1、,天津财经大学 黄凤羽,税收筹划,引 言,税收与筹税收划,税收：中国税制年轻体系较年轻 税收筹划：理论与实践案例的结合,第1章 税收筹划概述,税收筹划,教学要点,1. 税收筹划的概念和特点 2. 税收筹划与税务筹划、纳税筹划，以及与节税、避税、涉税零风 险、税收屏蔽、税收挡板、逃避缴纳税款、逃税、漏税等相关概念的比较,第一节 税收筹划的概念和特点,税收筹划,（一）认为税收筹划是一种制度安排,（二）强调税收筹划是经营管理中的一种税收利益,（三）突出税收筹划是一项纳税人权益,一、 对于税收筹划概念的前人研究,Tax Planning,第一节 税收筹划的概念和特点,第一节 税收筹划的概念和特点,二、
2、本书对税收筹划的概念界定,本书中税收筹划的概念界定，可以从以下几个角度理解：,（一）筹划主体：纳税人或其代理机构 （二）筹划原则：“不违法”原则 （三）税收筹划是一种预先安排【案例1-1】 （四）筹划目标：纳税人整体效益最大化 （五）税收筹划具有长期性的特点,第一节 税收筹划的概念和特点,【案例1-1】某地方政府于2013年6月与A企业签订了投资意向，由A投资在当地成立一家企业。政府承诺，新企业可以从当地政府取得2000万元财政性资金，专门用于新企业的基础设施建设，并可以提供该项资金的拨付文件。 2013年10月，A企业收到财政性资金2000万元，存入了企业开立的基本账户，但未对该资金及该资金
3、发生的支出单独进行核算。2014年5月，新企业接到主管税务机关通知，其2013年度纳税申报有误，前述2000万元财政拨款，应照章缴纳企业所得税。,【筹划剖析】财政的拨款也要满足一定的条件，才可以获得免税待遇。如欲享受免税政策，需要在新企业成立过程中，预先进行筹划安排。 本案例中的企业，在取得政府注入的资金时，未进行预先安排，因而没有满足第三个条件：“企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。”因此，在企业2013年所得税汇算清缴时，2000万元须作为应税收入。 另外企业还应该注意，符合免税条件的财政拨款，必须来源于县级以上的政府。,第一节 税收筹划的概念和特点,根据财政部、国家税务总局关于
4、专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号），对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的，应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：,企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。凡未按照该文件规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额。,第二节 税收筹划与相关概念的异同,一、 税收筹划与税务筹划、纳税筹划的区别与联系,本书认为税收筹划与税务筹划、纳税筹划所指向的研究客
5、体是基本一致的，三者之间仅仅是使用者用词习惯上存在着某种差异。,两种观点,1、税务筹划包含税收筹划和纳税筹划两个领域。,2、纳税人的筹划也就应称为“税务筹划”，而非“税收筹划”。,第二节 税收筹划与相关概念的异同,二、 税收筹划与其他相关概念的区别与联系,符合税收立法精神；是政府所鼓励的； 例如，节税经常是与“高科技产业”、“出口导向”、“环境保护”、“可持续发展”、“促进就业”、“基础设施建设”等政府的产业政策或区域政策相联系的。,非中性行为，违背税收立法精神； 例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法的漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达避税的目的。,降低因财务制度设计不
6、当或账务混乱而造成的增加税收负担或遭受税务处罚的风险；,节税 （Tax Saving）,避税（Tax Avoidance）,涉税零风险,2009年2月28日全国人大常委会通过中华人民共和国刑法修正案（七）后，“逃避缴纳税款”正式替代“偷税”写进了中国法律。税收征管法中的概念：偷税,第二节 税收筹划与相关概念的异同,税收屏蔽、税收挡板与税盾（Tax Shelter）,逃避缴纳税款与偷税,在纳税主体与征税主体之间构建一个挡板或盾牌，通过税收挡板的遮挡与保护作用，寻求税收负担的降低。,修改一：用“逃避缴纳税款”的表述取代了原“偷税”的表述。,修改二：强调不履行纳税义务的相对标准，而不是绝对金额。,修
7、改三：有逃避缴纳税款行为的纳税人，补缴应纳税款，缴纳滞纳金；已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,第二节 税收筹划与相关概念的异同,第二节 税收筹划与相关概念的异同,扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应纳税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。 对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 新条文：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百
8、分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,第二节 税收筹划与相关概念的异同,*延伸阅读*,温斯敏斯特公爵与税务局长 DUKE OF WESTMINSTER v. COMMISSIONERS OF INLAND REVENUE,一、案件缘由 温斯敏斯特公爵通
