1、项目七项目七 个人所得税计算与扣缴个人所得税计算与扣缴 学习目标：学习目标：1 1会判定纳税人身份。会判定纳税人身份。2 2能够正确确定应纳税所得额。能够正确确定应纳税所得额。3 3能够正确计算应纳税额。能够正确计算应纳税额。4 4会办理个人所得税纳税申报。会办理个人所得税纳税申报。5 5会办理扣缴申报。会办理扣缴申报。知识点知识点 1 1、纳税义务人的界定及其所得来源的确定、纳税义务人的界定及其所得来源的确定 2 2、应税所得项目及其适用的税率、应税所得项目及其适用的税率 3 3、应纳税所得额的确定及应纳所得税的计算、应纳税所得额的确定及应纳所得税的计算一、个人所得税的概念一、个人所得税的概
2、念二、纳税义务人二、纳税义务人中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者、在中国有所得的外籍人员业的投资者、在中国有所得的外籍人员(包括包括无国籍人员，下同无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。和香港、澳门、台湾同胞。（一）居民纳税人与非居民纳税人的判定标准（一）居民纳税人与非居民纳税人的判定标准1 1住所标准住所标准2 2居住时间标准居住时间标准任务一任务一 个人所得税税款的计算个人所得税税款的计算（二）纳税人身份的判定（二）纳税人身份的判定 1.纳税人纳税人 纳税人分类纳税人分类 居民和非居民纳税义务人.doc几点说明几点说明 中国境
3、内：指中国大陆地区，不包括香港、澳门中国境内：指中国大陆地区，不包括香港、澳门和台湾地区和台湾地区 居住满一年：指一个纳税年度（公历居住满一年：指一个纳税年度（公历1月月1日至日至12月月31日）内，满日）内，满365天。在计算居住天数时，对天。在计算居住天数时，对临时离境（在一个纳税年度，一次出境不超过临时离境（在一个纳税年度，一次出境不超过30天，或累计不超过天，或累计不超过90天）应视同在华居住天）应视同在华居住 2.扣缴义务人扣缴义务人 对除个体工商户生产经营所得以外的其他所得，对除个体工商户生产经营所得以外的其他所得，均以支付单位或个人为扣缴义务人均以支付单位或个人为扣缴义务人 三、
4、所得来源地的判断三、所得来源地的判断 韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留华从事设备安装调试工作，在华停留6060天，期天，期间取得境外公司支付的工资间取得境外公司支付的工资4000040000元，取得中元，取得中国体育彩票中奖收入国体育彩票中奖收入2000020000元。崔先生应在中元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。国缴纳个人所得税（）。四、应税所得项目的确定四、应税所得项目的确定 （1 1）工资、薪金所得）工资、薪金所得（2 2）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得（3 3）对企事业单位的承包
5、、承租经营所得）对企事业单位的承包、承租经营所得（4 4）劳务报酬所得）劳务报酬所得（5 5）稿酬所得）稿酬所得（6 6）特许权使用费所得）特许权使用费所得（7 7）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得（8 8）财产租赁所得）财产租赁所得（9 9）财产转让所得）财产转让所得（1010）偶然所得）偶然所得（1111）经国务院、财政部门确定征税的其他所得）经国务院、财政部门确定征税的其他所得五、税收优惠五、税收优惠（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额 费用减除标准确定费用减除标准确定六、个人所得税税款的计算六、个人所得税税款的计算 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减
6、除费用，以每月收入额减除费用20002000元后元后的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额=每月每月工资收入额工资收入额-2000-2000或或48004800 2.2.个体工商户的生产、经营所得，以每个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（个体工商户、个人独资企业和合伙企（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，业的个人投资者，20082008年年3 3月月1 1日起月扣日起月扣除除20002000元，年扣除元，年扣除
7、2400024000元。）元。）2.2.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。额，为应纳税所得额。（20082008年年3 3月月1 1日起月扣除日起月扣除20002000元。）元。）费用减除标准费用减除标准 3.3.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、得、财产租赁所得财产租赁所得，每次收入不超过，每次收入不超过40004000元的，元的，减除费用减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元
8、以上的，减除20%20%的费的费用，其余额为应纳税所得额。用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得计算的特殊方面财产租赁所得计算的特殊方面 4.4.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。5.5.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。得，以每次收入额为应纳税所得额。应税项目扣除方法总结应税项目扣除方法总结 1.1.定额扣除定额扣除 工资薪金所得工资薪金所得 2.2.会计核算会计核算 个体工商户生产经营所得个体
9、工商户生产经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得财产转让所得财产转让所得 3.3.定额和定率扣除定额和定率扣除 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得财产租赁所得 4.4.无费用扣除利息、股息、红利所得，偶然所无费用扣除利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得得，其他所得 附加减除费用附加减除费用 适用的范围适用的范围 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；金所得的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团
