1、第七章第七章 个人所得税法个人所得税法 第一节第一节 个人所得税个人所得税概述概述 第二节第二节 个人所得税的计算个人所得税的计算 第三节第三节 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理 第一节第一节 个人所得税基本原理个人所得税基本原理 一、一、概念概念 二、二、特点特点 三、立法原则三、立法原则 一、个人所得税概念一、个人所得税概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征 收的一种税。收的一种税。 广义：在一定时期内，通过各种方式所获得的一切利益。广义：在一定时期内，通过各种方式所获得的一切利益。 狭义：仅限于每年经营、反复
2、发生的所得。狭义：仅限于每年经营、反复发生的所得。 可以根据不同的标准，将个人的各种所得分为毛所得和净所得、劳动可以根据不同的标准，将个人的各种所得分为毛所得和净所得、劳动 所得和非劳动所得、经常所得相偶然所得、自由支配所得和非自由支所得和非劳动所得、经常所得相偶然所得、自由支配所得和非自由支 配所得、积极所得和消极所得等。配所得、积极所得和消极所得等。 二、我国现行个人所得税特点二、我国现行个人所得税特点 1.1.在征收制度上实行分类征收制。在征收制度上实行分类征收制。 2.2.在费用扣除上定额和定率扣除并用。在费用扣除上定额和定率扣除并用。 3.3.在税率上在税率上超额超额累进税率和比例税
3、率并用。累进税率和比例税率并用。 4.4.在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法。在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法。 5.5.在计算规则上在计算规则上费用扣除额采用总额扣除法，计算简便费用扣除额采用总额扣除法，计算简便。 三、我国个人所得税立法原则三、我国个人所得税立法原则 1.1. 调节收入分配，体现社会公平调节收入分配，体现社会公平 2.2. 增强纳税意识，树立义务观念增强纳税意识，树立义务观念 3.3. 扩大聚财渠道，增加财政收入扩大聚财渠道，增加财政收入 基本规定基本规定 个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得
4、 所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞；所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞； 不仅涉及自然人，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企不仅涉及自然人，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企 业的投资者。业的投资者。 分类分类 根据纳税义务的不同，个人所得税的纳税人分为居民纳税根据纳税义务的不同，个人所得税的纳税人分为居民纳税 人和非居民纳税人。人和非居民纳税人。 四、纳税义务人四、纳税义务人 居民纳税人与非居民纳税人的判定标准居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 类别类别 判定标准判定标准 纳税义务纳税义务 (1)(1)居民纳居民纳 税人税人 以下两个标准只要以下两个标准只要具备一个具备一个就成为居民纳
5、税人：就成为居民纳税人： 住所标准：住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍“在中国境内有住所”是指因户籍 、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 居住时间标准：居住时间标准：“在中国境内居住满“在中国境内居住满1 1年”是年”是 指满一个纳税年度指满一个纳税年度( (即公历即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日 止止) )；临时离境的规定。；临时离境的规定。 无限纳税义务无限纳税义务 (2)(2)非居民非居民 纳税人纳税人 非居民纳税人的判定条件是以下两条必须非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时同时具具 备：备： （1 1
6、）在我国）在我国无无住所住所 （2 2）在我国不居住或居住）在我国不居住或居住不满不满1 1年年 有限纳税义务有限纳税义务 实践中遵循的临时离境实践中遵循的临时离境的的判定判定标准标准 【例例】某在我国无住所的某在我国无住所的 外籍人员外籍人员2011年年4月月10日来日来 华工作，华工作，2012年年9月月30日结日结 束工作离华，则该外籍人员束工作离华，则该外籍人员 是我国的非居民纳税人。这是我国的非居民纳税人。这 是因为该外籍人员在是因为该外籍人员在2011年年 和和2012年两个纳税年度中都年两个纳税年度中都 未在华居住满未在华居住满365日。日。 居住时间居住时间 在中国境内工作在中
7、国境内工作 在中国境外工作在中国境外工作 境内支付境内支付 境外支付境外支付 境内支付境内支付 境外支付境外支付 T T9090( (183183) )天天 免税免税 不征不征 不征不征 9090( (183183) )T T 一年一年 不征不征 不征不征 一年一年 T T 五年五年 免税免税 T T五年五年 无住所个人的计税规定无住所个人的计税规定 【案例案例】美国人约翰被派到中国工作，每月约翰先生取得来自美国境内的所得折美国人约翰被派到中国工作，每月约翰先生取得来自美国境内的所得折 合人民币合人民币3000030000元，其中中国境内公司负担元，其中中国境内公司负担1000010000元；
8、来自中国境内的所得为元；来自中国境内的所得为4000040000 元人民币，其中美国的派遣公司负担元人民币，其中美国的派遣公司负担1500015000元。同时，约翰在美国每月取得元。同时，约翰在美国每月取得10001000美美 元的租金收入（假设元的租金收入（假设1 1美元美元=7=7元人民币）。元人民币）。 若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间不超过若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间不超过9090日或日或183183日（税收协定），日（税收协定）， 应就哪些所得缴纳个人所得税？应就哪些所得缴纳个人所得税？ 若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间超过若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间