9、过信件的方式，向多名雇员提出，鉴于其以往的长期服务，今后将每周向其进行固定数额的支付，而不管其今后承担怎样的工作。这种建议得到了多个雇员的认可。对于这些支付，温斯敏斯特公爵在所得税前进行了扣除。但税务局认为，这些支付不应该在税前扣除。为此，税务局长向法院提起诉讼。法院判决税务局长胜诉，且温斯敏斯特公爵应调整从1929年到1931年三个财年的附加税（Sur-tax）。对于这一判决结果，温斯敏斯特公爵表示不服，并向高等法院（王室法庭），即High Court of Justice (Kings Bench Division)，提出上诉。 二、法律依据 根据英国1927年财政法案第42（7）（d）章
10、和所得税法案的第149章的有关内容，在计算所得税时，如果支付给雇员的报酬具有工资和薪金的性质，则在计算所得税时不能在税前扣除；如果支付给雇员的报酬不具有工资和薪金的性质，如退休金等，则可以作为扣除项在所得税前扣除。,*延伸阅读*,三、争议所在 上诉人温斯敏斯特公爵主张：（1）对于之前按照约定进行的支付，已经被判定为不允许在税前扣除的部分，应允许上诉人进行税前扣除；（2）法院对补缴税额的评估过高。 被告税务局长则主张：除了支付给已经不再为上诉人提供服务的合同受约人的报酬之外（也就是说作为养老金的部分可以税前扣除），所有按照契约规定的支付给为上诉人提供劳务的雇员们的报酬，均不允许作为税前扣除项目。
11、 可见，双方均认可，养老金性质的支付可以税前扣除，但工资薪金性质的支出不能在税前扣除。但双方的分歧在于，上诉人温斯敏斯特公爵认为，他向相关人员的支付是基于他们以往所提供的服务，因此即使其继续为自己服务，也应被认定为具有年金（养老金）的性质；而税务局认为，如果相关雇员在契约生效之后继续为上诉人服务，这些支付就应属于工资薪金。 四、相关证据 相关证据主要是温斯敏斯特公爵与雇员的往来信件。其中，温斯敏斯特公爵1930年8月13写给Frank Allman的信件，以及Frank Allman的回信，内容最为典型。两封信件的全文如下：,*延伸阅读*,Dear Sir, On Wednesday the
12、6th instant we read over with you a Deed of Covenant which the Duke of Westminster hassigned in your favour under which you will be entitled to a gross sum of 1 18s. 0d. a week in consideration of yourpast faithful service and irrespective of any work which you may do for His Grace after the Deed co
13、mes into effect. The Deed will be in force for seven years if you and the Duke should so long live, and His Grace can reconsider theposition at the end of that period. We explained that there is nothing in the Deed to prevent your being entitled to andclaiming full remuneration for such future work
14、as you may do, though it is expected that in practice you will be contentwith the provision which is being legally made for you for so long as the Deed takes effect, with the addition of suchsum (if any) as may be necessary to bring the total periodical payment while you are still in the Dukes servi
15、ce up to theamount of the salary or wages which you have lately been receiving. You said that you accepted this arrangement, and you accordingly executed the Deed.,*延伸阅读*,We write, as promised, to confirm the explanation which we gave you on the 6th instant. If you are still quitesatisfied we 515 pr
16、opose to insert the 6th instant as the date of the Deed and we shall be obliged by your signing theacknowledgment at the foot of this letter and then returning it to us. Yours faithfully, (Signed) Boodle, Hatfield & Co. Stamp 6d. Frank Allman的回信内容如下: To the Duke of Westminster, D.S.O. and to Messrs.
