1、项目七 编制会计报表n知识目标知识目标n1.了解会计报表的作用、种类和编制要求；n2.熟悉资产负债表的内容和结构、利润表的内容和结构；n3.掌握资产负债表和利润表的内容和编制方法。n能力目标能力目标n1能编制资产负债表n2能编制利润表。n重点难点重点难点n重点：资产负债表的编制；利润表的编制。n难点：资产负债表的编制。任务一 财务会计报告认知n一、财务会计报告的概念和构成一、财务会计报告的概念和构成n（一）财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念n财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。n财务会计报告包括会计报表及其附注
2、和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表及其附注可以称为财务报表。（二）财务会计报告的构成n1.会计报表会计报表n根据企业会计准则第30号财务报表列报的规定，企业对外提供的会计报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。见表7-1所示。n资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。n资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东(投资者)拥有的净资产情况。n利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；n现金流量表是指反映企业在
3、一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。n所有者权益变动表是指反映企业在资产负债表日所有者权益（或股东权益）变动情况的会计报表。2.会计报表附注会计报表附注n会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。n它是对会计报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。主要包括以下内容；n（1)企业的基本情况n（2）财务报表的编制基础n（3）遵循企业会计准则的声明n（4）重要会计政策和会计估计n（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明n（6）报表重要项目的说明二、财务报告的目标二、财务报告的目标n财务会计报告
4、的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。n财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。n1.股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资的报酬。n2.债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够按期如数收回（按时收回本息）。n3.政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。n4.企业
5、管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。n5.企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相关。n6.社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况。三、财务会计报告的种类三、财务会计报告的种类n会计报表是财务会计报告的主要组成部分，会计报表可以按照不同的标准进行分类。n（一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类n按会计报表反映经济内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。n静态报表是指综合反映企业某一特日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表；n动态报
6、表是指综合反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表和现金流量表。（二）按编报时间分类（二）按编报时间分类n按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。n中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。n年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供；n半年度中期财务会计报告于年度中期结束后60天内对外提供
7、；n季度中期财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供；n月度财务会计报告应于月度终了后6天内对外提供。（三）按编制单位分类（三）按编制单位分类n按会计报表编制的单位的不同，可以分为单位报表和合并报表。n单位报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。n当单位对其他单位的投资占该单位的注册资本总额的50%（不含50%）以上，或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权，形成母子公司关系时，应当编制合并会计报表。n（四）按报送对象分类（四）按报送对象分类n按照会计报表报送对象的不同，可以分为内部报表和外部报表。内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报
8、表，它一般不需要规定统一的格式，也没有统一的编制要求，一般也不需要对外公开。外部报表是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。n （五）按填报单位分类（五）按填报单位分类n会计报表按填报单位不同，可分为基层会计报表和汇总会计报表。四、财务会计报告的编制要求n（一）真实可靠（一）真实可靠n（二）相关可比（二）相关可比n（三）全面完整（三）全面完整n（四）编报及时（四）编报及时n（五）便于理解（五）便于理解任务二 编制资产负债表n资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。是一种静态财务报表。n它是根据“资产=负债+所有者权
9、益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。作用n可以反映企业资产的构成及状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及分布情况；n可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；n可以反映企业所有者权益的情况；了解企业投资者在企业资产总额中所占的份额。n可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿还能力，从而为将来的经济决策提供参考信息。一、资产负债表的内容和结构一、资产负债表的内容和结构n（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容n1资产n资产负债表中的资产是指企业过
10、去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。n资产一般按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。n流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。n非流动资产是指流动资产以外的资产。通常包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。2.负债n资
11、产负债表中的负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n负债一般按照流动负债和长期负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和长期负债类别下再进一步按性质分项列示。n流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。长期负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债等。3.所有者权益n资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。n它一般按照实收资本
12、、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。(二二)资产负债表的结构资产负债表的结构n资产负债表一般包括表首、正表两部分。n其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产负债表的主体，列示了说明企业财务状况的各个项目。n正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。n根据我国会计准则规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构账户式资产负债表分左右两方n左方为资产项目，按资产的流动性大小排列。流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资”、“固定资产”等则排在后面。n右方为负债及所有者权益项目，
13、一般按求偿权先后顺序排列。负债在先，负债按到期日由近到远排列。n“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在后面。n所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列。n账户式资产负债表中的资产各项目的合计=负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡，即“资产负债所有者权益”。资产负债表的基本格式见表7-2所示。二、资产负债表的填列依据二、资产负债表的填列依据n通常，资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。n（一）（一）“年初数年初数”的填列