10、体、国家机关中应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；工作取得工资、薪金所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；金所得的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。附加减除费用标准附加减除费用标准 每月工资、薪金所得在减除每月工资、薪金所得在减除20002000元费用的基础上，再减除元费用的基础上，再减除28002800元。元。每次收入的确定每次收入的确定p222p222 1.1.劳务报酬所得劳务报酬所得 张某
11、承揽一项房屋装饰工程，工程张某承揽一项房屋装饰工程，工程2 2个月完工。个月完工。房主第一个月支付给张某房主第一个月支付给张某1500015000元，第二个月元，第二个月支付支付2000020000元。元。每次收入的确定每次收入的确定p222p222 2.2.稿酬所得稿酬所得 下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。所得税的有（）。A.A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬酬B.B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C.C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.D.同
12、一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】【答案】ACDACD 每次收入的确定每次收入的确定p222p222 3.3.特许权使用费所得特许权使用费所得 某工程师某工程师20082008年将自己研制的一项非专利技术年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为30003000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为业，取得收入为4500045000元元 每次收入的确定每次收入的确定p222p222 4.4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一财产租赁所得，以一个月内取
13、得的收入为一次。次。5.5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。红利时取得的收入为一次。6.6.偶然所得，以每次收入为一次。偶然所得，以每次收入为一次。7.7.其他所得，以每次收入为一次。其他所得，以每次收入为一次。应纳税所得额的其他规定应纳税所得额的其他规定p223p223 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所
14、得额申报的应纳税所得额30%30%的部分，可以从其应的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。20062006年年8 8月，李某出版小说一本取得稿酬月，李某出版小说一本取得稿酬8000080000元，从中拿出元，从中拿出2000020000元通过国家机关捐赠给受元通过国家机关捐赠给受灾地区。灾地区。根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%30%的的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额限额8000080000（1-20%1-
15、20%）30%30%1920019200元，实元，实际发生际发生2000020000元，应扣除元，应扣除1920019200元。元。（二）适用税率的确定（二）适用税率的确定 1 1、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：按月计算缴纳按月计算缴纳 月应纳税所得额月应纳税所得额 九级超额累进税率（九级超额累进税率（5%-45%5%-45%）2 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得承包、承租经营所得(也适用于个人独资和合伙企也适用于个人独资和合伙企业业)：按年计算缴纳按年计算缴纳 年应纳税所得额年应纳税所得额 五级超额累进税率（五级
16、超额累进税率（5%-35%5%-35%）3 3、其他所得、其他所得 按次计算，每次收入的应纳税所得额，税率按次计算，每次收入的应纳税所得额，税率20%20%稿酬所得：稿酬所得：20%,20%,优惠减征优惠减征30%30%，实际税率，实际税率14%14%劳务报酬所得：劳务报酬所得：20%20%；一次收入畸高的，税率加成；一次收入畸高的，税率加成 财产租赁所得：自财产租赁所得：自20082008年年3 3月月1 1日起，个人出租住房减日起，个人出租住房减按按10%10%税率税率 储蓄存款利息：储蓄存款利息：从从20082008年年1010月月9 9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所日起，对储蓄利息
17、所得暂免征收个人所得税得税 其它所得项目：其它所得项目：20%20%（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算工资、薪金应纳税额的计算工资、薪金应纳税额的计算 征税范围征税范围 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的所得受雇有关的所得税率税率 九级超额累进税率九级超额累进税率工资、薪金所得征税的税率表工资、薪金所得征税的税率表级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500元的52500-2000元1032000-5000元1545000-20000元2052
18、0000-40000元25640000-60000元30760000-80000元35 880000-100000元409100000元以上450251253751375337563751037515375应纳税款的计算应纳税款的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率-速算扣速算扣除数除数 某纳税人2006年8月份在中国境内取得工资、薪金收入5800元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。应纳税所得额=5800 1600=4200（元）应纳税额=420015%-125=505（元）在天津一外商投资企业中工作的美国专家在天津一外商投资企业中工作的美国专家(为非居民纳税为非