17、 Boodle, Hatfield & Co., his Solicitors. I have read the above written letter, and I confirm that I accept the provision made for me by the Deed. I agree tothe Deed being dated and treated as delivered by and binding upon the Duke of Westminster and myself. (Signed) Frank Allman.“,*延伸阅读*,五、陪审团（Panel
18、）的意见 陪审团由9人组成 （一）支持上诉人的意见 陪审团成员中有四人（以上第2、3、4、9位）支持上诉人的观点，认为应允许上诉人将相关支付在税前扣除。整理汇总他们的理由，主要包括以下几点： 第一，这些支付是基于有关雇员以往的忠诚服务（Past Faithful Service），而不是契约生效后为上诉人的工作（Irrespective of any work which you may doafter the Deed comes into effect），因此这些支付不应属于工资薪金。除非能够逐条驳斥这些契约，否则必须接受它们，允许进行税前扣除。 第二，雇员是按照协议工作的，如果他没有要求
19、上诉人为他支付额外的报酬，应视为他放弃对超过契约总和之外的工资要求。上诉人与其雇员之间的信件，最大的影响是修改了决定工资的权利，这些工资是按照契约规定的额外的部分。也就是说，雇员有权力要求上诉人为他继续提供的服务支付额外的报酬，虽然这些雇员放弃了这一权力。只有这些额外的报酬，才属于工资薪金的性质；而契约中约定的金额，不属于工资薪金。,*延伸阅读*,第三，不可否认的是，劳动协议也许是上诉人用来逃避部分附加税负担的策略。我使用“策略”这个词并不带有任何贬义：必须承认，不论贫穷、谦逊或者富裕、高尚，人们都拥有法定的权利，去处置他的资产、收入，来使自己承担最少的税负。从法律角度，法庭的唯一的功能是，当
20、它们影响税收时，确定它的合法结果。（It was not, I think, denied, at any rate it is incontrovertible, that the deeds were brought into existence as a device by which the Respondent might avoid some of the burden of Sur-tax. I do not use the word device in any sinister sense: for it has to be recognised that the subjec
21、t, whether poor and humble or wealthy and noble, has the legal right so to dispose of his capital and income as to attract upon himself the least amount of tax. The only function of a court of law is to determine the legal result of his dispositions so far as they affect tax.） （二）支持税务局的意见 但陪审团中有五位成员
22、（以上第1、5、6、7、8位）支持税务局的观点，认为应驳回上诉。他们的理由主要包括： 第一，只要这些报酬是为他的雇员支付的，就必须被当作是具有工资和薪金的性质。,*延伸阅读*,第二，法庭应重视事件的“实质”（the True Effect and Substance）：收款人为了取得与他之前的工资和薪金相当的报酬而为公爵提供劳务。因此，只要他一直是提供这样的劳务，相关的支付必须被当作工资薪金。应消除对语言运用的误解，越早越好。 第三，相关的信件往来中，没有任何构成合同，或类似于合同的东西。受约人没有按照约定采取行动，向雇主要求更多的工资。信件对当事人的责任、权利没有任何影响也就是说，信件没有任
23、何法律效力。 第四，从语言技术角度讲，上诉人的安排符合所得税的语言规则，这可能会让人相信，上诉人是正确的。但起决定性作用的应该是，这些交易是否影响到了他的纳税义务。这比文字游戏更重要。其他许多雇主不敢效仿上诉人，是因为他们害怕冒险，担心他的雇员也许会离开他去别处就职，却继续从他那里按周取得养老金。,*延伸阅读*,六、判决结果 高等法院的律师团（Counsel）的律师们（Commissioners）在分析了上诉人与其雇员之间契约的真实的影响和实质性之后认为，事实上，只要契约的接受者继续为上诉人提供服务，为这些雇员们设定的报酬，实质上就是与工资和薪金具有同样性质的，而不是可以在附加税前扣除的年度支
