1、2022-7-281第十章第十章 财产清查财产清查 2022-7-282n第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 n第二节第二节 财产物资的盘存制度和清查方法财产物资的盘存制度和清查方法 n第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 2022-7-283第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 n一、财产清查的概念一、财产清查的概念n财产清查也叫财产检查，是指通过各项财财产清查也叫财产检查，是指通过各项财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，来确定各项财产物资、债权债务的核对，来确定各项财产物资、货币资金、
2、债权债务的实有数，并查明其货币资金、债权债务的实有数，并查明其实有数与账面数是否相符的一种会计核算实有数与账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。的专门方法。2022-7-284n二、造成账实不符的原因二、造成账实不符的原因n为了加强财产管理，准确反映企业财产物为了加强财产管理，准确反映企业财产物资、货币资金和债权债务的真实情况，会资、货币资金和债权债务的真实情况，会计核算工作除通过正确填制和登记账簿来计核算工作除通过正确填制和登记账簿来反映企业各项资产、负债的增减变化和结反映企业各项资产、负债的增减变化和结存情况外，还应该定期进行账证核对、账存情况外，还应该定期进行账证核对、账账核对。但即使
3、账证、账账相符，往往还账核对。但即使账证、账账相符，往往还会出现账面结存数与实际结存数不相符的会出现账面结存数与实际结存数不相符的情况。情况。2022-7-285n财产清查的关键就是要解决账实不符的问题。造财产清查的关键就是要解决账实不符的问题。造成账实不符的原因很多，一般可以归纳为以下两成账实不符的原因很多，一般可以归纳为以下两个方面：个方面：n(一一)客观原因客观原因n1财产物资在运输、保管、收发过程中，由于财产物资在运输、保管、收发过程中，由于发生物理或化学变化，在数量上发生的自然增减发生物理或化学变化，在数量上发生的自然增减变化和质量上的改变。变化和质量上的改变。n2由于自然灾害造成短
4、缺或毁损等非常损失。由于自然灾害造成短缺或毁损等非常损失。2022-7-286n(二二)主观原因主观原因n1在收发物资中，由于计量、检验不准确而造在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错。成品种、数量或质量上的差错。n2由于管理不善或保管人员失职而造成财产物由于管理不善或保管人员失职而造成财产物资的损坏、变质或短缺。资的损坏、变质或短缺。n3在填制凭证或记录时发生漏记、错记或计量在填制凭证或记录时发生漏记、错记或计量错误。错误。n4贪污盗窃、营私舞弊造成损失。贪污盗窃、营私舞弊造成损失。n5未达账项引起账实不符。未达账项引起账实不符。2022-7-287n三、财产清查的
5、意义三、财产清查的意义n财产清查的意义，主要表现在以下几个方面：财产清查的意义，主要表现在以下几个方面：n(一一)通过财产清查，可以保证会计核算资料的准通过财产清查，可以保证会计核算资料的准确和真实确和真实。n(二二)通过财产清查，可以保护企业财产的完整和通过财产清查，可以保护企业财产的完整和安全安全。n(三三)通过财产清查，可以挖掘财产物资潜力，提通过财产清查，可以挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率高物资使用效率。n(四四)通过财产清查，可以促使企业遵守财经纪律通过财产清查，可以促使企业遵守财经纪律和结算纪律和结算纪律。2022-7-288 实物盘点 确定实存数额 保证账实相符 核对账存数额
6、 2022-7-289n四、财产清查的种类四、财产清查的种类n财产清查可以按不同的标准进行分类：财产清查可以按不同的标准进行分类：n(一一)按清查对象和范围分类按清查对象和范围分类n财产清查按清查对象和范围，可以分为全财产清查按清查对象和范围，可以分为全面清查和局部清查。面清查和局部清查。2022-7-2810n1全面清查全面清查n全面清查是对本单位的全部财产物资、货全面清查是对本单位的全部财产物资、货币资金、各项债权债务以及租入财产、代币资金、各项债权债务以及租入财产、代管和受托加工财产物资进行的全面盘点和管和受托加工财产物资进行的全面盘点和核对。核对。n全面清查的对象主要包括：原材料、在产
