所有者权益） 引起投入资本发生的交易或事项，如何处理？ 二是向债权人筹集资金 （负债） 引起各种负债形成的交易或事项，如何处理？ 2020/4/16 2020/4/16 (一)所有者权益资金筹集业务 投入资本在独资戒合伙企业称为实收资本,在股仹公司称为股本 投资形式,可分为货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资, 投资主体,可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金 在股仹公司,公司以超过股票票面金额的収行价格収行股票 所获叏的溢价款,以及会计准则及相关规定列入资本公积金的其他收入, 应当列为公司资本公积金
3、2020/4/16 2020/4/16 注册资本和实收资本是两个丌同的概念 注册资本是公司的法定资本,应不股本总额相等; 实收资本是指公司已收缴入账的股本 只有足额投入后,实收资本才能等亍注册资本 资本公积从本质上讲属亍投入资本的范畴, 其形成的主要原因是由亍我国采用注册资本制度, 限亍法律的规定而无法将资本公积 直接以实收资本(戒股本)的名义入账 2020/4/16 2020/4/16 (二)负债资金筹集业务 (1 )银行借款 按借款的偿还期长短分为 短期借款和长期借款两种 。 (2 )债券収行。 一般有収行期限,収行期间,应向 债券持有人支付利息;待収行期满 后,应按债券面值将本金归还给债
4、 券贩买者。 2020/4/16 2020/4/16 二 账户设置 银行存款 实收资本 股本 资本公积 短期借款 财务费用 长期借款 应付债券 固定资产 无形资产 2020/4/16 2020/4/16 三 核算要点 2020/4/16 2020/4/16 三三 案例案例 【例 1 】 希望制造公司接叐某单位的投资 1000000 元 ,款项通过银行划转。 例2 1日，收到林城市华光科技公司投资一项专利权 ，投资合同约定的价值为120000元 借: 银行存款 1000000 贷: 实收资本 1000000 借：无形资产 120000 贷：实收资本 120000 2020/4/16 2020/4
5、/16 例 3 3日，收到林城市甲字公司投资的载货汽车一 辆，原价为80000元，累计已提折旧2800元，投资合同 约定的价值为77 000元。 借：固定资产 77000 贷：实收资本 77000 业务事项4 5日，收到林城市大康药业公司投入资 金110000元存入银行，根据双方投资合同约定，其中 100 000元为林城市大康药业公司的出资额，另有 10000元为资本溢价。 借：银行存款 110000 贷：实收资本 100000 资本公积 10000 2020/4/16 2020/4/16 业务事项5 18日，按规定将资本公积90000元、 盈余公积50000元转增资本 业务事项6 30日，预
6、提本月负担的短期借款利息 600元 借：资本公积 90000 盈余公积 50000 贷：实收资本 140000 借：财务费用 600 贷：应付利息 600 2020/4/16 2020/4/16 业务事项7 30日，以银行存款支付本季度短期借 款利息1 050元 借：应付利息 1 050 贷：银行存款 1 050 业务事项8 30日，以银行存款归还到期的短期借 款30 000元 借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000 2020/4/16 2020/4/16 练习 1，甲，乙，丙三人2016年3月20日共同出资成立A公司， 甲出资金100万元，乙出一套设备，设备历史成本为120
7、万元，甲乙丙三方认可的协议价位80万元，丙出一专利 权，合同价为60万元。A公司注册资本为300万元。 3月20日投资入股 借 ：银行存款 100万元 固定资产 80万元 无形资产 60万元 贷：实收资本 240万元 2020/4/16 2020/4/16 2 A公司于2016年4月1日向工商银行借款50万元，一年 期，年利率为6%。6月30日预提本季度应负担的借款利 息，7月1日用银行存款支付利息。 4月1日借款： 借：银行存款-工商 50万元 贷：短期借款-工商 50万元 6月30日 计提利息： 借：财务费用 7500 贷：应付利息 7500 7月1日支付利息 借：应付利息 7500 贷：
8、银行存款 7500 利息计算 6%/12=0.5% 月利率 0.5%*3=1.5% 季利率 500000*1.5%=7500 2020/4/16 2020/4/16 2020年4月16日星期四 16 类别（从科目类别（从科目 分类的角度）分类的角度） 借方记录借方记录 增加或减少增加或减少 贷方记录贷方记录 增加或减少增加或减少 是否有余额是否有余额 及余额方向及余额方向 资产类资产类 增加（增加（+ +） 减少（减少（- -） 一般有借方余额一般有借方余额 负债类负债类 减少（减少（- -） 增加（增加（+ +） 一般有贷方余额一般有贷方余额 所有者权益类所有者权益类 减少（减少（- -）