24、付（Annual Payments）。1935年5月7日最高法院判决，驳回上诉。 七、案件思考 按照现代税收筹划的思想对这个发生在80年之前的税收案件进行分析，这显然是温斯敏斯特公爵进行的一个税收筹划操作。虽然法庭没有支持温斯敏斯特公爵的做法，但从陪审团成员的意见中也可以看出，即使在80年之前，也无人能够否定这一税收筹划方案在形式上的合法性。,*本章小结*,1. 税收筹划是由英文Tax Planning意译而来的，国内外文献对税收筹划的概念表述大致有三种，本书认为，税收筹划是指纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个人涉税事项的预先安排，实现“合理减轻税收负担目的”的一种自
25、主理财行为。 2. 对税收筹划的概念从以下几方面理解：其一，税收筹划的主体是纳税人或其代理机构；其二，应遵守“不违法”原则；其三，税收筹划是一种预先安排；其四，应以实现纳税人整体利益最大化为目标；其五，税收筹划具有长期性的特点。 3. 目前，在对税收筹划问题的研究中，国内学者和实务部门对税收筹划、税务筹划和纳税筹划这三个概念基本是混用的。我们认为，三者所指向的研究客体是基本一致的，仅仅是使用者用词习惯上存在着某种差异。 4. 节税就是纳税人税收负担的节约，节税在所有国家都是合法的，甚至是政府所鼓励的。,5. 避税是指纳税人以合法手段减少应纳税额，但通常含有贬义。避税与节税的最大不同在于，避税已
26、非一种中性行为，而是与税收的立法精神相违背的。因而，节税可以作为纳税人的一项长久性安排，而避税行为必须随着税法漏洞的堵塞而相机变化。 6. 涉税零风险，是指通过纳税人有意识的税务安排，降低因财务制度设计不当或账务混乱而造成的增加税收负担或遭受税务处罚的风险。 7. 目前，“税收屏蔽”一词也已逐渐取代了“避税”，成为国外税务界使用频率较高的表达方式。它在纳税主体与征税主体之间构建一个挡板或盾牌，通过税收挡板的遮挡与保护作用，寻求税收负担的降低。 8. 逃税与偷税的含义基本相同，都具有欺诈性和隐蔽性的特征，都是有意而为的违反税法的行为。漏税是指纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。,第2章 税收筹
27、划的基本原理,教学要点,1. 税收筹划的基本类型 2.税收筹划的主要方法与操作步骤,第一节 税收筹划的基本类型,（二）利用税制要素，实现绝对税收筹划,（1）争取享受减免税优惠,（2）多个税率的情况下，争取适用较低的税率（税率选择，争取更多扣除）,一、绝对税收筹划,（一）含义：与纳税金额减少相联系的税收筹划,增值税（三档税率的选择） 企业所得税（“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系的运用） 争取更多的税前“扣除” 充分利用税额抵扣（增值税进项税额的抵扣；消费税已纳税款的抵扣；企业应纳税所得额的抵扣） 争取退税,第一节 税收筹划的基本类型,二、相对税收筹划,1.获得货币时间价值,2.降低
28、涉税风险,（一）含义：应纳税款的绝对数额没有减少，由于其他税收要素的变化，使纳税人获得了其他形式的利益。,（二）效果的度量： 1. 社会声誉的积极影响；【案例】 2. 货币时间价值的收益；【例2-1】,第一节 税收筹划的基本类型,以下案例可以说明涉税零风险积极的社会意义： 某市决定在全市范围内评选一批“诚信企业”，初步推荐了50家民营企业为候选企业。在评审过程中，还要过纳税关，看是否有纳税违规行为。通过该市税务机关确认，依照“近两年内有偷、逃、抗、骗税行为的取消参评资格”的规定，最终有15家民营企业痛失参选机会。此后，在开展的“诚信企业”活动座谈会上，某获得“诚信企业”牌子的知名企业经理高兴地
29、说：“我们这是三喜进门：一喜有了金字招牌，使企业名声大噪；二喜经济发展，将促使企业再上一个台阶；三喜税收过关，说明我们企业有良好的纳税信誉。”而另一家也是某知名民营企业的经理却感叹道：“我们企业就因为曾有过偷税3万元的经历而被取消诚信企业参评资格，这真是因小失大，得不偿失，这个教训太深刻了。”可见，诚信企业似乎没有直接获得税收筹划的好处，但却成功避免了某些损害利益现象的发生，取得了“三喜”效果，为企业赢得了宝贵的社会地位。,第一节 税收筹划的基本类型,货币时间价值的收益度量举例：【例2-1】 假设社会平均资金利润率r为10%。某企业现有三种纳税方案可供选择，各方案的纳税总额相等，但纳税义务发生
30、时间存在差异，见下表。,在方案1下，纳税人在第1、2、3、4年年末所缴纳的税款的现值分别为： =9.09（万元）； =8.26（万元）； =7.51（万元）； =6.83（万元）； 因此，方案1的全部纳税义务的现值为： =31.69（万元）,第一节 税收筹划的基本类型,同理，方案2和方案3下该纳税人应承担的全部纳税义务的现值分别为： =9.09（万元）； =6.83（万元） 可见，在以上三种纳税方案中，方案2纳税义务的现值最低。方案3承担的纳税义务现值最高，应尽量避免。,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,一、利用税收优惠政策进行税收筹划,（一）运用税收优惠进行税收筹划的技术要点,有更新的政