19、居民纳税人人)，20092009年年1 1月份取得由该企业发放的工资收入月份取得由该企业发放的工资收入1080010800元人元人民币。民币。要求：计算其应纳个人所得税税额。要求：计算其应纳个人所得税税额。应纳税所得额应纳税所得额=10800-(2000+2800)=6000(=10800-(2000+2800)=6000(元元)应纳税额应纳税额=6000=600020%-375=82520%-375=825（元（元）一次性奖金的计算1、范围：行政机关、企事业单位等个人所得税的扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况而向雇员发放的一次性奖金、年终加薪，实行年薪制和绩效工资
20、办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。，按税法规定缴纳个人所得税。按照新的办法，纳税人只要是在按照新的办法，纳税人只要是在20052005年年1 1月月1 1日以后取得日以后取得的全年一次性奖金，无论其属于哪一个年度的奖金收入，的全年一次性奖金，无论其属于哪一个年度的奖金收入，都可以按照新办法计算纳税。同时，在一个纳税年
21、度内，对都可以按照新办法计算纳税。同时，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次允许采用一次，纳税人可以自，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间。对于全年考核，分次发放奖由选择采用该计税办法的时间。对于全年考核，分次发放奖金的，该计税办法也只能采用一次。金的，该计税办法也只能采用一次。具体计算办法具体计算办法应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金，除以应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金，除以1212个月，按个月，按其商数对应的个人所得税税率表确定适用税率和速算扣除数。其商数对应的个人所得税税率表确定适用税率和速算扣除数。如果纳税人当月取得工资收
22、入低于税法规定的费用扣除额，应如果纳税人当月取得工资收入低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。率和速算扣除数。也就是说，如果当月工资高于也就是说，如果当月工资高于16001600元，就直接将奖金除以元，就直接将奖金除以1212后后确定适用税率和速算扣除数；如果当月工资低于确定适用税率和速算扣除数；如果当月工资低于16001600元，就将元，就将一次性奖金收入与当月工资合并扣除一次
23、性奖金收入与当月工资合并扣除16001600元后，再按前述方法元后，再按前述方法确定适用税率和速算扣除数。确定适用税率和速算扣除数。张某受雇于某软件公司，每月工资性收入张某受雇于某软件公司，每月工资性收入34003400元。元。20092009年年1 1月公司决定对所有员工按工作业绩发放年度奖金，月公司决定对所有员工按工作业绩发放年度奖金，张某取得奖金张某取得奖金1200012000元。元。张某当月全额收入的个人所得税计算如下：张某当月全额收入的个人所得税计算如下：当月工资性收入计税方法：当月工资性收入计税方法：当月工资性收入个人所得税当月工资性收入个人所得税(3400-2000)(3400-
24、2000)10%-2510%-25115115元元年终奖金新计税方法：年终奖金新计税方法：首先，将全年一次性奖金除以首先，将全年一次性奖金除以1212个月，也就是个月，也就是12000/12=100012000/12=1000元元(注：此注：此10001000元即为应纳税所得额，不再扣减元即为应纳税所得额，不再扣减16001600元的费用元的费用扣除标准扣除标准)，然后按照商数然后按照商数10001000确定适用税率及速算扣除数。确定适用税率及速算扣除数。对照个人所得税税率表，查得对照个人所得税税率表，查得10001000元所适用的税率为元所适用的税率为10%10%，速算扣除数为速算扣除数为2
25、525。张某年度一次性奖金收入的个人张某年度一次性奖金收入的个人所得税所得税120001200010%-2510%-2511751175元。元。张某张某20062006年年1 1月的全额收入的应缴税额，月的全额收入的应缴税额，即当月工资性收入个人所得税年终奖金收入个人所得税即当月工资性收入个人所得税年终奖金收入个人所得税1151151175117512901290元。元。某企业实行全员年薪制，全体员工每月预领基本薪金1900元。2006年度的经营情况经考核，符合年初计划指标，决定兑付奖金，员工王某得奖金8100元。王某工资不纳税。王某年终奖金8100元，全年一次性奖金减除全年一次性奖金减除“雇
26、员当月工资薪雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额金所得与费用扣除额的差额”后的余额后的余额，确定的对应的税率和速算扣除数分别是10%和25。年终奖金应纳税额（8100-100）10%-25775元。生产、经营所得生产、经营所得 应纳税所得额应纳税所得额 个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额税所得额 个人独资企业：全部生产经营所得个人独资企业：全部生产经营所得 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，
27、确产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。均计算每个投资者的应纳税所得额。税率税率 五级超额累进税率五级超额累进税率五级超额累进税率表五级超额累进税率表级数全年应纳税所得额 税率（%）速算扣除数 1不超过5000元的 502超过500010000元部分 102503超过1000030000元部分 2012504超过3000050000元部分 3042505超过50000元部分 356750应纳税额的计算应纳税额的计