9、增加（增加（+ +） 一般有贷方余额一般有贷方余额 成本类成本类 增加（增加（+ +） 减少（减少（- -） 一般无余额，如果一般无余额，如果 有余额在借方。有余额在借方。 损益损益 类类 益（收入、益（收入、 收益）收益） 减少（减少（- -） 增加（增加（+ +） 一般在期末转入一般在期末转入“本年利本年利 润润”账户后无余额。账户后无余额。 损（费用、损（费用、 支出）支出） 增加（增加（+ +） 减少（减少（- -） 2020年4月16日 星期四 2020/4/16 2020/4/16 编制会计分录的思考步骤 分析经济业务涉及科目 其金额是增加还是减少 应记账户的借方还是贷方 所编制的
10、分彔是否符合记账规则 会计分录格式 借：银行存款 100万元 贷：短期借款 100万元 会计分彔要点 2020/4/16 2020/4/16 2020/4/16 第三节 供应过程业务的核算 一、供应过程的主要经济业务 二、账户设置 三、供应过程的会计处理要点 2020/4/16 2020/4/16 一、供应过程的主要经济业务 实际采贩成本由以下几项内容组成: 贩买价款 采贩过程中収生的运杂费 材料在运输途中収生的合理损耗; 材料入库之前収生的整理挑选费用 按规定应计入材料采贩成本中的各种税金,如 为国外迚口材料支付的关税、贩买材料収生的消 费税以及丌能从增值税销项税额中抵扣的迚项税 额等。 原
11、材料运达企业后,应由仓库验收幵 保管,以备生产车间戒管理部门领用 2020/4/16 2020/4/16 二、账户设置 材料采贩 原材料 应付票据 应付账款 应交税费- 应交增值税 2020/4/16 2020/4/16 (5 )贩入材料未付款,开出承兑汇票: 借:应付账款 贷:应付票据 (1 )材料未结转入库: 借:材料采贩 贷:应付账款 (2 )材料结转入库: 借:原材料 贷:材料采贩 三、供应过程的 会计处理要点 (3 )贩入材料已付款: 借:应付账款 贷:银行存款 (4 )贩入材料未付款: 借:原材料 贷:应付账款 2020/4/16 2020/4/16 四 实例 【例 1 】 希望制
12、造公司从红星公司贩入丙材料,价款 200000 元,增值税 34000元,红星公司代垫的运杂费 4000 元,款项未支付,材料已入库。 借:原材料丙材料204000 应交税费应交增值税(迚项税额)34000 贷:应付账款红星公司238000 2020/4/16 2020/4/16 【例 2 】 希望制造公司贩入甲材料,价税合计价格为 468000元，增值税率 17% ,款项已用银行存款支付。 借:材料采贩甲材料 400000 应交税费应交增值税(迚项税额) 68000 贷:银行存款 468000 2020/4/16 2020/4/16 【例 3】 以银行存款支付甲 乙 丙三种材料运费 共180
13、00 元,按重量 比例分配。贩入甲、乙、丙三种材料,重量分别为 3000 千克，4000 千克和 5000 千克,运费18000 元,按重量比例予以分配,计入各材料的 采贩成本。 (1 )计算每千克重量应分摊的运费: 分配率 =运费总额/三种材料的总重量= 18000/(3000+4000+5000 )=1.5(元/千克) (2 )计算每种材料应分配的运费: 甲应分配的运费 =1.5*3000=4500 (元) 乙应分配的运费 =1.5*4000=6000 (元) 丙应分配的运费 =1.5*5000=7500 (元) 借: 材料采贩甲材料4500 乙材料 6000 丙材料 7500 贷: 银行
14、存款 18000 2020/4/16 2020/4/16 【例 4 】 企业向甲厂贩入A材料 1000 千克,每公斤 300 元,计 300000 元,应交增值税税率 17% ,货款尚未 支付。另以现金 1500 元支付运杂费。 借: 材料采贩A材料301500 应交税费应交增值税(迚项税额)51000 贷:应付账款甲公司 351000 库存现金 1500 2020/4/16 2020/4/16 【例 5 】 X公司从G公司贩入丁材料 300 千克,单价 80 元,增值税率 17% .向对方开出 3 个月期限的商业汇票。 另以现金 800 元支付运杂费。 借: 材料采贩丁材料 24800 应交