31、策用新的！例如对于小型微利企业的税收优惠政策。财税2011117号文规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。但在政策执行期间之内，财政部、国家税务总局于2014年4月发布了关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号），自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。与原政策相比，新政策的优惠范围更大、时间更长。,第二节 税收筹
32、划的主要方法与操作步骤,加拿大政府鼓励学生家长用好税收优惠 新学年开始了。近日，加拿大国家税务部部长和财政部部长提醒学生家长，用好一系列旨在帮助家庭省钱的减税计划。 部长们发起的减税措施之一是儿童健康税收抵免计划。该计划规定父母为每个小孩参加规定的体育活动项目支付的费用，允许申请最高达500 加元(512 美元)的税收抵免。与此相似，儿童艺术课程税收减免计划为儿童参加艺术、文化、娱乐或发展活动项目提供相同的减税优惠。 除了儿童健康税收抵免计划，加拿大学生家长还有其他几个与教育有关的减税优惠可以获得:支付学费和书本费享受的税收抵免；免征奖学金、学术奖金所得税的政策；学生贷款利息税收抵免计划，依据
33、加拿大学生贷款法案、加拿大学生财政救助法案或者相似的省或地区政府的法律规定，为取得高等教育贷款而支付的利息也可提供税收抵免。 加拿大国家税务部部长和财政部部长还强调了另外两个税收减免计划:一个是公共交通税收抵免，用于给公交卡支出充值的费用可享受税收抵免。另一个是教育储蓄计划。这个计划鼓励父母为儿童教育进行储蓄，每年用于该计划的支出没有限额，但为每名受益人用于教育储蓄的终生限额是5 万加元。 “自2006 年以来，哈珀政府一直在努力减少加拿大家庭的税收负担，确保他们将更多辛苦挣的钱留在自己的口袋里。”加拿大财政部部长弗拉赫蒂说，“事实上，政府采取的这些措施使加拿大平均每个家庭每年节省税收3100
34、 加元(3200 美元)。我们鼓励所有的加拿大人利用这些税收优惠。” 摘自2012年10月17日中国税务报第6版，作者：宋庆明,专栏2-1,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,（二）我国税收优惠的主要形式,（三）利用税收优惠政策中的风险防范,1、减（免）税：税率的减征；课税对象的减征；,2、出口退税：出口免税并退税；出口不退税； 先征后退；,1、由于不了解政策细节而导致的违规风险,2、由于政策差异而导致的遵从风险,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,软件行业税收优惠政策及实施效果 软件产业是信息产业的核心和灵魂，是实现经济发展方式转变和产业结构调整的重要基础。据工业和信息化部软件和信息技术
35、服务业“十二五”发展规划,到2015年我国软件和信息技术服务业将实现业务收入突破4万亿元,软件出口将达到600亿美元。与此同时，我国对软件产业的政策支持力度也不断加大。 根据财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）可知：1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。2.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。3.
36、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 以上政策的实施，对我国软件行业起到了重要的推动作用。笔者从我国软件业上市公司年报中摘取了以下信息，如表2-2所示。 从以下数据可以看出，在2013年，仅增值税退税这一项，这10家公司就享受了6.1亿元的税收优惠，占这些公司净利润总额的比重高达24.4%。如果按各企业享受的退税额占净利润的比重，最高者达到了175%，各公司的算数平均值也高达37.7%。,专栏2-2,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,表2-2
37、我国部分软件业上市公司享受增值税退税返还情况（2013年）,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,二、通过分散税基实现税收筹划,分散税基的 现实制度基础,分散税基进行税收筹划的技术要点,1. 累进税率：个人所得税；土地增值税,2. 分散扣除：定额费用扣除；起征点；免征额；,3. 分散税基与增值税纳税人身份认定,2.筹划方法要符合反避税条款,1.筹划方法应针对特别的法律规范,【案例2-1】,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,【案例2-1】怀特夫妇所在国实行分遗产税制，税率为40%。根据遗产税规定，住所在本国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税。出于税收筹划的目的，他们计划分别订立一份遗嘱