14、方法的填列方法n资产负债表的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。n如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。（二（二)“期末数期末数”的填列方法的填列方法n资产负债表的“期末数”栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末或年末的数字。具体方法如下：n1.根据总账科目余额填列根据总账科目余额填列n（1）根据总账科目期末余额直接填列n如“交易性金融资产”、“应收票据”、“固定资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、
15、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应交款”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。（2）根据几个总账科目的期末余额分析计算填列n“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。n“未分配利润”项目，根据“本年利润”账户的余额减去“利润分配”账户的余额之差填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。【工作实例工作实例7-1】n某企业2009年10月31日结账后的“库存现金”科目余额为40 000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为10 000元。n“货币资金”项
16、目金额“库存现金”科目的期末余额40 000+“银行存款”科目的期末余额4 000 000+“其他货币资金”科目的期末余额10 00040 000+4 000 000+10 0004 050 000（元）2.根据明细账科目余额计算填列根据明细账科目余额计算填列n（1）“应付账款”项目，根据“应付账款”账户所属明细分类账户贷方余额和“预付账款”账户所属明细分类账户的贷方余额相加后填列；n（2）“预付账款”项目，根据“预付账款”账户所属明细分类账户借方余额和“应付账款”账户所属明细分类账户的借方余额相加后填列；n（3）“应收账款”项目，根据“应收账款”账户所属明细分类账户借方余额和“预收账款”账户
17、所属明细分类账户的借方余额相加后减去“坏账准备”账户余额的金额填列；n（4）“预收账款”项目，根据“应收账款”账户所属明细分类账户贷方余额和“预收账款”账户所属明细分类账户的贷方余额相加后填列。【例7-2】某企业2008年12月31日结账后有关明细科目余额 n 借方 贷方n应收账款 1 600 000 100 000n预付账款 800 000 60 000n应付账款 400 000 1 800 000n预收账款 600 000 1 400 000n“应收账款”项目金额=“应收账款”账户所属明细分类账户借方余额1 600 000+“预收账款”账户所属明细分类账户的借方余额600 000-“坏账准
18、备”科目贷方余额0=1 600 000+600 000-0=2 200 000（元）n“预付账款”项目金额=“预付账款”账户所属明细分类账户借方余额800 000+“应付账款”账户所属明细分类账户的借方余额400 000=800 000+400 000=1 200 000（元）。n“应付账款”项目金额=“应付账款”账户所属明细分类账户贷方余额1 800 000+“预付账款”账户所属明细分类账户的贷方余额60 000=1 800 000+60 000=1 860 000（元）。n“预收账款”项目金额=“应收账款”账户所属明细分类账户贷方余额100 000+“预收账款”账户所属明细分类账户的贷方余
19、额1 400 000=100 000+1 400 000=1 500 000（元）。例7-3n借款起始日期 借款期限（年）金额（元n2008。1。1 3 1000000n2006。1。1 5 2000000n2005。6。1 4 1500000n该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：n“长期借款”项目金额=“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 000+2 000 000+1 500 000）-“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款1 500 000=4 500 000-1 500 000=3 000
20、000（元）4.根据有关科目余额减去其备根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列抵科目余额后的净额填列n（1）“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列；n（2）“固定资产”项目，根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；n（3）“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。【工作实例工
21、作实例7-6】n丙公司2009年10月31日结账后的“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450 000元，贷方余额合计220 000元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。n“应收账款”项目金额“应收账款”账户所属明细分类账户借方余额450 000+“预收账款”账户所属明细分类账户的借方余额0-“坏账准备”科目贷方余额50 000450 000-50 000400 000（元）【工作实例工作实例7-7】n丁公司2009年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计折旧”科目余额为80 000元，“固定资产减
22、值准备”科目余额为100 000元。n“固定资产”项目金额“固定资产”科目的期末余额1 000 000-“累计折旧”科目余额80 000-“固定资产减值准备”科目余额100 0001 000 000-80 000-100 000820 000（元）【工作实例工作实例7-8】n大华公司2009年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为488 000元，“累计摊销”科目余额为48 800元，“无形资产减值准备”科目余额为83 000元。n“无形资产”项目金额“无形资产”科目的期末余额488 000-“累计摊销”科目余额48 800-“无形资产减值准备”科目余额83 000488 000-48 8
23、00-83 000356 200（元）5.综合运用上述填列方法分析综合运用上述填列方法分析填列填列n“存货”项目,需要根据“在途物资”、“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。【工作实例工作实例7-9】n大华公司原材料采用实际成本核算材料，2009年12月31日结账后有关科目余额为：“在途物资”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成
24、本”科目余额为600 000元（借方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。n“存货”项目金额140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-210 0006 330 000（元）三、资产负债表各项目的填列方法n1“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。n2“交易性金融资产”项目，反映企业购入的各种能随时变现并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券和
25、基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“交易性金融资产”科目期末余额填列。3“应收票据”项目n反映企业收到的未到期收款，也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。n已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。4“应收账款”项目n反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。n本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期
26、末余额后的金额填列。n如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。n“预收账款”科目所属有关明细科目期末有借方余额的，也在本项目填列。n“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。n5“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。n6“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。7
27、“存货”项目n反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。n本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。n材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。n8.“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列