7、全面清查的对象主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、现金、银行存款品、半成品、库存商品、现金、银行存款（借款）、有价证券及外币、在途物资、（借款）、有价证券及外币、在途物资、委托加工物资、往来款项、固定资产等。委托加工物资、往来款项、固定资产等。2022-7-2811n全面清查内容全面、范围广、工作量大，全面清查内容全面、范围广、工作量大，一般只在以下几种情况下进行：一般只在以下几种情况下进行：n(1)年终决算前，为保证会计报表资料的真年终决算前，为保证会计报表资料的真实性，可以进行一次全面清查。实性，可以进行一次全面清查。n(2)企业撤消、合并或改变隶属关系时，为企业撤消、合并或改变隶
8、属关系时，为了明确经济责任，保证财产物资不受损失，了明确经济责任，保证财产物资不受损失，进行全面清查。进行全面清查。2022-7-2812n2局部清查局部清查n局部清查也称为重点清查，是根据管理需局部清查也称为重点清查，是根据管理需要，对部分财产物资、债权债务所进行的要，对部分财产物资、债权债务所进行的盘点和核对。盘点和核对。n局部清查的对象主要包括：流动资金中变局部清查的对象主要包括：流动资金中变化频繁的原材料、库存商品、各种贵重物化频繁的原材料、库存商品、各种贵重物资、库存现金、银行存款（借款）等。资、库存现金、银行存款（借款）等。2022-7-2813n局部清查的范围小、工作量少，一般在
9、以下情况下局部清查的范围小、工作量少，一般在以下情况下进行：进行：n(1)对现金，应该由出纳人员每天进行清点核对；对现金，应该由出纳人员每天进行清点核对；n(2)对银行存款，至少每月与银行核对一次；对银行存款，至少每月与银行核对一次；n(3)对各种债权债务，每季度与对方核对一次；对各种债权债务，每季度与对方核对一次；n(4)对各种贵重物资，每月至少清查盘点一次；对各种贵重物资，每月至少清查盘点一次；n(5)对流动性大，易于发生短缺的物资，如原材料、对流动性大，易于发生短缺的物资，如原材料、在产品、库存商品等，除在年度决算之前进行全面在产品、库存商品等，除在年度决算之前进行全面清查外，还应根据需
10、要随时轮流盘点或重点抽查；清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；n(6)遭受自然灾害或发生贪污盗窃事件以及更换实遭受自然灾害或发生贪污盗窃事件以及更换实物保管人员时，也应对有关财产物资进行局部清查。物保管人员时，也应对有关财产物资进行局部清查。2022-7-2814n(二二)按清查时间分类按清查时间分类n财产清查按其清查时间的不同，可以分为定期清财产清查按其清查时间的不同，可以分为定期清查和不定期清查。查和不定期清查。n1定期清查定期清查n定期清查是按照预先规定的时间对财产物资所进定期清查是按照预先规定的时间对财产物资所进行的清查。通常是在月末、季末、年末结账时进行的清查。通常是在月末、
11、季末、年末结账时进行。行。n定期清查的范围可以根据清查的实际需要确定，定期清查的范围可以根据清查的实际需要确定，既可以进行全面清查，也可以进行局部清查。既可以进行全面清查，也可以进行局部清查。2022-7-2815n2不定期清查不定期清查n不定期清查是根据实际需要所进行的临时不定期清查是根据实际需要所进行的临时清查，也称为临时清查。清查，也称为临时清查。n不定期清查的范围也应该根据清查的实际不定期清查的范围也应该根据清查的实际需要确定，既可以进行全面清查，也可以需要确定，既可以进行全面清查，也可以进行局部清查。进行局部清查。2022-7-2816n不定期清查一般在以下情况下进行：不定期清查一般
12、在以下情况下进行：n(1)更换财产物资保管人员时，对保管的财产物资更换财产物资保管人员时，对保管的财产物资进行清查；进行清查；n(2)发生非常损失时，为查明损失情况，对遭受损发生非常损失时，为查明损失情况，对遭受损失的财产进行清查；失的财产进行清查；n(3)企业发生撤消、合并等非常事件时，对各项财企业发生撤消、合并等非常事件时，对各项财产物资进行全面清查；产物资进行全面清查；n(4)上级主管部门、财政、审计或银行等对企业进上级主管部门、财政、审计或银行等对企业进行检查时，根据检查要求和范围进行清查。行检查时，根据检查要求和范围进行清查。2022-7-2817第二节第二节 财产物资的盘存制度和清
13、查方法财产物资的盘存制度和清查方法 n一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度n财产物资的盘存制度有两种，即财产物资的盘存制度有两种，即“永续盘存制永续盘存制”和和“实地盘存制实地盘存制”。企业可以根据经营管理的需。企业可以根据经营管理的需要和财产物资品种的不同，分别采用不同的方法。要和财产物资品种的不同，分别采用不同的方法。n（一）永续盘存制（一）永续盘存制n永续盘存制也称永续盘存制也称“账面盘存制账面盘存制”，是对各项财产，是对各项财产物资的增加、减少，都要根据会计凭证逐笔、连物资的增加、减少，都要根据会计凭证逐笔、连续地记入有关账户，并随时结出账面结存数的方续地记入有关账户，并随时结