38、，如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待对方去世，再将全部的财产留给他们唯一的女儿。这对夫妇目前拥有200万元的共同财产，每人的遗产预计为100万元。,筹划剖析律师却否定了他们的方案。原因是，其所在国家实行分遗产税制，且继承人可以享受80万元的免征额，只有超过免征额的部分适用才适用40%的比例税率。这样，当他们20岁的女儿继承这200万元的遗产时，需要缴纳巨额的遗产税：应纳遗产税（200-80）40%48（万元）,筹划操作他们应在各自的遗嘱中，将财产分为两部分，比如女儿继承80万，配偶继承20万。,筹划结果配偶继承的遗产仍可以免税，而其女儿所继承的遗产也由于没有超过免征额而不必缴纳遗产税
39、。即使将来继承遗产的配偶再去世，其女儿还可以再享受一次80万元的免征额。 第一次继承时：女儿继承额免征额，不纳税；配偶继承，不纳税； 第二次继承时：女儿继承额=120万元；女儿应纳遗产税=（120-80）40%16（万元）； 这个家庭通过将财产分割，有效地分散了遗产税的税基，节约了32万元的遗产税。,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,三、利用税法弹性进行税收筹划,第一，税收筹划的设计和运作，必须在有关的生产经营行为发生之前,第二，纳税人应借助的外部资源,如，美国的联邦个人所得税法规定，每一个报税的人都有基本的免税收入额，超过这个免税收入的部分，才开始收税。而免税收入的计算方法，主要分成不同
40、的两类：第一类是标准扣除额（Standard Deduction），第二类是递减扣除额（Itemized Deduction），报税者只可在两者中选择一种，不能同时并用。由于第二种方法比较复杂，据国税局估计，约三分之二的美国纳税人选择第一种免税方法。2014年收入在2015年申报时，标准扣除额是单身每人6200美元，夫妻12400美元，户主9100美元 。这里对于两种扣除方式的选择，就是一种典型的税法弹性。,基本原理,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,根据我国行政诉讼法）和行政复议法的规定，当出现行政争议时，大多数行政案件的当事人，都可以自由选择行政复议或者行政诉讼程序中的一种途径解决；即
41、使已经进行了行政复议，如果当事人对行政复议决定不服，也可以进一步向法院提起行政诉讼。可见，行政程序的选择权，是掌握在纳税人手中的。,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,表2-3 税收征管法中的税务处罚弹性,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,图21 利用税法空白进行税收筹划中的动态博弈,（一）实质是一项两人动态博弈,（二）税法空白的种类,1.税收实体法空白 ，如：出口美国手套,2.税收程序法空白 ，如：难以查账则核定征收；,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,四、利用税法空白进行税收筹划,纳税人在利用税法空白进行税收筹划时需注意当面临税收法律或法规变化时，应遵循“实体法从旧，程序法从新”
42、的原则,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,五、通过转让定价实现税收筹划,概述,又称为“转移定价”、“转移价格”，是指经济主体在商品或劳务的交易过程中，出于转移成本或利润的目的，而有意识地调整双方的交易价格的行为。,例如，北京某公司A，在开曼群岛（国际避税地）注册了一个销售公司B，向其他国家（如美国）销售其产品。通过降低A向B销售电器的价格，该公司可以把全部利润转移到B，而这个公司是不需要缴纳任何所得税的，如上图所示。,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,1.关联企业之间有形商品交易的转让定价,2.关联企业间各种费用等无形商品的转让定价,（1）价格调控原则；,（1）关联交易的双方所适用的企
43、业所得税税率不同时，通过转让定价转移利润； （2）通过适当的转让定价降低消费税纳税义务； （3）应选择价格弹性空间较大的交易对象，如艺术品，进行交易；,主要形式,（2）特征与优势；,当低税率企业向高税率企业提供劳务、出租固定资产，或提供资金时，应尽可能提高相应的价格；反之，当高税率企业作为供给方时，应在合理的范围内，尽量压低相关的价格。,具有更强的隐蔽性和更低的可比性，劳务等无形商品的数量难以准确量化，无形商品的质量也难以度量,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,星巴克欲迁欧洲总部 税收目的引发猜疑 2012年被曝隐瞒盈利避税丑闻后，咖啡连锁巨头星巴克遭受广泛批评。近日，其宣布要将总部迁往伦