28、算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率-速算扣除速算扣除数数 例例 某个体工商户全年取得生产、经营所得某个体工商户全年取得生产、经营所得25 00025 000元，元，经税务机关核定其成本、费用及损失为经税务机关核定其成本、费用及损失为12 00012 000元。元。要求：计算该个体户全年应纳个人所得税税额。要求：计算该个体户全年应纳个人所得税税额。答案答案（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额 =25 000-12 000=13 000 =25 000-12 000=13 000（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额 =13 000 =13 00020%-1250=1
29、35020%-1250=1350（元）（元）承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得 （一）计税依据（一）计税依据 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额的余额，为应纳税所得额 。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；营利润和工资、薪金性质的所得；必要费用，是指按月减除必要费用，是指按月减除20002000元元税率税率 五级超额累进税率五级超额累进税率五级超额累进税率表五级超额累进税率
30、表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5000元的502超过500010000元部分102503超过1000030000元部分2012504超过3000050000元部分3042505超过50000元部分356750应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率-速算扣除速算扣除数数 例例 20012001年年1 1月月1 1日某个人与事业单位签订承包合同经营日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上缴费用缴费用2000020000元，年终招待所实现利润总额元，
31、年终招待所实现利润总额6500065000元。元。要求：计算该个人应纳个人所得税税额。要求：计算该个人应纳个人所得税税额。答案答案（1 1）应纳税所得额应纳税所得额 =承包经营利润承包经营利润-上缴费用上缴费用-每月费用扣减每月费用扣减合计合计 =65000-20000-2000 =65000-20000-20001212 应纳税额应纳税额 =全年应纳税所得额适用税率全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数速算扣除数 四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 （一）计税依据（一）计税依据 每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，
32、减除元以上的，减除20%20%的费用的费用（二）税率（二）税率 适用适用2020的比例税率的比例税率 注意加成的规定：实际的累进税率注意加成的规定：实际的累进税率税率税率级数应纳税所得额税率速算扣除数120000元以下的200220000元50000元的302000350000元以上的407000劳务报酬所得劳务报酬所得（三）应纳税款的计算（三）应纳税款的计算 应纳税所得额应纳税所得额2000020000元以下的元以下的 应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率 应纳税所得额应纳税所得额2000020000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适
33、用税率-速算扣除数速算扣除数例例 顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主督的工作，装修材料由用户出。装修初期，户主支付顾先生支付顾先生l l万元，中期支付万元，中期支付l l万元，装修完毕，万元，装修完毕，又支付又支付1 1万元。顾先生在每次取得装修款后均主万元。顾先生在每次取得装修款后均主动到税务机关按动到税务机关按2020的税率分别缴纳个人所得税，的税率分别缴纳个人所得税，三次共缴纳个人所得税三次共缴纳个人所得税4800
34、4800元。元。分析与处理分析与处理 个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次个人所得税实施条例规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。顾先生续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。顾先生业余时间承揽别墅装修，合计取得服务费业余时间承揽别墅装修，合计取得服务费3 3万元，属万元，属于劳务报酬所得，应按于劳务报酬所得，应按“次次”缴纳个人所得税。由于缴纳个人所得税。由于顾先生承揽房屋装修三次取得的顾先生承揽房屋装修三次取得的3 3万元所得，是属于万元所得，是属于同一项目的
35、收入，应将三次收入合并计算。同一项目的收入，应将三次收入合并计算。（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=3-3=3-320%=2.620%=2.6（万元）（万元）（2 2）应纳税额）应纳税额=2.6=2.630%-0.2=0.5830%-0.2=0.58（万元）（万元）顾先生已经缴纳了顾先生已经缴纳了48004800元，还应补税元，还应补税10001000元。元。某个人一次获得劳务报酬某个人一次获得劳务报酬4000040000元，并通过民元，并通过民政部门向希望工程捐赠了政部门向希望工程捐赠了50005000元。计算该个人元。计算该个人应缴纳的个人所得税。应缴纳的个人所得税。答案：答案：未扣除
36、捐赠前的应纳税所得额未扣除捐赠前的应纳税所得额4000040000(1(120%)20%)32000(32000(元元)允许扣除的捐赠允许扣除的捐赠320003200030%30%9600(9600(元元)扣除捐赠后的应纳税所得额扣除捐赠后的应纳税所得额32000320005000500027000(27000(元元)所以，应纳个人所得税额所以，应纳个人所得税额270002700030%30%2000200061006100（元）（元）稿酬所得稿酬所得 （一）计税依据（一）计税依据 每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以