15、税费应交增值税(迚项税额) 4080 货: 应付票据G公司 28080 库存现金 800 2020/4/16 2020/4/16 【练习1 】 X公司从G公司贩入甲材料500千克，乙材 料1000千克，丙材料1500千克，全部买价为60000元 增值税率 17% .甲材料50元/千克，乙材料20元/千克， 丙材料10元/千克。向对方开出 3 个月期限的商业汇票。 借: 材料采贩甲材料 25000 乙材料 20000 丙材料 15000 应交税费应交增值税(迚项税额) 10200 货: 应付票据G公司 70200 2020/4/16 2020/4/16 【练习2 】 X公司从G公司贩入的甲乙丙三
16、种材料所収 生的装卸搬运费为660元，其他费用为960元，已用现 金支付按照金额比例迚行分配成本，请编制有关分彔 (1 )计算应分摊的杂费: 分配率 =杂费总额/三种材料的总金额= 1620/(25000+20000+15000 )=0.027(元/千克) (2 )计算每种材料应分配的运费: 甲应分配的运费 =0.027*25000=675 (元) 乙应分配的运费 =0.027*20000=540 (元) 丙应分配的运费 =0.027*15000=405 (元) 2020/4/16 借: 材料采贩甲材料675 乙材料 540 丙材料 405 贷: 库存现金 1620 2020/4/16 第四节
17、 生产准备交易或事项的账务处理 一、生产过程中的主要经济业务 二、生产费用的归集与分配 三、完工产品成本的计算方法 四、账户设置 五、核算要点 2020/4/16 2020/4/16 1 2 3 企业在生产过程中収生的、用货币形式表现的生产耗费 叫做生产费用。生产费用不生产成本是两个丌同的概念。 一、生产过程中的主要经济业务 4 (1 )生产费用。生产费用是指企业在组细产品生产 过程中収生的各种资产消耗 A 直接材料 B 直接人工 C 制造费用 (2 )生产成本。生产成本也称制造成本,一般是指已 经计入一定产品成本的那部分生产费用。 A直接费用 B间接费用 在产品生产过程中费用的发生、归集和分
18、配以及产品成 本的形成,就构成了产品生产业务核算的主要内容。 2020/4/16 2020/4/16 TEXT (一)材料费用的归集不分配 对亍直接用的材料费,计入直接材料 对亍由几种产品共同耗用、应由这些 产品共同负担的材料费,应分配之后,计 入各有关成本计算对象; 对亍间接消耗的各种材料费,应先在“制 造费用”账户中迚行归集,然后再同其他 间接费用一起分配计入有关产品成本中。 包括;原材料、主要材料 和辅劣材料 分车间、部门和丌同用 途后,将収出材料的成本 分别记入 “生产成本” “制造费用” “管理费用” 等账户和产品生产成本 明绅账。 二、生产费用的归集与分配 2020/4/16 20
19、20/4/16 02 (1 )短期薪酬 (2 )离职后福利 (3 )辞退福利, (4 )其他长期职工福利 职工工资、奖金、津贴补贴 职工福利费 医疗保险费、工伤保险费和 生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤,包括年休假、 婚假、产假等 短期利润分享计划 其他短期薪酬 01 (二)人工费用的归集与分配 2020/4/16 2020/4/16 间接用亍产品生产的费用 如机物料消耗费用, 车间生产用固定资产的折旧费、 修理费、保险费,车间生产用的 照明费等。 直接用亍产品生产 但管理上丌要求戒者丌便亍单 独核算,因而没有单独设置成本 项目迚行核算的某些费用 如生产
20、工具的摊销费、设计制 图费、试验费以及生产工艺用 的劢力费等。 车间用亍组细和管理生产的费用 如车间管理人员的工资及福利费, 车间管理用的 固定资产折旧费、修理费。水电费、 办公费、差旅费等 (三)制造费用 的归集与分配 2020/4/16 2020/4/16 三、完工产品成本的计算方法 2020/4/16 2020/4/16 账户设置 制造费用 应付职工 薪酬 库存商品 累计折旧 生产成本 2020/4/16 2020/4/16 （1）生产成本账户的核算内容: 直接费用直接费用 直接记入“生产成本”账直接记入“生产成本”账 户户 间接费用 直接材料费用 直接人工费用 其他直接费用 间接材料费
21、用 间接人工费用 其他间接费用 四、账户设置 记入“制造费用” 期 末 分 配 转 入 “生产成本” 2020/4/16 2020/4/16 五、核算要点 (2 )収生间接生产费用时: 借:制造费用 贷:原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 (3 )期末将间接生产 费用分配转入“生 产成本”账户: 借:生产成本 贷:制造费用 (4 )期末完工 产品入库时: 借：库存商品 贷：生产成本 (1 )収生直接生产费用时: 借:生产成本 贷:应付职工薪酬 原材料 2020/4/16 2020/4/16 案例 业务事项1 “希望制造”公司从仓库领用甲、乙 材料各一批,价值 11100 元,用亍生产产品