44、敦。一些税务专家怀疑，星巴克的最终纳税额可能不升反降。 2012年，星巴克在进军英国15年后，称其除在2006年稍有盈利外，在英国市场连年亏损。但英国下议院公共账目委员会公布的数据显示其所言不实。此事引起英国公众对星巴克等大型跨国公司税务问题的关注，并引发了大规模抵制星巴克的运动。民众指责这些大的跨国公司利用复杂的跨境会计措施，把利润转移到低税率的司法管辖区，导致其在英国经营亏损或利润微薄，缴纳最低的公司税。 星巴克的避税“妙招” 在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损，没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克在英国的业务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开业以来，一共
45、开设了735家分店。通过使用合法的避税策略，实现30亿英镑销售收入，却仅支付了860万英镑所得税。星巴克能够在英国如此明目张胆地避税，主要利用了以下避税手段： 第一招，星巴克总部规定，在英国以及所有海外经营的星巴克，每年需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方面又把知识产权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。 第二招，英国星巴克所用的咖啡豆，均来自在瑞士的星巴克咖啡贸易有限公司。在咖啡豆运抵英国前，需经过星巴克在荷兰阿姆斯特丹设立的烘培公司进行烘培加工。,专栏2-3
46、,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,在此过程中，英国星巴克会支付超额的费用给瑞士和荷兰两家公司，这样就降低了星巴克在英国的应纳税所得额，同时把资金转移到税率极低的瑞士和荷兰两国。 第三招，英国星巴克利用公司间借贷，把利润转移到低税率国家避税。英国星巴克去年在财务上实现其所有的经费几乎都来自借款，并且支付了星巴克集团旗下公司200万英镑的利息。迁总部对英国税收贡献依然有限 一些税务专家怀疑，如果总部迁往伦敦，星巴克的最终纳税额可能不升反降。 英国政府新一轮的税收计划中有一条被称作“专利盒”，指对在英国收到的任何“专利使用费”征收特别低的税率。该法案正在接受欧盟的审核。如果通过审核，不难想象星
47、巴克在欧洲的其他部门会将各自的特许权使用费转移至英国，以利用这项税收优惠。 现位于阿姆斯特丹的星巴克总部的作用就相当于“管道或存钱罐”，仅仅是星巴克集团获取特许权使用费的一种渠道。截至去年9月，阿姆斯特丹总店的总收入为9250万欧元，主要为来自欧洲和中东各地的连锁店交付的特许权使用费。尽管如此，其税前亏损仍达390万欧元。 还有另一种可能性。英国财政大臣乔治奥斯本推动的亲企业的新税收政策，允许同一家公司中不同部门共享的红利不纳税。星巴克最终可能将欧洲其他部门的特许权使用费转变为红利，而这些红利在汇入英国公司时完全免税。 另外，根据英国修改后的税收规则，在英国注册的公司无需为他们在该国以外的收入
48、纳税，以鼓励跨国公司将总部设在英国。,第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤,六、通过延期纳税实现税收筹划,延期纳税的特点,目的,特点,实现相对税收筹划,低风险性,体现在,延期纳税的内容,1.为避免先征后退而允许延期纳税,2.针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施,3.为鼓励和促进投资而允许延期纳税,*本章小结*,1. 税收筹划可以被分为两种基本类型：绝对税收筹划和相对税收筹划。绝对税收筹划是使纳税人应缴纳税款的绝对数额有所减少的一种理财行为。纳税主体可利用税制要素，通过享受减免税优惠，或在同一税种存在多个税率时，争取适用较低税率等途径实现绝对税收筹划。相对税收筹划是指由于其他税收要素的变化，使
49、纳税人获得了其他形式的利益。最典型的是利用纳税义务发生时间向后推移，使纳税人获得货币时间价值。还有一种重要的形式是涉税零风险，即通过纳税人的自我核查，使缴纳的税款及时、足额，达到在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。 2. 利用税制要素，实现绝对税收筹划的手段有：争取享受减免税优惠；在同一税种存在多个税率时，争取适用较低税率；争取更多的税前“扣除”；充分利用税额抵扣；争取退税。 3. 税收筹划的主要方法有：利用税收优惠政策进行税收筹划；通过分散税基实现税收筹划；利用税法弹性进行税收筹划；利用税法空白进行税收筹划；通过转让定价实现税收筹划；通过延期纳税实现税收筹划。,*本章小结*,4. 运用税收优惠进行税收筹划，有三个技术要点：其一，应以符合国家的宏观调控目标为前提；其二，应及时掌握税法的最新动态；其三，税收优惠政策的灵活运用。