37、上的，减除元以上的，减除20%20%的费用的费用（二）税率（二）税率 税率为税率为20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%，实际征，实际征收率为收率为14%14%（三）应纳税款（三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率应纳税款应纳税所得额适用税率 例例 某大学教授某大学教授20022002年度稿酬收入如下：年度稿酬收入如下：（1 1）公开发表论文二篇，分别取得）公开发表论文二篇，分别取得500500元和元和18001800元元稿费。稿费。（2 2）19981998年年4 4月出版一本专著，取得稿酬月出版一本专著，取得稿酬1200012000元。元。20022002年重新修
38、订后再版，取得稿酬年重新修订后再版，取得稿酬1350013500元。元。（3 3）20022002年年3 3月编著一本教材出版，取得稿酬月编著一本教材出版，取得稿酬56005600元。同年元。同年1010月添加印数，取得追加稿酬月添加印数，取得追加稿酬52005200元。元。要求：计算该教授要求：计算该教授20022002年度稿酬所得应纳个人所年度稿酬所得应纳个人所得税。得税。答案答案（1 1）一篇论文的稿酬）一篇论文的稿酬500500元，低于免征额，不纳元，低于免征额，不纳税；另一篇论文稿酬税；另一篇论文稿酬18001800元高于免征额，应纳个元高于免征额，应纳个人所得税。人所得税。应纳税额
39、应纳税额 =（1800-8001800-800）20%20%（1-30%1-30%）=140=140（元）（元）（2 2）同一作品再版取得的所得应视作另一次稿酬）同一作品再版取得的所得应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。所得计征个人所得税。应纳税额应纳税额=13500=13500（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=1512=1512（元）（元）答案（答案（2 2）（3 3）同一作品出版后因添加印数而追加稿酬的，）同一作品出版后因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版时取得的稿酬合并计算一次计征个应与以前出版时取得的稿酬合并计算一次计征个人所得税。人所得税。应纳税额应纳税额
40、 =（5600+52005600+5200）（）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=1209.6 =1209.6（元）（元）特许权使用费所得特许权使用费所得（一）计税依据（一）计税依据 每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用的费用（二）税率（二）税率 2020的比例税率的比例税率（三）应纳税款（三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率应纳税款应纳税所得额适用税率财产租赁所得财产租赁所得（一）计税依据（一）计税依据 税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣
41、除标准 每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用的费用 此外依次扣除以下费用财产租赁过程中缴纳的税费此外依次扣除以下费用财产租赁过程中缴纳的税费 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（以由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（以800800元为限）元为限）（二）税率（二）税率 2020的比例税率的比例税率（三）应纳税款（三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率应纳税款应纳税所得额适用税率财产转让所得财产转让所得（一）计税依据（一）计税依据 以转让财产的收入额减除财产原值和合
42、理费以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。用后的余额，为应纳税所得额。合理费用：卖出财产时按照规定支付的有合理费用：卖出财产时按照规定支付的有关费用关费用 对股票转让所得暂不征收个人所得税对股票转让所得暂不征收个人所得税（二）税率（二）税率 2020的比例税率的比例税率（三）应纳税款（三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率应纳税款应纳税所得额适用税率利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 （一）计税依据（一）计税依据 全部利息、股息、红利所得全部利息、股息、红利所得（二）税率（二）税率 2020的比例税率的比例税率（三）应纳税款（三）应纳税款 应纳税款应纳税所
43、得额适用税率应纳税款应纳税所得额适用税率 储蓄存款利息储蓄存款利息99年年10月月31日日以前以前的，不征；国债的，不征；国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息等免税利息等免税偶然所得偶然所得（一）计税依据（一）计税依据 全部所得全部所得（二）税率（二）税率 2020的比例税率的比例税率（三）应纳税款（三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税率应纳税款应纳税所得额适用税率其他所得其他所得（一）计税依据（一）计税依据 每次收入额每次收入额（二）税率（二）税率 2020的比例税率的比例税率（三）应纳税款（三）应纳税款 应纳税款应纳税所得额适用税
44、率应纳税款应纳税所得额适用税率境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除p231 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的个人所得税额。但扣除额不扣除其在境外实际缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。超过扣除限额的，其超过部分不得在本纳税纳税额。超过扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得国或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过超过5年。年。任务二任务二 个人所得税的代扣代缴个人所得税的代扣代缴 一、自行申报纳税一、自行申报纳税 二、代扣代缴二、代扣代缴