14、出账面结存数的方法。法。2022-7-2818n采用永续盘存制度，为了随时反映各项财采用永续盘存制度，为了随时反映各项财产物资的增减变动和结存情况，应该对各产物资的增减变动和结存情况，应该对各项财产物资分别设立明细账，并根据项财产物资分别设立明细账，并根据“期期末结存数末结存数期初结存数期初结存数本期增加数本期增加数本本期减少数期减少数”随时计算、登记结存数量和金随时计算、登记结存数量和金额。额。2022-7-2819n在采用永续盘存制的情况下，由于主客观在采用永续盘存制的情况下，由于主客观原因的存在，也可能发生账实不符的问题。原因的存在，也可能发生账实不符的问题。因此，在实际工作中，必须将永
15、续盘存制因此，在实际工作中，必须将永续盘存制和实地盘点等方法结合起来，以便及时发和实地盘点等方法结合起来，以便及时发现账实差异，找出原因，采取措施，妥善现账实差异，找出原因，采取措施，妥善解决，保证账实相符。解决，保证账实相符。2022-7-2820n(二二)实地盘存制实地盘存制n实地盘存制是指根据有关会计凭证，平时实地盘存制是指根据有关会计凭证，平时只登记财产物资的增加数，不登记减少数。只登记财产物资的增加数，不登记减少数。月末，根据实地盘点的结存数，倒算出本月末，根据实地盘点的结存数，倒算出本期减少数期减少数(本期减少数本期减少数=期初结存数期初结存数+本期增本期增加数加数-期末结存数期末
16、结存数)的方法。的方法。2022-7-2821n采用实地盘存制，能够简化日常记账工作采用实地盘存制，能够简化日常记账工作量，但核算手续不够严密，平时不能随时量，但核算手续不够严密，平时不能随时反映各项财产物资的减少数和结存数，同反映各项财产物资的减少数和结存数，同时不易于发现管理中存在的问题。时不易于发现管理中存在的问题。n由于实地盘存制有较大的缺陷，因此一般由于实地盘存制有较大的缺陷，因此一般情况下不宜采用这种方法。情况下不宜采用这种方法。2022-7-2822做法：收发逐笔记账并随时结出余额做法：收发逐笔记账并随时结出余额优缺点：手续严密，但工作量大优缺点：手续严密，但工作量大适用范围：企
17、业均应采用适用范围：企业均应采用做法：平时只记增加不记减少，期末做法：平时只记增加不记减少，期末 实地盘点结存数，倒挤本期减少数实地盘点结存数，倒挤本期减少数 优缺点：核算简单，但手续不严密优缺点：核算简单，但手续不严密适用范围：适用范围：价值低的存货或鲜活商品价值低的存货或鲜活商品总结：总结：2022-7-2823顺算法：顺算法：本期发出金额发出数量本期发出金额发出数量单价单价结结 存存 金金 额期初余额本期增加额额期初余额本期增加额 本期发出金额本期发出金额倒挤法：倒挤法：结结 存存 金金 额结存数量额结存数量单价单价本期发出金额期初余额本期增加额本期发出金额期初余额本期增加额 结存金额结
18、存金额2022-7-2824n二、财产清查的方法二、财产清查的方法n由于财产物资种类繁多，实物形态各异，因而对由于财产物资种类繁多，实物形态各异，因而对其清查的方法也各不相同。其清查的方法也各不相同。n(一一)实物的清查方法实物的清查方法n实物的清查，是指对原材料、在产品、库存商品、实物的清查，是指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。固定资产等财产物资的清查。n由于各种实物财产物资的形态、体积、重量、存由于各种实物财产物资的形态、体积、重量、存放方式不同放方式不同,对其清查的方法也有所不同。实物的对其清查的方法也有所不同。实物的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法两种。清查方
19、法主要有实地盘点法和技术推算法两种。2022-7-2825n实地盘点法是通过逐一清点或过秤等方法实地盘点法是通过逐一清点或过秤等方法确定实物数量的一种方法。这种方法主要确定实物数量的一种方法。这种方法主要适用于固定资产、原材料、在产品、库存适用于固定资产、原材料、在产品、库存商品等大多数财产物资的清查。商品等大多数财产物资的清查。n技术推算法是通过量方、计尺等技术推算技术推算法是通过量方、计尺等技术推算财产物资实际数量的方法。该方法主要适财产物资实际数量的方法。该方法主要适用于堆垛笨重，难以点数、过秤的商品。用于堆垛笨重，难以点数、过秤的商品。2022-7-2826n在财产清查过程中，实物保管
20、人员与盘点在财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员必须同时在场人员必须同时在场,以明确经济责任。清查以明确经济责任。清查盘点的结果，应及时地如实登记在盘点的结果，应及时地如实登记在“盘存盘存单单”上，并由盘点人和保管人签字或盖章。上，并由盘点人和保管人签字或盖章。n盘存单是记录实物盘点结果的原始凭证。盘存单是记录实物盘点结果的原始凭证。其格式其格式 见见209。2022-7-2827n为了进一步查明盘点结果与账簿记录是否为了进一步查明盘点结果与账簿记录是否一致，确定实存数与账存数之间的差异，一致，确定实存数与账存数之间的差异，还应根据盘存单和账簿记录编制还应根据盘存单和账簿记录编制“实存账实存