28、。n9.“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。n10“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的划分为可供出售金融资产的证券。本项目根据“可供出售金融资产”科目的期末余额填列。n11“持有至到期投资”项目，反映企业持有的划分为持有至到期投资的证券。本项目根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后填列。n12“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”
29、所属相关明细科目期末余额后的金额分析计算填列。n13“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。n14“长期应收款”项目，反映企业持有的长期应收款的可收回金额。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额，再减去“未确认融资收益”科目期末余额后的金额分析计算填列。n15“固定资产”项目，反映企业的固定资产可收回金额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备
30、”科目期末余额后的金额，分析计算填列。n16“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余分析计算填列。n17“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。n18“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清
31、理”科目的期末借方余额填列。如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。n19“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。n20“递延所得税资产”项目，反映企业确认的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目期末余额分析填列。n21“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他长期资产价值较大的，应在附注中披露其内容和金额。n22“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应
32、根据“短期借款”科目的期末余额填列。n23“交易性金融负债”项目，反映企业为交易而发生的金融负债，包括以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”等科目的期末余额分析填列。n24“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。25“应付账款”项目n反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。n本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列
33、。n“预收账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，也在本项目填列。“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。n26“应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末有借方余额，以“一”号填列。n27“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额合计填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，以“一”号填列。n28“应付利息”项目，反映企业应付未付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列。n29“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收
34、其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。n30“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。n31“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业承担的一年内到期的非流动负债。本项目应根据有关非流动负债科目的期末余额分析计算填列。n32“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。n33“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。n34“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
35、n35“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。n36“递延所得税负债”项目，反映企业确认的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目期末余额分析填列。n37“其他非流动负债”项目，反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。n其他非流动负债价值较大的，应在附注中披露其内容和金额。n38“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。n39“资本
36、公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。n40“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。n41“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。四、资产负债表的编制示例四、资产负债表的编制示例n美达公司2009年12月31日有关资产、负债和所有者权益类账户余额，如表78所示。n另见教材另见教材【课堂实训课堂实训】任务三 编制利润表n利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是一种动态的财务报表。n通过利润
37、表可以从总体上了解企业从事经营业务取得的收入，对外投资取得的收入和非经营业务收入及相应的成本费用，以及净利润的实现和构成情况；n同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。一、利润表的结构一、利润表的结构n利润表一般包括表首、正表两部分。n其中，表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位；n正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。正表的格式一般有两种：单步式和多步式。n单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出
38、当期净损益。n在我国，利润表一般采用多步式，多步式利润表的结构是将利润的计算分为若干步骤进行，其主要编制步骤和内容如下：n第一步，计算营业利润n营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）n其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入n营业成本=主营业务成本+其他业务成本n第二步，计算利润总额n利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出n第三步，计算净利润n净利润=利润总额-所得税费用二、利润表的编制方法n1.“营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额之和填列。n2.“
39、营业成本”根据“主营业务成本”和“其他业务支出”账户的发生额之和填列。n3.“营业税金及附加”根据“营业税金及附加”账户的发生额填列。n4.其他项目填列。如“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“营业外支出”、“营业外收入”、“所得税费用”等账户分别根据其账户的发生额填列。n“非流动资产处置损失”应根据“营业外支出”账户的明细科目发生额分析填列。n5.利润表中的“营业利润”、“利润总额”、“净利润”应按表中的顺序计算填列。【工作实例工作实例7-12】n某企业2009年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33 000 000元，借方发生额
40、为200 000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000 000元。n该企业2009年度利润表中“营业收入”项目的金额为：n“营业收入”项目金额主营业务收入+其他业务收入33 000 000-200 000+2 000 00034 800 000（元）【工作实例工作实例7-13】n某企业2009年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3 000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务成本”科目的借方发生额为1 500万元。n该企业2009年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：n（3 000800）1 5003 700（万元）。n三、利润表的编制示例见三、利润表的编制示例见【工作实例工作实例7-14】
