1、第四章 账户与复式记账任务一任务一 财产清查概述财产清查概述任务二任务二 财产清查的方法财产清查的方法任务三任务三 财产清查结果的处理财产清查结果的处理项目八 财产清查u 了解财产清查的意义，掌握财产清查的一般程序。u 熟悉财产清查的种类，掌握财产清查的具体方法，并能根据实际情况对库存现金、银行存款、实物和往来款项进行正确的清查。u 掌握财产清查结果的处理，并能根据经济业务对财产物资的盘盈、盘亏作出正确的账务处理。学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】2022年12月31日，大华股份有限公司在报表决算前进行了相关的财产清查，在清查过程中发现了如下问题：（1）现金短缺100元，经查明是由于出纳
2、收发错误造成的，经批准由出纳赔偿；（2）原材料乙盘盈100千克，价款1 000元，无法查明原因。（3）盘亏设备一台，固定资产原值为10 000元，已计提折旧5 000元，未计提减值准备，经查明属于失窃，可以获得保险公司赔偿1 000元。请分析：请分析：大华股份有限公司应按照怎样的程序开展财产物资的清查工作？需要对哪些财产物资进行清查？各自采用什么方法，并登记哪些原始单据？应对财产清查的结果做出怎样的账务处理？任务描述：任务描述：u 正确掌握财产清查的概念，了解财产清查的意义，熟悉财产清查的种类和一般程序。任务一任务一 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的概念一、财产清查的概念u 财产清查财产
3、清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。u 财产清查不仅是会计核算方法体系的一个重要环节，而且是一项重要的企业管理制度。（1）在收发物资中计量检验不准确；（2）财物在运输、保管、收发中，数量上发生自然增减变化；（3）由于手续不齐或计算、登记上发生错误；（4）由于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺等；（5）贪污盗窃、营私舞弊造成的损失；（6）自然灾害造成的非常损失；（7）未达账项引起的账账、账实不符等。造成账实不符的七个原因造成账实不符的七个原因二、财产清查的意义二、财产清查的意义u1保证会计信息资料的真实性、
4、可靠性。u2保护各项财产的安全和完整。u3.挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。u4建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。u5.为编制财务报表做好准备。（一）按（一）按清查的对象与范围清查的对象与范围不同，可分为不同，可分为全面清查和局部清查全面清查和局部清查。三三、财产清查的种类、财产清查的种类全面清查全面清查是指对所有权属于本单位的全部财产物资和债权债务进行盘点和核对。全面清查对象全面清查对象主要主要包括包括：（1）货币资金（2）债权债务（3）财产物资 1.1.全面清查全面清查 局部清查局部清查是指对一个单位的部分财产物资或债权债务进行盘点与核对。局部清查主要包括：（1）单位出纳在每天业
5、务结束时对库存现金进行盘点清查，做到日清月结。（2）单位出纳在每月月末，对本单位的银行存款和银行借款与开户银行进行核对。2.2.局部清查局部清查 局部清查主要包括：（3）对库存材料、在产品、产成品和商品物资，除了每年年末进行清查外，还要有计划地按月轮流进行抽查；对贵重商品物资应该经常性地进行检查。（4）对债权债务等往来款项，依据客户情况和金额大小进行清查，至少1年进行1-2次。（5）在财产物资遭受自然灾害或意外损失，或对某项核算指标发生疑问时，对相应部分的财产物资进行清查。2.2.局部清查局部清查 （二）按（二）按清查的时间清查的时间不同，可分为不同，可分为定期清查定期清查和不定期清查和不定期
6、清查。三三、财产清查的种类、财产清查的种类 定期清查定期清查是指按照管理制度的规定或预先计划安排的时间，对一个单位的财产和债权债务进行清查。清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。这种清查一般是在年末、季末、月末结账前进行。1.1.定期清查定期清查 不定期清查不定期清查是指事前不规定时间，而是根据实际需要临时清查。这种清查的对象可以是全面清查也可以是局部清查。需要进行不定期清查的情况包括：（1）更换财产、现金保管人。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）上级、审计、财政等部门不定期地对本单位进行会计检查。（4）有关责任部门不定期地对现金或贵重物品进行抽查等。2.2.不定期清查不定期清查四
7、、财产清查的程序四、财产清查的程序p 具体七个程序：具体七个程序：p 1.建立财产清查组织。p 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。p 3.确定清查对象、范围，明确清查任务。p 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。p 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。p 6.填制盘存单。p 7.根据盘存单填制实物、往来账项清查报告表。单项选择题：单项选择题：下列不属于财产清查的重要意义的是下列不属于财产清查的重要意义的是()。A改进会计核算组织工作改进会计核算组织工作B确保会计资