21、账存对比表存对比表”。其格式见。其格式见P209。n实存账存对比表是一个非常重要的原始凭实存账存对比表是一个非常重要的原始凭证，它既是调整账簿记录的依据，也是分证，它既是调整账簿记录的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。析差异原因，查明责任的依据。2022-7-2828n(二二)库存现金的清查方法库存现金的清查方法n库存现金的清查应该采用实地盘点法。库存现金的清查应该采用实地盘点法。n由于现金的收支业务非常频繁，容易出现差错，因由于现金的收支业务非常频繁，容易出现差错，因此必须由出纳人员经常进行盘点，与现金日记账余此必须由出纳人员经常进行盘点，与现金日记账余额核对。另外，还要检查有无违反现
22、金管理制度的额核对。另外，还要检查有无违反现金管理制度的情况，如以借条、白条、收据抵充库存现金等。情况，如以借条、白条、收据抵充库存现金等。n清查结束后清查结束后,应根据清查结果编制应根据清查结果编制“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。其格式见。其格式见P210。n库存现金盘点报告表具有双重性质，它既是现金的库存现金盘点报告表具有双重性质，它既是现金的盘存单，又是实存账存对比表。盘存单，又是实存账存对比表。2022-7-2829库存现金的清查总结：库存现金的清查总结：n方法方法：实地盘点法实地盘点法n程序程序：有差额有差额2022-7-2830n(三三)银行存款的清查方法银行存款的清查方
23、法n银行存款的清查方法与实物和现金的清查不同，银行存款的清查方法与实物和现金的清查不同，它是采用与银行核对账目的方法进行的。它是采用与银行核对账目的方法进行的。n在与银行核对账目之前，首先必须详细检查银行在与银行核对账目之前，首先必须详细检查银行存款日记账的记录是否正确和完整，确认无误后存款日记账的记录是否正确和完整，确认无误后再与从银行取回的再与从银行取回的“银行对账单银行对账单”逐笔核对。逐笔核对。n通过核对，往往会发现企业银行存款日记账余额通过核对，往往会发现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额并不一致。其原因主要在于，与银行对账单余额并不一致。其原因主要在于，一是企业与银行之间发生一
24、是企业与银行之间发生“未达账项未达账项”，二是双，二是双方账目可能发生错账或漏账。方账目可能发生错账或漏账。2022-7-2831n未达账项是指一方已经入账，另一方由于凭证传未达账项是指一方已经入账，另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。递时间的影响尚未入账的款项。n未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况：n1企业存入银行的款项，企业已作为存款增加企业存入银行的款项，企业已作为存款增加入账，但银行尚未办理转账手续，尚未记入企业入账，但银行尚未办理转账手续，尚未记入企业的存款户；的存款户；n2企业开出支票等付款凭证交给其他单位，企企业开出支票等付款凭证交给其他单位，企业已作为存款减
25、少入账，但银行尚未收到有关凭业已作为存款减少入账，但银行尚未收到有关凭证或尚未办理转账手续，尚未记入企业的存款户；证或尚未办理转账手续，尚未记入企业的存款户；2022-7-2832n3委托银行代收的款项，银行已作为企业委托银行代收的款项，银行已作为企业的存款增加入账的存款增加入账,但企业尚未收到收款通知，但企业尚未收到收款通知，尚未入账；尚未入账；n4银行直接代付的款项，银行已经作为企银行直接代付的款项，银行已经作为企业存款减少入账业存款减少入账,但企业尚未收到付款通知，但企业尚未收到付款通知，尚未入账。尚未入账。n下面举例说明银行存款余额调节表的编制下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法。
26、方法。2022-7-2833n某企业某企业20年年4月末银行存款日记账的账月末银行存款日记账的账面余额为面余额为925 000元，银行对账单上的余额元，银行对账单上的余额为为942 700元。经核对双方账目，发现下列元。经核对双方账目，发现下列未达账项：未达账项：n(1)企业于月末收到购货单位开出的转账支企业于月末收到购货单位开出的转账支票一张，金额票一张，金额218 000元，当即填写进账单元，当即填写进账单入账，并送存银行，但银行尚未办妥转账入账，并送存银行，但银行尚未办妥转账手续；手续；2022-7-2834n(2)企业于月末开出一张转账支票，支付供企业于月末开出一张转账支票，支付供货单