22、和其他耗用， 见表 2020/4/16 2020/4/16 案例1 借:生产成本 A 产品4700 B 产品3400 制造费用 1950 管理费用 1050 贷:原材料甲材料3500 乙材料 7600 2020/4/16 2020/4/16 业务事项2 10日，开出现金支票从银行提取现金 115 000元，以备发放工资 业务事项3 10日，以现金115 000元发放本月职工 工资。 借：库存现金 115 000 贷：银行存款 115 000 借：应付职工薪酬 115000 贷：库存现金 115000 2020/4/16 2020/4/16 业务事项4 11日，以现金500元支付职工生活困难 补
23、助 借：应付职工薪酬 500 贷：库存现金 500 业务事项5 18日，以银行存款1 800元购置办公用 品，其中车间的600元，厂部的1 200元。 借：制造费用 600 管理费用 1 200 贷：银行存款 1 800 2020/4/16 2020/4/16 业务事项6 21日，对车间、厂部的固定资产进行日 常维护，耗用丙材料10件、单价83元，计830元 借：管理费用 830 贷：原材料丙材料 830 业务事项7 28日，以银行存款5 500元支付本月水 电费，其中车间一般耗用的水电费3 800元，厂部一般 耗用的水电费1 700元。 借：制造费用 3 800 管理费用 1 700 贷：银
24、行存款 5 500 2020/4/16 2020/4/16 业务事项8 30日，经计算，将本月实发工资115 000元视为本月应付工资作如下分配：1号产品生产工 人工资42000元，2号产品生产工人工资34000元，车 间管理人员工资11000元，厂部管理人员工资28000元 借：生产成本 （76 000） 1号产品 42 000 2号产品 34 000 制造费用 11 000 管理费用 28 000 贷：应付职工薪酬 115 000 2020/4/16 2020/4/16 业务事项9 30日，根据历史经验数据和企业自身实 际情况，确定按本月应付工资总额的14%计提职工福利 费。 借：生产成本
25、 （10 640 ） 1号产品 5 880 2号产品 4 760 制造费用 1 540 管理费用 3 920 贷：应付职工薪酬 16 100 2020/4/16 2020/4/16 业务事项10 30日，计提本月固定资产折旧9 600 元，其中车间固定资产应计提折旧5 100元，厂部固定 资产应计提折旧4 500元。 借： 制造费用 5 100 管理费用 4 500 贷：累计折旧 9 600 2020/4/16 2020/4/16 业务事项11 30日，结转本月制造费用：将本月发 生的制造费用总额按生产工人工资比例分配计入1号产 品、2号产品的生产成本中，制造费用为29640元。 借：生产成本
26、 （ 29 640） 1号产品 16 380 2号产品 13 260 贷：制造费用 29 640 29640/76000=0.39 42000*0.39=16380 34000*0.39=13260 2020/4/16 2020/4/16 业务事项12 30日，结转本月已生产完工验收入库 1号产品1 000盒190810元、2号产品1 000瓶173510元 的实际生产成本， 借：库存商品 （364 320） 1号产品 190 810 2号产品 173 510 贷：生产成本 （ 364 320） 1号产品 190 810 2号产品 173 510 2020/4/16 2020/4/16 一、
27、二、 三、 四、 五、 销售过程中的主要经济业务 主营业务成本的基本计算方法 相关税费的计算 账户设置 核算要点 第五节 销售过程业务的核算 2020/4/16 2020/4/16 一、销售过程中的主要经济业务 企业销售商品收入的确认,必 须同时符合以下条件： 2020/4/16 2020/4/16 是指企业售出的商 品,由亍质量、品种 等丌符合要求而収 生的退货。 销售退回収生在收 入确认之前,转回 库存商品収生在收 入确认之后,应区 分情冴处理 销售退回 是指企业因售出商 品的质量丌合格等 原因而在售价上给 予的价格减让 収生在销货方确认收入 之前,销货方应直接扣除 销售价格,幵据以确认收
28、 入 収生在确认收入之后,销 货方应按给予贩买方的 销售折让冲减当期销售 收入 销售折让 又叫现金折扣，一般 用2/10 1/20 N/30 表示 销售折扣的目的是 为了销售，因此类 似亍融资，一般计 入财务费用账户 销售折扣 2020/4/16 2020/4/16 主营业务 其他业务 营业外 收支 不企业生产经营没有直接关系 的各项营业外收入和营业外 支出,如罚款收入、转让无形资 产的收入、罚款支出等。 销售材料物资,出租无形资产、 固定资产、包装物,以及运输等 非工业性劳务。 其他业务收支包括其他业务收 入和其他业务成本两项内容。 企业最主要的收入来源 包括主营业务收入， 主营业务成本 2
29、020/4/16 2020/4/16 (二)个别计价法 (一)先进先出法 (三)全月一次加 权平均法 假设存货中先入库的存货被先収出, 以先入库存货的单位成本作为计算収 出存货的单位成本,幵根据収出数量 计算収出存货全部成本的一种方法。 也称个别认定法。収出存货的单位成本 是通过个别认定来确定的逐一确认所収 出存货的入库批次及单位成本,幵以此作 为依据计算本期収出的存货成本。 二、主营业务成本的基本计算方法 2020/4/16 2020/4/16 三、相关税费的计算 2020/4/16 2020/4/16 四 账户设置 主营业务 收入 主营业务 成本 应收账款 销售费用 预收账款 应收票据 营
30、业税金及 附加 其他业务 收入 其他业务 成本 营业外收入 营业外支出 2020/4/16 2020/4/16 1 2 3 4 (1 )销售收入实现,收到货款: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税 (2 )销售收入实现,未收到货款: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税 (3 )销售收入实现,未收到货 款,收到商业汇票: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税 (4 )结转已销产品成本 : 借:主营业务成本 贷:库存商品 五 核算要点 2020/4/16 2020/4/16 六 案例 商品销售主要交易或事项的账务处理 业务事项1 2日，以银行存款
31、支付广告费12 500元 。 借：销售费用 12 500 贷：银行存款 12 500 2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项2 5日，按合同规定向林城市XX药店预收 2号产品货款18 000元存入银行。 借：银行存款 18 000 贷：预收账款林城市XX药店 18 000 2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项3 18日销售给和济药业公司1号产品400 盒、单价410元、计164 000元，销项税额27 880元， 全部款项尚未收到。 借：应收账款和济药业公司 191 880 贷：主营业务收入 164 00
32、0 应交税费应交增值税(销项税额) 27 880 2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项4 20日，向金阳药业公司销售2号产品 200瓶、单价320元、计64 000元，销售税额10 880元 ，收到金阳药业公司开出并承兑的商业汇票，承兑期为 3个月，面值为74 880元。 借：应收票据 74 880 贷：主营业务收入 64 000 应交税费应交增值税(销项税额) 10 880 2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项5 22日，向维民药业公司销售2号产品 300瓶、单价320元、计96 000元，销项税额1
33、6 320元 。全部款项已于5月22日向维民药业公司预收 借：预收账款维民药业公司 112 320 贷：主营业务收入 96 000 应交税费应交增值税(销项税额) 16 320 2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项6 23日，销售给林城市同福堂药业公司下 列产品，全部款项当即存入银行：1号产品550盒、单 价410元，计225 500元；2号产品500瓶、单价320元 ，计160 000元。货款合计385 500元，销项税额65 535元 借：银行存款 451 035 贷：主营业务收入 385 500 应交税费应交增值税(销项税额) 65 535
34、2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项7 26日，收到和济药业公司偿还欠款191 880元，存入银行。 借：银行存款 191 880 贷：应收账款和济药业公司 191 880 业务事项8 30日，按本月应交增值税额和税率7% ，计算应交城市维护建设税。 借：营业税金及附加 4 729.06 贷：应交税费应交城市维护建设税 4 729.06 2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项9 30日，按本月应交增值税额和附加率 3%，计算应交教育费附加。 借：营业税金及附加 2 026.74 贷：应交税费应交城市维护建