8、料真实可靠确保会计资料真实可靠C保护财产物资安全完整保护财产物资安全完整D促进财产物资有效利用促进财产物资有效利用【答案答案】A多项选择题：多项选择题：财产清查财产清查的内容包括（的内容包括（）。）。A.货币资金货币资金 B.财产物资财产物资 C.应收、应付款项应收、应付款项 D.无形资产无形资产【答案答案】ABC多项选择题：多项选择题：按清查的按清查的时间分类，时间分类，可分为（可分为（）。）。A.定期定期清查清查 B.局部清查局部清查 C.全面清查全面清查 D.不不定期清查定期清查【答案答案】A、D财产清查的种类财产清查的种类任务小结任务小结财产清查的概念财产清查的概念财产清查的意义财产清
9、查的意义财产清查的一般程序财产清查的一般程序任务描述：任务描述：u掌握财产清查的各种方法，包括库存现金、银行存款、实物资产和往来款项的清查；能根据经济业务分析各种未达账项，并编制银行存款余额调节表。任务二任务二 财产清查的方法财产清查的方法一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作 1.建立清查领导小组 2.检查和记清账目 3.分类整理实物 4.校正度量衡器二、库存现金的清查二、库存现金的清查 清查前出纳员应将现金收付凭证全部登记入账。清查时出纳员要在现场，现钞应逐张查点。在清查库存现金时要重点关注：（1）库存现金实有数是否与现金日记账余额一致；（2）有无以不具备法律效力的私人借条或收据
10、抵充现金；（3）库存现金实有数是否超过规定的库存限额；（4）是否有挪用公款的现象。库存现金清查结果编制“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”的格式的格式三、银行存款的清查三、银行存款的清查u银行存款的清查是采取与开户银行核对账目的方法进行，即将单位登记的“银行存款日记账”与开户银行转来的银行存款账目登记齐全，结出余额，然后进行逐笔核对。u 企业的记账错误表现在编制的记账凭证错误，银行日记账的登记错误。u 银行的记账错误表现为账簿登记错误或串户。u 因企业原因造成的日记账登记错误，必须用规定的错账更正方法进行更正。1.记账错误记账错误2.未达账项未达账项u1.概念：概念
11、：u 未达账项未达账项是指企业和银行之间，对同一经济业务，由于凭证传递时间上的差异，而导致的一方已经入账，另一方没有接到凭证尚未入账的款项。u 2.未达账项主要有以下四种情况：未达账项主要有以下四种情况：u （1）企业已收、银行未收款。u （2）企业已付、银行未付。u （3）银行已收、企业未收款。u （4）银行已付、企业未付款。3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表u银行存款余额调节表银行存款余额调节表简称调节表，是为了核对企业与银行之间实际存款余额而编制的列示有双方未达账项的报表。u基本思路：在企业银行存款日记账余额的基础上加减银行已记收付而企业未计事项，在银行对账单余额的基础上加减企业已
12、计收付而银行未记的事项，计算调节后的余额。银行已收而企银行已付而企业企业银行存款业未收的款项未付的款项日记账余额银行对账企业已收而银企业已付而银-单余额行未收的款项行未付的款项“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的格式的格式项目项目金额金额项目项目金额金额企业企业银行存款日记账余额银行存款日记账余额加加:银行已收银行已收企业未收企业未收银行已作收入数银行已作收入数减减:银行已付银行已付企业未付企业未付银行已作付出数银行已作付出数银行银行对账单存款余额对账单存款余额加加:企业已收企业已收银行未收银行未收企业已作收入数企业已作收入数减减:企业已付企业已付银行未付银行未付企业已作付出数企业已作付
13、出数调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额【练一练练一练】编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表【资料资料】某企业2022年12月31日银行存款日记账账面余额为199 500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额249 450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：(1)12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。(2)12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9 750元，银行尚未入账。(3)12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16 500元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。(4)12月30日