27、位的货款货单位的货款12l 700元但供货单位尚未元但供货单位尚未把支票送存银行；把支票送存银行；n(3)企业委托银行收取货款企业委托银行收取货款120 000元，银行元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知；已收妥入账，但企业尚未收到收款通知；n(4)银行为本企业支付电费银行为本企业支付电费6 000元，企业尚元，企业尚未收到银行的付款通知。未收到银行的付款通知。2022-7-2835n银行存款余额调节表银行存款余额调节表n 20年年4月月30日日 项目项目金金 额额项目项目金金 额额企业银行存款账企业银行存款账上的余额上的余额加：银行已收款加：银行已收款记账而企业尚未记账而企业尚未记账的
28、款项记账的款项减：银行已付款减：银行已付款记账而企业尚未记账而企业尚未记账的款项记账的款项925 000120 0006 000银行对账单上的存银行对账单上的存款余额款余额加：企业已收款记加：企业已收款记账而银行尚未记账账而银行尚未记账的款项的款项减：企业已付款记减：企业已付款记账而银行尚未记账账而银行尚未记账的款项的款项942 700218 000121 700调整后的调整后的存款余额存款余额1 039 000调整后的调整后的存款余额存款余额1 039 0002022-7-2836银行存款的清查总结：银行存款的清查总结：n方法方法：对账法：对账法n程序程序：银行存款日记账银行存款日记账 银行
29、对账单银行对账单有有无无有差额有差额2022-7-2837n一、某工厂一、某工厂2019年年12月月31日企业银行存款账面余日企业银行存款账面余额为额为60，000元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为61，800元，元，查明有以下未达账项：查明有以下未达账项：n1、企业开出转账支票、企业开出转账支票2，000元，支付供货方账款，元，支付供货方账款，银行尚未入账。银行尚未入账。n2、企业存入转账支票一账、企业存入转账支票一账3，200元，银行尚未入元，银行尚未入账。账。n3、企业委托银行代收的款项、企业委托银行代收的款项4，000元，银行已入元，银行已入账，但企业尚未接到通知入账。账，但
30、企业尚未接到通知入账。n4、银行代付水电费、银行代付水电费500元，企业尚未接到通知入账。元，企业尚未接到通知入账。n5、企业存入现金支票一张、企业存入现金支票一张500元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。n要求：计算企业实际可使用的银行存款数并编制要求：计算企业实际可使用的银行存款数并编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”2022-7-2838.n银行存款余额调节表n 2019年12月31日 项目项目金金 额额项目项目金金 额额企业银行存款账企业银行存款账上的余额上的余额加：银行已收款加：银行已收款记账而企业尚未记账而企业尚未记账的款项记账的款项减：银行已付款减：银行已付款记账而企业尚
31、未记账而企业尚未记账的款项记账的款项600004000500银行对账单上的存银行对账单上的存款余额款余额加：企业已收款记加：企业已收款记账而银行尚未记账账而银行尚未记账的款项的款项减：企业已付款记减：企业已付款记账而银行尚未记账账而银行尚未记账的款项的款项6180032005002000调整后的调整后的存款余额存款余额63500调整后的调整后的存款余额存款余额635002022-7-2839n（四）往来款项的清查（四）往来款项的清查n往来款项包括各种应收款项和应付款项。往来款项包括各种应收款项和应付款项。n往来款项的清查方法与银行存款的清查相似，也往来款项的清查方法与银行存款的清查相似，也是采
32、用与对方单位核对账目的方法进行的。是采用与对方单位核对账目的方法进行的。n在与对方单位核对账目之前，首先必须详细检查在与对方单位核对账目之前，首先必须详细检查往来账簿的记录是否正确和完整，确认无误后再往来账簿的记录是否正确和完整，确认无误后再向对方填发对账单。对方单位核对相符，应在回向对方填发对账单。对方单位核对相符，应在回单联盖章退回。如果不相符，应将不符情况在回单联盖章退回。如果不相符，应将不符情况在回单上注明并退回，作为进一步核对的依据。单上注明并退回，作为进一步核对的依据。n在收到对方的回单之后，应填制往来款项清查报在收到对方的回单之后，应填制往来款项清查报告表。其格式见告表。其格式见