9、超过9090日或日或183183日（税收协定）但不日（税收协定）但不 满满1 1年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？ 若玛丽在中国境内居住时间满若玛丽在中国境内居住时间满1 1年但不超过年但不超过5 5年，每月应就哪些所得缴纳个人所年，每月应就哪些所得缴纳个人所 得税？得税？ 个人在中国境内居住满个人在中国境内居住满5 5年（是指个人在中国境内连年（是指个人在中国境内连 续居住满续居住满5 5年，即在连续年，即在连续5 5年中的每一个纳税年度内年中的每一个纳税年度内 均居住满均居住满1 1年），从第年），从第6 6年起以后各年度中，凡在境年起以后各年度中，凡
10、在境 内居住满内居住满1 1年的，就其境内、境外所得申报纳税年的，就其境内、境外所得申报纳税。 如该个人在第如该个人在第6 6年起以后的某一纳税年度内年起以后的某一纳税年度内 在境内居住不足在境内居住不足9090天，可以按税法相关规定天，可以按税法相关规定 确定纳税义务，仅就其境内所得境内支付部确定纳税义务，仅就其境内所得境内支付部 分交税。并从再次居住满分交税。并从再次居住满1 1年的年度起重新年的年度起重新 计算计算5 5年期限。年期限。 无住所的个人居住满无住所的个人居住满5年以上的计税规定年以上的计税规定 【例题例题 分析题分析题】马丁先生在我国无住所，但自马丁先生在我国无住所，但自2
11、005年年3月月 20日始一直在我国居住。按照现行税法规定，应当从哪一年日始一直在我国居住。按照现行税法规定，应当从哪一年 起对马丁先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所起对马丁先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所 得税？得税？ 【解析解析】在我国境内无住所的个人，在我国境内居住满在我国境内无住所的个人，在我国境内居住满5 5 年的，就其世界范围所得在我国纳税。年的，就其世界范围所得在我国纳税。 马丁先生马丁先生20052005年的纳税年度内在我国没有居住满年的纳税年度内在我国没有居住满1 1年，但年，但 在在20062006至至20102010年的纳税年度内在我国居住已满年的纳
12、税年度内在我国居住已满5 5年。所以，年。所以， 当从当从20112011年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得 征收个人所得税。征收个人所得税。 判定纳税义务及计算在中国境内实际居住天数：判定纳税义务及计算在中国境内实际居住天数： 个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华 实际逗留天数。实际逗留天数。 对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作天数：对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作天数： 对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华
13、对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华 实际工作天数。实际工作天数。 【示例示例】 李四李四3 3月月1212日出差到北京，日出差到北京，1313日与日与1414日办公两天，日办公两天，3 3月月1515日离开北京。李日离开北京。李 四在北京居住了四在北京居住了4 4天，工作了天，工作了3 3天。天。 无住所个人相关天数的确认无住所个人相关天数的确认 【例题例题】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内 、境外机构担任职务，、境外机构担任职务，20122012年年3 3月月6 6日来华，日来华，1212月月2020
14、日离开。期间琼日离开。期间琼 斯因工作原因，曾于斯因工作原因，曾于6 6月月8 8日离境，日离境，6 6月月1414日返回。在计算个人所得日返回。在计算个人所得 税时，琼斯在中国境内实际工作天数为税时，琼斯在中国境内实际工作天数为( )( )天。天。 A.282 B.283 C.284 D.285A.282 B.283 C.284 D.285 【答案答案】B 【解析解析】3 3月月6 6日、日、6 6月月8 8日、日、6 6月月1414日和日和1212月月2020日，均按半天计算日，均按半天计算 在华实际工作天数。中国境内实际工作天数在华实际工作天数。中国境内实际工作天数 =25.5+30+3
15、1+24+31+31+30+31+30+19.5=283=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。（天）。 【例题例题 单选题单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设 备安装调试工作，在华停留备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资天，期间取得境外公司支付的工资40000元，元， 取得中国体育彩票中奖收入取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税元。崔先生应在中国缴纳个人所得税 （ ）。（）。（2002年）年） A.4000元元 B.5650元元
16、C.9650元元 D.10250元元 【答案答案】A 【解析解析】首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在华不超过首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在华不超过9090天，其天，其 境外支付不由中国境内机构负担的工资薪金不在我国纳税（用公式套算时，境外支付不由中国境内机构负担的工资薪金不在我国纳税（用公式套算时， 境内支付工资因素为境内支付工资因素为0 0，税额计算结果也为，税额计算结果也为0 0）。而体彩中奖）。而体彩中奖2000020000元作为来元作为来 源于我国境内的偶然所得，应在我国纳税：源于我国境内的偶然所得，应在我国纳税：200002000020%=400020%=4000（元