14、，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6 000元，企业尚未接到通知而未入账。(5)12月31日，银行计算企业存款利息12 600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。(6)12月31日，银行受企业委托代收销货款49 500元，已收妥记入企业存款户中，企业尚未接到通知而未入账。【要求要求】根据上述资料编制银行存款余额调节表。【参考答案参考答案】根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下：四、实物的清查四、实物的清查 实物清查实物清查是指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。通常可按其实物特点，如体积、形态、数量、重量及堆垛方式不同，逐一进行点数或量尺、过秤。在财产
15、清查过程中，实物保管人员与盘点人员须同时在场清查，以明确经济责任。清查盘点的结果应及时登记在“盘存单”上，并编制“实存账存对比表”，由盘点人和实物保管人签字或盖章。1.盘存单盘存单 盘存单是记录盘点日期财产物资实存量的书面证明，是财产清查的重要原始凭证之一。2.实存账存对比表实存账存对比表 又称盘点盈亏报告单，是记录各种实物的账存数与实存数差异的原始凭证。对于清查时发现的积压或残损的物品，应另行堆放，并填制积压变质报告单说明情况，报审批后作出账务处理。3.3.积压变质报告单积压变质报告单五、往来账项的清查五、往来账项的清查p 往来账项的清查往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查，即采取同
16、对方单位核对账目的方法。p“往来款项对账单”一式两联。对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。p 在收到对方回单后，应填制“往来账项清查表”。“往来账项对账单往来账项对账单”的格式的格式“往来账项清查表往来账项清查表”的格式的格式 1.库存现金清查应采用的方法是（）。A.核对 B.查询 C.实地盘点 D.技术推算 6.银行对账余额为48 000元，银行已收，企业未收的款项为3 000元，企业已收、银行未 2.收款项为4 200元，企业已付、银行未付款项为3 200元，则调整后存款余额为（）元。A.49 000 B
17、.46 000 C.47 000 D.51 000 3.对于银行已入账而企业未入账的未达账项，企业应当（）。A.根据“锒行对账单记录的余额 B.在编制“银行存款余额调节表”时入账 C.待有关凭证送达后人账 D.根据对账单和调节不自制凭证入账多项选择题：多项选择题：下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（的有（）。）。A.货币资金货币资金 B.原材料原材料 C.产成品产成品 D.应收账款应收账款【答案答案】B、C实物的清查实物的清查任务小结任务小结库存现金的清查库存现金的清查银行存款的清查银行存款的清查往来账项的清查往来账项的清查财产清查前的
18、准备工作财产清查前的准备工作任务描述：任务描述：u理解财产清查结果处理的要求；能根据实际情况具体分析经济业务的内容，掌握各种财产物资的盘盈、盘亏的账务处理。任务三任务三 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求一、财产清查结果的处理要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余、积压物资，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理u 三种情况：u（1）实存数等于账存数，即账实相符；u（2）实存数大于账存数，即盘盈；u（3）实存数小于账存数，即盘亏。“待处理财产损
19、溢待处理财产损溢”账户账户u “待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况。u 在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的基本结构账户的基本结构（一）财产盘盈的账务处理（一）财产盘盈的账务处理u 企业盘盈的各种材料、库存商品等，应借记“原材料”、“库存商品”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。u 企业盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。u 报经批准后处理时，对于流动资产的盘盈，借记“待处理财
20、产损溢”科目，贷记“管理费用”等科目；而对于现金盘盈，则借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。【例例8-1】某企业在财产清查中，某企业在财产清查中，发现库存现金长发现库存现金长款款80元。在报经批准前，根据库存现金盘点报告元。在报经批准前，根据库存现金盘点报告表编制记账凭证。表编制记账凭证。(1)在报经批准前，编制会计分录如下：借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80(2)在批准后，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入 80【例例8-2】某企业在财产清查中，某企业在财产清查中，查明查明A材料盘盈材料盘盈3 000元。元
21、。(1)在报经批准前，分录如下：借：原材料 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000(2)经批准冲减本月管理费用，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：管理费用 3 000【例例8-3】某企业在财产清查中，发现某企业在财产清查中，发现一一台未入账的设备，重置成本为台未入账的设备，重置成本为30 000元元。借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000（二）财产盘亏的账务处理（二）财产盘亏的账务处理 企业盘亏企业盘亏财产财产，应借记“待处理财产损溢”科目、“累计折旧”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。报经批准后处
22、理流动资产的盘亏报经批准后处理流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目；剩余净损失中，属于非常损失部分，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。报经批准后处理固定资产的盘亏报经批准后处理固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。【例例8-4】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价账面原价3 500元，已提折旧元，已提折旧1 500元元，净值，净值2 000元元。(1)在报经批准
23、前，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 000 累计折旧 1 500 贷：固定资产 3 500(2)在批准后，编制会计分录如下：借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2000【例例8-5】某企业在财产清查中，盘亏材料某企业在财产清查中，盘亏材料 2500千克千克，价值价值12 500元，审批后发现其中元，审批后发现其中5 000元是计量不准造成的，元是计量不准造成的，4 000元元是保管员小王过失造成的，剩余的是保管员小王过失造成的，剩余的3 500元是意外损失造成的元是意外损失造成的。(1)在报经批准前，分录如下：借：待处理财产损溢待处理
24、流动资产损溢 12 500 贷：原材料 12 500(2)经批准后，分录如下：借：管理费用 5 000 其他应收款小王 4 000 营业外支出 3 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 12 500【例例8-6】某企业在财产清查中，某企业在财产清查中，查明应收某查明应收某单位的货款单位的货款4 000元，因单位撤销，确实无法元，因单位撤销，确实无法收回。经批准，作为坏账准备。收回。经批准，作为坏账准备。借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000【例例8-7】某企业在财产清查中，某企业在财产清查中，查明应收查明应收某单位的货款某单位的货款3 500元，因单位撤销，确实元，因单位撤
25、销，确实无法支付。经批准，作为营业外收入。无法支付。经批准，作为营业外收入。借：应付账款 3 500 贷：营业外收入 3 500 1.“待处理财产损溢账户的贷方登记（）。A.财产物资盘亏、毁损的金额和盘盈的转销额 B.财产物资盘亏毁损的金额和盘盈金额 C.存货的盘盈金额和盘亏的转销额 D.经批准转销的盘亏、毁损金额和盘盈的转销额 2.存货毁损属于应由保险公司赔偿部分，应记入（）账户。A.“管理费用”B.“营业外支出”C.“生产成本”D.“其他应收款”3.企业因自然灾害造成固定资产盘亏，经批准核销时，应借记（）账户。A.“固定资产”B.“待处理财产损溢”C.“营业外支出”D.“管理费用”4.下列各项业务中，应通过“营业外收入科目核算的有（）。A.存货盘盈 B.转销无法偿付的应付账款 C.无法查明原因的现金溢余 D.固定资产盘盈任务小结任务小结财产清查结果处理的要求财产清查结果处理的要求财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理项目小结项目小结财产清查概述财产清查概述财产清查的方法财产清查的方法财产清查结果的处理财产清查结果的处理 见见基础会计基础会计教材教材 P212214页页项目训练项目训练