33、P212。n通过往来款项的清查，要及时催收应收回的款项，通过往来款项的清查，要及时催收应收回的款项，偿还应偿付的款项。对于发生的坏账也应及时处偿还应偿付的款项。对于发生的坏账也应及时处理。理。2022-7-2840往来款项的清查：往来款项的清查：n方法方法：对账法（函证）：对账法（函证）n程序程序：往来款项往来款项明细账明细账 函证函证对账单对账单错账错账无错账无错账有差额有差额2022-7-2841第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 n财产清查之后，对于发现的问题应认真分析，财产清查之后，对于发现的问题应认真分析，并以国家有关政策法令和企业的规章制度为并以国家有关政策法令和企
34、业的规章制度为依据，作出相应的处理。为此，应做好以下依据，作出相应的处理。为此，应做好以下几方面的工作：几方面的工作：n一、认真查明产生差异的原因一、认真查明产生差异的原因n对于财产清查中发现的财产盘盈、盘亏、毁对于财产清查中发现的财产盘盈、盘亏、毁损以及逾期的债权债务等，都应认真查明其损以及逾期的债权债务等，都应认真查明其性质和原因，明确经济责任，提出处理意见，性质和原因，明确经济责任，提出处理意见，按规定程序报请有关部门和领导处理。按规定程序报请有关部门和领导处理。2022-7-2842n二、及时清理积压物资和长期拖欠的往来款项二、及时清理积压物资和长期拖欠的往来款项n对于长期积压的物资，
35、应提出处理意见，报请批对于长期积压的物资，应提出处理意见，报请批准，及时予以处理。对于长期拖欠以及发生争执准，及时予以处理。对于长期拖欠以及发生争执的往来款项，应指定专人负责，限期处理。的往来款项，应指定专人负责，限期处理。n三、认真总结、加强管理三、认真总结、加强管理n财产清查之后，应针对所发现的问题，认真总结财产清查之后，应针对所发现的问题，认真总结经验教训，提出改进措施。如属规章制度不健全经验教训，提出改进措施。如属规章制度不健全或执行规章制度不严造成的问题，应该建立健全或执行规章制度不严造成的问题，应该建立健全财产物资管理制度，进一步加强财产管理。财产物资管理制度，进一步加强财产管理。
36、2022-7-2843n四、调整账簿记录，做到账实相符四、调整账簿记录，做到账实相符n为了做到账实相符，财务部门对于财产清查中发为了做到账实相符，财务部门对于财产清查中发现的各种差异，应及时进行账务处理，对账簿记现的各种差异，应及时进行账务处理，对账簿记录进行调整。录进行调整。n第一步：将已查明的财产盘盈、盘亏和损失等，第一步：将已查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证（如财产物资盘存单等）编制根据有关原始凭证（如财产物资盘存单等）编制记账凭证，登记有关财产账簿，以调整其账面数，记账凭证，登记有关财产账簿，以调整其账面数，使账存数与实存数相符；使账存数与实存数相符；n第二步：根据差异发
37、生的原因和报经批准的结果，第二步：根据差异发生的原因和报经批准的结果，填制记账凭证，登记有关账簿。填制记账凭证，登记有关账簿。2022-7-2844n为了核算和监督企业在财产清查过程中查明的各为了核算和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损情况，应设置种财产盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户。账户。n“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户属于资产类账户，其借账户属于资产类账户，其借方登记各种财产物资的盘亏和毁损数，以及批准方登记各种财产物资的盘亏和毁损数，以及批准后的盘盈转销数；贷方登记各种财产物资的盘盈后的盘盈转销数；贷方登记各种财产物资的盘盈数，
38、以及批准后的盘亏转销数。该账户处理前的数，以及批准后的盘亏转销数。该账户处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后该账户应没有余额。种财产的净溢余。期末处理后该账户应没有余额。2022-7-2845待处理财产损溢待处理财产损溢期末处理后该账户应没有余额期末处理后该账户应没有余额登记各种财产物资的盘登记各种财产物资的盘亏和毁损数，以及批准亏和毁损数，以及批准后的盘盈转销数后的盘盈转销数登记各种财产物资的盘登记各种财产物资的盘盈数，以及批准
39、后的盘盈数，以及批准后的盘亏转销数亏转销数反映企业尚未处理的各反映企业尚未处理的各种财产的净损失种财产的净损失反映企业尚未处理的各反映企业尚未处理的各种财产的净溢余种财产的净溢余2022-7-2846n为了分类核算和监督待处理财产的盘盈、为了分类核算和监督待处理财产的盘盈、盘亏、毁损和处理情况，在盘亏、毁损和处理情况，在“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户之下，可以设置账户之下，可以设置“待处理固定待处理固定资产损溢资产损溢”和和“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两两个明细账户。个明细账户。2022-7-2847财产清查结果的处理：财产清查结果的处理：n审批前审批前n调整财产物资账面记录