17、）。（元）。 五、五、 课税对象课税对象 （一一）工工资薪金所得资薪金所得 （二二）个个体工商户生产经营所得体工商户生产经营所得 （三三）劳劳务报酬所得务报酬所得 （四四）稿稿酬所得酬所得 （五五）特特许权使用费所得许权使用费所得 （六六）财财产租赁所得产租赁所得 （七七）财财产转让所得产转让所得 （八八）利利息股息红利所得息股息红利所得 （九九）承承包承租经营所得包承租经营所得 （十十）偶偶然所得然所得 （十一十一）其其他所得他所得 （一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的基于劳动关系的所得。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的基于劳
18、动关系的所得。 工资、薪工资、薪 金所得金所得 工资工资 薪金薪金 奖金奖金 年终加年终加 薪薪 劳动分劳动分 红红 津贴津贴 补贴补贴 其其他劳他劳 动所得动所得 劳动法上的劳动关系是指用人单位向劳劳动法上的劳动关系是指用人单位向劳 动者给付劳动报酬，由劳动者提供职业性劳动者给付劳动报酬，由劳动者提供职业性劳 动所形成的法律关系。一般依据劳动合同来动所形成的法律关系。一般依据劳动合同来 判定。判定。 如用人单位招用劳动者未订立书面劳动如用人单位招用劳动者未订立书面劳动 合同，一般认为同时具备以下三种情形的，合同，一般认为同时具备以下三种情形的， 劳动关系成立：劳动关系成立：1.1.用人单位和
19、劳动者符合法用人单位和劳动者符合法 律、法规规定的主体资格；律、法规规定的主体资格； 2.2.用人单位依用人单位依 法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者，法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者， 劳动者受用人单位的劳动管理，从事用人单劳动者受用人单位的劳动管理，从事用人单 位安排的有报酬的劳动；位安排的有报酬的劳动；3.3.劳动者提供的劳劳动者提供的劳 动是用人单位业务的组成部分。动是用人单位业务的组成部分。 1.1.奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围另有规定。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围另有规定。 2.2.工资薪金所得包含以下具体收入工资薪金所得包含以下具体收入：
20、（：（1 1）企业为员工支付的各项免税之）企业为员工支付的各项免税之 外的保险金；（外的保险金；（2 2）内部退养一次性补贴；（）内部退养一次性补贴；（3 3）退休人员再任职取得的收入；）退休人员再任职取得的收入； （4 4）单位低于购置或建造成本价出售住房给职工，职工因此而少支出的差）单位低于购置或建造成本价出售住房给职工，职工因此而少支出的差 价等。价等。 3.3.不属于工资薪金所得的津贴补贴包括不属于工资薪金所得的津贴补贴包括：（：（1 1）独生子女补贴；（）独生子女补贴；（2 2）执行）执行 公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品公务员工资制度未纳入基本工资
21、总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品 补贴；（补贴；（3 3）托儿补助费；（）托儿补助费；（4 4）实质性的差旅费津贴、误餐补助。）实质性的差旅费津贴、误餐补助。 4.4. 注意辨析：注意辨析：劳动分红与股份分红；内退一次性补贴、退休再任职收入劳动分红与股份分红；内退一次性补贴、退休再任职收入 及法定退休工资及法定退休工资。 工资、薪金所得细节解析工资、薪金所得细节解析 一般规定：一般规定： 1.个体工商户从事各行业生产、经营所得。个体工商户从事各行业生产、经营所得。 2. 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事各种有偿服务的所得。个人经政府有关部门批准，取得执照，从事各种有偿服务的所得。
22、【注意注意】注意以下注意以下6个问题：个问题： 1.个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户 的其他所得。的其他所得。 2.个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，比照这个税目征税。个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，比照这个税目征税。 3.个人因从事彩票代销业务而取得的所得按“个体工商户的生产、经营所个人因从事彩票代销业务而取得的所得按“个体工商户的生产、经营所 得”项目征税。得”项目征税。 （二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 4.个体工商户或个人个体工商户或个人
23、专营专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征 收个人所得税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，收个人所得税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的， 应对其所得计征收个人所得税。应对其所得计征收个人所得税。 对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个 人所得税。人所得税。 兼营上述“四业”并且“四业”的所得单独核算的，比照上述兼营上述“四业”并且“四业”的所得单独核算的，比照上述 原则办理。对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经原则办理。对于属于征收个人所得税的，应与其
24、他行业的生产、经 营所得合并计征个人所得税；对于“四业”的所得不能单独核算的，营所得合并计征个人所得税；对于“四业”的所得不能单独核算的， 应就其全部所得计征个人所得税。应就其全部所得计征个人所得税。 5.5.出租车驾驶员取得收入相关规定出租车驾驶员取得收入相关规定 （1 1）从事个体出租车运营的出车驾驶员取得的收入，按本项目缴纳个）从事个体出租车运营的出车驾驶员取得的收入，按本项目缴纳个 人所得税。人所得税。 （2 2）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾 驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有
25、权驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权 转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照本项转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照本项 目征税。目征税。 6.个人独资企业、合伙企业的个人投资者个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及以企业资金为本人、家庭成员及 其相关人员支付与企业生产、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等其相关人员支付与企业生产、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等 财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产、财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产、 经营所
26、得，依照经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资，以企业资 金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出 及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依 照“照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税（企业的上述支出不允”项目
27、计征个人所得税（企业的上述支出不允 许在所得税前扣除）。许在所得税前扣除）。 所有企业的所有企业的从业人员（员工）从业人员（员工），用企业资金发生的财产性支出，按，用企业资金发生的财产性支出，按 “工资薪金所得”“工资薪金所得”征税。征税。 兼职人员兼职人员取得类似支出，属于取得类似支出，属于“劳务报酬”“劳务报酬”所得。所得。 总结：一看企业性质；二看人员身份（是否投资者及家族成员；是否企业人员）。总结：一看企业性质；二看人员身份（是否投资者及家族成员；是否企业人员）。 （三）对企事业单位的承包、承租经营所得（三）对企事业单位的承包、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个
28、人承包经对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经 营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按个人按月或者按 次取得的工资、薪金性质的所得次取得的工资、薪金性质的所得。 【辨析辨析】注意按照工商登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得注意按照工商登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得 应纳的个人所得税与企业所得税。应纳的个人所得税与企业所得税。 个人承包工商登个人承包工商登记记情况情况 是否缴纳是否缴纳企企 业所得税业所得税 个人所得税所个人所得税所属属类别类别 承包后工商登记改变为承包后工商登记改变为 个体工商户的个
29、体工商户的 否否 个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得 承包经营后承包经营后，工商登记工商登记 仍为企业的仍为企业的 是是 对企业经营成果不拥有所有权对企业经营成果不拥有所有权 工资工资、薪金所得薪金所得 对企业经营成果拥有所有权对企业经营成果拥有所有权 承包承包、承租经营所得承租经营所得 【例题例题 多选多选】张三承包了一家餐厅，餐厅每年支付张三承包收张三承包了一家餐厅，餐厅每年支付张三承包收 入入10万元，张三不参与分享经营成果；李四承包了一家国有招万元，张三不参与分享经营成果；李四承包了一家国有招 待所，承包合同规定每月支付李四工资待所，承包合同规定每月支付李四工资4000元，还
30、规定每年要元，还规定每年要 上交承包费上交承包费50万元，其余经营成果归李四所有。则下列关于个万元，其余经营成果归李四所有。则下列关于个 人所得税的说法正确的是（人所得税的说法正确的是（ ）。）。 A.张三取得的承包费按照工资薪金项目征税张三取得的承包费按照工资薪金项目征税 B.张三取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项张三取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项 目征税目征税 C.李四取得的工资按照工资薪金项目征税李四取得的工资按照工资薪金项目征税 D.李四取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经李四取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经 营所得项目征税营
31、所得项目征税 【答案答案】AD （四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、 化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及 其他劳务报酬的所得。其他劳务报酬的所得。 【归纳归纳】劳务报酬与工资薪金的差别劳务报酬与工资薪金的
32、差别, ,以是否存在劳动关系、以是否存在劳动关系、 是否独立提供劳务为标准判别。是否独立提供劳务为标准判别。 【解析解析】注意以下注意以下4方面：方面： 1.1.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。 2.2.在校学生因参与勤工俭学活动属劳务报酬所得，应依法缴纳个人所得税。在校学生因参与勤工俭学活动属劳务报酬所得，应依法缴纳个人所得税。 3.3.自自20042004年年1 1月月2020日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非非 雇员雇员以培训
33、班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费 对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额 并入营销人员当期的劳务收入，按照“并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，所得项目征收个人所得税， 由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员雇员取得上述待遇则按照取得上述待遇则按照工资薪金工资薪金 所得所得计税。计税。 4.4.
34、辨析个人担任董事职务所取得的董事费收入：辨析个人担任董事职务所取得的董事费收入： 按照董事与公司的关系来划分，可分为内部董事和外部董事。按照董事与公司的关系来划分，可分为内部董事和外部董事。 内部董事内部董事，担任公司董事的同时在公司任职、受雇，其因任职受雇而取得的报酬，担任公司董事的同时在公司任职、受雇，其因任职受雇而取得的报酬 是“是“工资、薪金工资、薪金”所得。”所得。 外部董事外部董事，指不在本公司任职、受雇的董事，其取得的董事费所得，属于，指不在本公司任职、受雇的董事，其取得的董事费所得，属于劳务报劳务报 酬酬所得。所得。 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 个人因其作品以个人因其作品以图
35、书、报刊图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。形式出版、发表而取得的所得。 【补充说明补充说明】1.1.这里所说的作品，是指包括中外文字图片、乐谱，以及这里所说的作品，是指包括中外文字图片、乐谱，以及 其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人 的著作、翻译的作品等。的著作、翻译的作品等。 2.2.作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。 【辨析辨析】以是否发表、是否在本单位发表、作者专业状况以及发表作品以是否发表、是否在本单位发表、
36、作者专业状况以及发表作品 形式为标准，辨析形式为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资薪金所得稿酬所得、劳务报酬所得和工资薪金所得三者之间的区三者之间的区 别。别。 1.1.是否发表区分稿酬与劳务报酬；是否发表区分稿酬与劳务报酬； 2.2.专业人员是否在本单位发表区分稿酬与工薪；专业人员是否在本单位发表区分稿酬与工薪； 3.3.非专业人员在本单位发表取得的收入为稿酬所得；非专业人员在本单位发表取得的收入为稿酬所得； 4.4.出版社专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以出版社专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版图书形式出版而而 取得的稿费收入，属于取得的稿费收入，属于“稿酬所得
37、”。“稿酬所得”。 专利权是指由国家专利主管机关依法授予专利申请人在一定的时期内对专利权是指由国家专利主管机关依法授予专利申请人在一定的时期内对 某项发明创造事有的专有利用的权利。它是工业产权的一部分，具有专某项发明创造事有的专有利用的权利。它是工业产权的一部分，具有专 有性有性(独占性独占性)、地域性、时间性。、地域性、时间性。 1.专利权专利权 商标权是指商标注册人依法律规定而取得的对其注册商标在核定商品上商标权是指商标注册人依法律规定而取得的对其注册商标在核定商品上 的独占使用权。的独占使用权。 商标权也是一种工业产权，可以依法取得、转让、许可使用、继承、丧商标权也是一种工业产权，可以依
38、法取得、转让、许可使用、继承、丧 失、请求排除侵害。失、请求排除侵害。 2.商标权商标权 著作权即版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的著作权即版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的 某些特殊权利。某些特殊权利。 著作权是公民的一项民事权利，既具有民法中的人身权性质，也具有民著作权是公民的一项民事权利，既具有民法中的人身权性质，也具有民 法中的财产权性质，主要包括发表权、署名权、修改权、保护权、使用法中的财产权性质，主要包括发表权、署名权、修改权、保护权、使用 权和获得报酬权。权和获得报酬权。 3.著作权著作权 非专利技术即专利技术以外的专有技术。这类技术大多尚
39、处于保密状态，非专利技术即专利技术以外的专有技术。这类技术大多尚处于保密状态， 仅为特定人知晓并占有。仅为特定人知晓并占有。 4.非专利技术非专利技术 （六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利 技术以及其他特许权的使用权取得的所得。技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 【辨析辨析】区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得：区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得： 1.1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得（转让著作提供著作权的使用权取得的所得，不
40、包括稿酬的所得（转让著作 权免营业税）。权免营业税）。 2.2.个人取得特许权的经济赔偿收入，属于“特许权使用费所得”。个人取得特许权的经济赔偿收入，属于“特许权使用费所得”。 3.3.作者将自己的作者将自己的文字作品文字作品手稿原件或复印件公开拍卖手稿原件或复印件公开拍卖( (竞价竞价) )取得的取得的 所得，属于提供著作权的使用所得。所得，属于提供著作权的使用所得。否则否则属于财产转让所得。属于财产转让所得。 4.4. 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的 使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所使
41、用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所 得税。得税。 （七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得 的利息、股息、红利所得。的利息、股息、红利所得。 利息一般是指存款、贷款和债券的利息。利息一般是指存款、贷款和债券的利息。 股息、红利是指个人拥有股权取得的公司、企业派息分红。股息、红利是指个人拥有股权取得的公司、企业派息分红。 按照一定的比率派发的每股息金，称为股息；根据公司、企业按照一定的比率派发的每股息金，称为股息；根据公司、企业 应分配的、超过股息部分的利润，
42、按股派发的红股，称为红利。应分配的、超过股息部分的利润，按股派发的红股，称为红利。 【辨析辨析】区分不同企业类型的个人投资者或其他人员以企业资金为自身或家区分不同企业类型的个人投资者或其他人员以企业资金为自身或家 属购买财产而产生的所得归属类别的不同（一看企业性质，二看身份）。属购买财产而产生的所得归属类别的不同（一看企业性质，二看身份）。 【解析解析】1.1.个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款 利息、储蓄存款利息及个人账户结算利息（利息、储蓄存款利息及个人账户结算利息（2008.10.92008.10.9起暂免），起暂
43、免），免征免征个人个人 所得税；外籍居民个人的储蓄利息：提供居民证明，享受税收协定待遇。所得税；外籍居民个人的储蓄利息：提供居民证明，享受税收协定待遇。 2.2.职工个人取得的量化资产：职工个人取得的量化资产： （1 1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企 业量化资产，不征收个人所得税。业量化资产，不征收个人所得税。 （2 2）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的 股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。股息、
44、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 3.3.上市公司股息红利差别化个人所得税政策（财税上市公司股息红利差别化个人所得税政策（财税201285201285）：）： 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1 1个月以个月以 内（含内（含1 1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1 1个个 月以上至月以上至1 1年（含年（含1 1年）的，暂减按年）的，暂减按50%50%计入应纳税所得额；持股期限超过计入应纳税所得额；持股期限超过1 1年
45、年 的，暂减按的，暂减按25%25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%20%的税率计征个人所的税率计征个人所 得税。得税。 【例题例题多选多选】以下应按照利息股息红利项目征收个人所得以下应按照利息股息红利项目征收个人所得 税的有（税的有（ ）。）。 A.A.个人购买上市公司股票得到的股利分红个人购买上市公司股票得到的股利分红 B.B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房 C.C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车 D.D.单位经批准向个人集资
46、支付的集资利息单位经批准向个人集资支付的集资利息 【答案答案】ACDACD （八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得的所得。及其他财产取得的所得。 个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征 税范围。税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无 产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有 人死亡，在未办理产权继承手续期间
47、，该财产出租而有租金人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金 收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。 【解释解释】房屋租赁涉税分析房屋租赁涉税分析 1.1.房屋租赁涉及到多个税种：营业税、城建税教育费附加、房产税、房屋租赁涉及到多个税种：营业税、城建税教育费附加、房产税、 印花税、个人所得税印花税、个人所得税 。 2.2.以租抵价：房地产开发企业与商铺购买者个人签订协议，以优惠价以租抵价：房地产开发企业与商铺购买者个人签订协议，以优惠价 格出售其开发的商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将格出售其开发的商店给购买者个人，购买者个人在一定
48、期限内必须将 购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。根据规定，对购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。根据规定，对 购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财 产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按 照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。 （九）财产转让所得（九）财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、 土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭 证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡， 在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以 领取租金的个人为纳税义务人。领