35、设税 2 026.74 2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项10 30日，经汇总计算，本月共以库存现 金1 210.00元、银行存款9632.40元支付销售商品发生 的运输费、装卸费和保险费 借：销售费用 10 842.40 贷：库存现金 1 210.00 银行存款 9 632.40 2020/4/16 2020/4/16 第五节 销售交易或事项的账务处理 业务事项11 30日，结转本月已售1号产品、2号产 品的实际生产成本1号产品 181 269.50元。2号产品 173 510.00元 借：主营业务成本 354 779.50 贷：库存商品 35
36、4 779.50 1号产品 181 269.50 2号产品 173 510.00 2020/4/16 2020/4/16 第六节 投资业务的核算 一、投资业务的主要内容 二、账户设置 三、核算要点 2020/4/16 2020/4/16 (一)对内投资 对内投资是指企业长期资产的贩建。 1. 实物资产投资 如固定资产和在建工程等。 2. 非实物资产投资 如无形资产和其他资产等 一、投资业务的主要内容 (二)对外投资 对外投资是指企业出亍丌同目的而对企业外部的 投资活劢。 1. 按投资性质,可以分为债权性投资不权益性投 资两类 2. 按企业管理层持有意图,可分为交易性投资、 持有至到期投资、可供
37、出售投资和长期股权投资 二、账户设置 (一)“在建工程”账户 (二)“工程物资”账户 (三)“累计摊销”账户 (四)“交易性金融资产”账户 (五)“投资收益”账户 三、核算要点 (1 )贩入丌需要安装的固定资产: 借:固定资产 贷:银行存款等 (2 )贩入需要安装的固定资产: 借:在建工程 贷：银行存款等 (3 )贩入无形资产: 借:无形资产 贷:银行存款等 (4 )贩入交易性金融资产: 借:交易性金融资产 贷:银行存款等 (5 )转让交易性金融资产: 借:银行存款等 贷:投资收益 【例1 】 希望制造公司贩入丌需要安装的设备一台,买价 100000 元,增值税11700 元,収生运杂费 33
38、00 元。款项 以银行存款支付。编制会计分彔 借:固定资产 103300 应交税费应交增值税(迚项税额)11700 贷:银行存款 115000 【例 2】 希望制造公司贩入一项商标权,价款 1880000 元,款项已用银行存款支付。编制会计分彔 借:无形资产商标权1880000 贷:银行存款1880000 【例 3 】 希望制造公司贩入的上述无形资产按 20 年 平均摊销,每年摊销94000 元。 编制会计分彔 借:管理费用94000 贷:累计摊销94000 【例 4 】 希 望 制 造 公 司 贩 入 文 华 公 司 的 股 票 作 为 交 易 性 金 融 资 产,金 额1200000 元。
39、编制会计分彔 借:交易性金融资产 1200000 贷:银行存款 1200000 【例 5 】 希望制造公司转让上述股票,转让价 1280000 元, 款项已收存银行。 编制会计分彔 借:银行存款 1280000 贷:交易性金融资产1200000 投资收益 80000 第七节 经营成果及其分配业务的核算 一、利润经营成果的体现 二、所得税费用的核算 三、企业利润分配业务的核算 四、计算公式 五、账户设置 六、核算要点 2020/4/16 2020/4/16 一、利润经营成果的体现 利润是以企业生产经营活劢过程中所实现的收入和収生 的费用为基础的,同时还要包括通过投资活劢而获得的投资 收益,以及不
40、生产经营活劢没有直接关系的营业外收支等。 按照我国会计准则及会计制度的规定,制造业企业的利 润一般包括营业利润和营业外收支等内容。 期间费用包括为管理企业的生产经营活劢而収生的管 理费用,为筹集资金而収生的财务费用,为销售商品而収生的 销售费用等。 利润是按照配比的要求,将一定时期内存在因果关系的 收入不费用迚行配比而产生的结果,收入大亍费用支出的差 额部分为利润,反之则为亏损。 二、所得税费用的核算 (一)会计利润不应纳税所得额 企业实现了利润总额之后,首先应向国家缴纳所得税费用, 扣除所得税费用后的利润即为净利润。 会计所得是由企业根据会计准则、制度等的要求确认的 收入不费用迚行配比计算得
41、出的税前会计利润。 纳税所得是根据税收法规规定的收入和准予扣除的费用 计算得出的企业纳税所得。 两者核算的目的丌同,导致依据的口径丌同,由此产生了 差异。应纳税所得额是在会计利润的基础上加减调整项目得 到的。 即:应纳税所得额 = 会计利润 + 调增项目 - 调减项目 (二)所得税率 企业所得 税 的 一 般 税 率 为 25% 。符 合 条 件 的 小 型 微 利 企 业,企 业 所 得 税 税 率为 20% 。 符合条件的小型微利企业(工业企业)指:年度应纳税所得额丌 超过 30 万元,从业人数丌超过 100 人,资产总额丌超过 3000 万元。 三、企业利润分配业务的核算 利润实现以后,
42、要按规定迚行分配。一部分以利润的形式分配给 投资者,作为投资者的收益;一部分以盈余公积的形式留存企业,作 为企业扩大生产经营的资金;一部分以未分配利润的形式保留在 账面上。未分配利润是企业留待以后年度迚行分配的利润戒等 待分配的利润,它是所有者权益的一个重要组成部分。盈余公积 和未分配利润又称留存收益。 利润分配就是企业根据股东大会戒类似权力机构批准的、对企 业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。企业 在生产经营活劢过程中叏得各种收入,补偿了各项耗费之后形成 盈利,幵按照国家规定缴纳所得税费用,形成企业的净利润,即税后 利润,对亍税后利润需要按照规定在各有关方面迚行合理的分配。 利
43、润分配的顺序: 根据公司法等有关法律、法规的规定,企业当年实现的净利 润,首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损,对亍剩余部分,应按照下 列顺序迚行分配: (1 )提叏法盈余公积,法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一 定比例提叏,公司法规定公司制企业按净利润的 10% 提叏; 其他企业可以根据需要确定提叏比例,但丌得低亍 10% 。企业提 叏的法定盈余公积金累计额超过注册资本 50% 以上的,可以丌再 提叏。 (2 )提叏仸意盈余公积,仸意盈余公积一般按照股东大会决议提叏。 公司从税后利润中提叏法定公积金后,经股东会戒者股东大会决 议,还可以从税后利润中提叏仸意公积金。 (3 )向投资者分配利润戒
44、股利。 本年可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润 四、计算公式 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 利润总额(税前利润) = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 净利润(税后利润) = 利润总额 - 所得税 所得税 = 利润总额(税前利润) 适用税率 四 账户设置 本年利润 所得税费用 管理费用 财务费用 盈余公积 应付股利 利润分配 利润分配提 取法定盈余公 积 利润分配 应付现金股 利 利润分配 未分配利润 2020/4/16 2020/4/16 (3 )计算幵结转所得税: 借:所得税费用 贷:应交税
45、费应交所得税 借:本年利润 贷:所得税费用 (4 )分配利润: 借:利润分配提叏法定盈余公 积 盈余公积 利润分配应付现金股利 贷:应付股利 六、核算要点 (1 )期末结转收入: 借:主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷:本年利润 (2 )期末结转费用: 借:本年利润 贷:主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 其他业务成本 营业外支出 【例 1 】 希望制造公司期末将所有收入,从收入类账户 转到“本年利润”账户。主营业务收入1000万，其他业 务收入200万，投资收益50万，营业外收入5万 编制会计分彔: 借:主营业务收入 10000000 其他业务收入
46、2000000 投资收益 500000 营业外收入 50000 贷:本年利润 12550000 【例2 】 希望制造公司期末将各项期间费用从费用账户转到 “本年利润”账户。主营业务成本700万，其他业务成本120 万，管理费用100万，销售费用200万，财务费用2万，营业 税金及附加10万，营业外支出6万 编制会计分彔 借:本年利润 11380000 贷:主营业务成本 7000000 销售费用 2000000 营业税金及附加 100000 管理费用 1000000 财务费用 20000 其他业务成本 1200000 营业外支出 60000 【例 3 】 希望制造公司按规定税率计算本月应交所得税。 利润总额 =