40、，同时将溢缺调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为金额作为“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理处理n审批后审批后n转销转销“待处理财产损溢待处理财产损溢”，溢缺金额，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用按规定调整企业相关收入或费用2022-7-2848n例例1盘盈账外机器一台，估计重置价值盘盈账外机器一台，估计重置价值5000元，元，估计已提折旧估计已提折旧4 500元。元。n上报审批之前，根据上报审批之前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”，填制记，填制记账凭证，编制会计分录如下：账凭证，编制会计分录如下：n借：固定资产借：固定资产 5 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 500n
41、待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5002022-7-2849n经上级审批，该机器由企业留用，作为增加营业经上级审批，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。根据批准文件，填制记账凭证，编外收入处理。根据批准文件，填制记账凭证，编制会计分录如下：制会计分录如下：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 500n 贷：营业外收入贷：营业外收入 500 2022-7-2850n例例2盘盈甲材料盘盈甲材料720元，属于材料收发计量不准所元，属于材料收发计量不准所致。致。n上报审批之前，根据上报审批之前，根据“实存账存对比表实存账存对
42、比表”，填制记，填制记账凭证，编制会计分录如下：账凭证，编制会计分录如下：n借：原材料借：原材料甲材料甲材料 720n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7202022-7-2851n经上级审批，该材料的盘盈作为冲减管理费用处经上级审批，该材料的盘盈作为冲减管理费用处理。根据批准文件，填制记账凭证，编制会计分理。根据批准文件，填制记账凭证，编制会计分录如下：录如下：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 720n 贷：管理费用贷：管理费用 720 2022-7-2852n例例3发现短缺设备一台，账面原值发现短缺设备一台
43、，账面原值9 800元，已提元，已提折旧折旧7 000元。元。n上报审批之前，根据上报审批之前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”，填制记，填制记账凭证，编制会计分录如下：账凭证，编制会计分录如下：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 800n 累计折旧累计折旧 7 000n 贷：固定资产贷：固定资产 9 800 2022-7-2853n经上级审批，该设备的盘亏作为增加营业外支出经上级审批，该设备的盘亏作为增加营业外支出处理。根据批准文件，填制记账凭证，编制会计处理。根据批准文件，填制记账凭证，编制会计分录如下：分录如下：n借：营业外支出借：营业外支
44、出 2 800n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢28002022-7-2854n例例4盘亏乙材料盘亏乙材料360元，其中元，其中240元属于定额范元属于定额范围内的自然损耗，围内的自然损耗，120元属于保管人员过失造成元属于保管人员过失造成的损失。的损失。n上报审批之前，根据上报审批之前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”，填制，填制记账凭证，编制会计分录如下：记账凭证，编制会计分录如下：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 360n 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 360 2022-7-2855n经上级审批，
45、该材料的盘亏属于定额内自然损耗经上级审批，该材料的盘亏属于定额内自然损耗的部分作为增加管理费用处理；属于保管人员过的部分作为增加管理费用处理；属于保管人员过失造成损失的部分，应该由有关过失人赔偿。根失造成损失的部分，应该由有关过失人赔偿。根据批准文件，填制记账凭证，编制会计分录如下：据批准文件，填制记账凭证，编制会计分录如下：n借：管理费用借：管理费用 240 n 其他应收款其他应收款(保管员姓名保管员姓名)120n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3602022-7-2856n例例5盘亏丙材料盘亏丙材料7 000元，经查属于自然灾害造成元，经查属于自
46、然灾害造成的非常损失。的非常损失。n上报审批之前，根据上报审批之前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”，填制记，填制记账凭证，编制会计分录如下：账凭证，编制会计分录如下：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7000n 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 7 000 2022-7-2857n经上级审批，该材料的盘亏属于自然灾害造成的经上级审批，该材料的盘亏属于自然灾害造成的非常损失，应作为增加营业外支出处理。根据批非常损失，应作为增加营业外支出处理。根据批准文件，填制记账凭证，编制会计分录如下：准文件，填制记账凭证，编制会计分录如下：n借：营业外支出借：营
47、业外支出 7 000n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 70002022-7-2858n例例6在财产清查中，发现有应收在财产清查中，发现有应收A公司的应收账款公司的应收账款25 000元，因该公司破产确实无法收回。元，因该公司破产确实无法收回。n对于确认无法收回的应收账款，在上报审批之前不对于确认无法收回的应收账款，在上报审批之前不作账务处理，上报审批之后作为坏账损失处理，冲作账务处理，上报审批之后作为坏账损失处理，冲减坏账准备。填制记账凭证，编制会计分录如下：减坏账准备。填制记账凭证，编制会计分录如下：n借：坏账准备借：坏账准备 2 5 000n 贷
48、：应收账款贷：应收账款A公司公司 25 000 n企业在财产清查中查明的有关债权、债务的收入或企业在财产清查中查明的有关债权、债务的收入或坏账损失，经批准后，直接予以转销，不需要通过坏账损失，经批准后，直接予以转销，不需要通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。账户核算。2022-7-2859n某企业某企业2019年月末盘点财产物资发现下列情况：年月末盘点财产物资发现下列情况：n1.盘盈机器一台，估定原价盘盈机器一台，估定原价8000元，八成新，净元，八成新，净值经批准增加营业外收入。值经批准增加营业外收入。n2.盘亏机器一台，原价盘亏机器一台，原价10000元，已提折旧元，已提折旧40
49、00元，净值经批准作为营业外支出。元，净值经批准作为营业外支出。n3.盘盈甲材料盘盈甲材料5千克，价值千克，价值200元，经批准冲减管元，经批准冲减管理费用。理费用。n4.盘亏乙材料盘亏乙材料20千克，价值千克，价值2000元，经查属于台元，经查属于台风灾害所致，经批准作为营业外支出处理。风灾害所致，经批准作为营业外支出处理。n5.盘亏丙材料盘亏丙材料290元，属于保管人员过失造成的损元，属于保管人员过失造成的损失，经批准责成有关过失人赔偿。失，经批准责成有关过失人赔偿。n要求要求根据以上资料编制财产清查批准前和批准根据以上资料编制财产清查批准前和批准后的会计分录。后的会计分录。2022-7-
50、2860n1.n借：固定资产借：固定资产 8000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 1600n 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢n 6400n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 n 6400n贷：营业外收入贷：营业外收入 6400 2022-7-2861n2.n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 n 6000n 累计折旧累计折旧 4000n 贷：固定资产贷：固定资产 10000n借：营业外支出借：营业外支出 6000n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢
