1、项目四存货1.存货的确认与计量2.原材料的核算3.周转材料的核算4.委托加工物资的核算5.库存商品的核算6.存货的期末计量任务三 周转材料的核算要点：1.包装物的核算2.低值易耗品的核算周转材料包装物低值易耗品包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。包装材料不属于包装物，应属于原材料。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。核算核算内容内容1234生产用包装
2、物随同商品销售单独计价的包装物随同商品销售不单独计价的包装物出租或出借用包装物 一、包装物的核算各种一次性使用的包装材料用于储存和保管商品、材料而不对外出售、出租、出借的包装物作为企业商品产品的自制包装物不属于包装物核算范围的项目一、包装物的核算1.收入包装物的核算在取得的包装物验收入库时，按实际成本（如采购成本、加工成本等）入账，支付的增值税税款，准予抵扣。借：周转材料包装物应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据、应付账款等）包装物也可以按照计划成本核算，账务处理与原材料的核算相同，即：借：周转材料包装物（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料成本差异 （超支差）贷：材料采
3、购（超支差）或借：材料采购（节约差）贷：材料成本差异 （节约差）收入包装物核算举例4月5日，甲公司采购某包装物一批，价款50 000元、税额8 500元，供货商代垫运费1 000元、税额110元。货款已付，包装物已验收入库。1.若甲公司采用实际成本核算，账务处理应为：借：周转材料包装物51 000应交税费应交增值税（进项税额）8 610贷：银行存款59 6102.若甲公司采用计划成本核算，该批包装物计划成本为51 500元，账务处理应为：借：材料采购包装物51 000应交税费应交增值税（进项税额）8 610贷：银行存款59 610采购付款收入包装物核算举例借：周转材料包装物51 500贷：材料
4、采购包装物51 500验收入库借：材料采购包装物500贷：材料成本差异 500结转材差一、包装物的核算2.发出包装物的核算按领用包装物的实际成本计入生产成本按领用包装物的实际成本计入生产成本借：生产成本 （实际成本）材料成本差异 （结转节约数）贷：周转材料包装物（计划成本）或材料成本差异（结转超支数）生产领用包装物例：甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为3%。甲公司的账务处理应为：借：生产成本103 000贷：周转材料包装物100 000材料成本差异 3 000生产成本应分摊的材差100 0003%3 000（元）一、包装物的核算
5、2.发出包装物的核算a)随商品出售不单独计价 随同商品出售包装物按领用包装物的实际成本计入销售费用例：甲公司3月份销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为3%。甲公司的账务处理应为：借：销售费用48 500材料成本差异 1 500贷：周转材料包装物50 000销售费用应分摊的材差50 000（3%）1 500（元）一、包装物的核算2.发出包装物的核算b)随商品出售单独计价 随同商品出售包装物出售包装物取得的收入出售包装物的实际成本其他业务收入其他业务成本例：甲公司3月份销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元（不含税），款
6、项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司的账务处理应为：借：其他业务成本77 600材料成本差异（800003%）2 400贷：周转材料包装物 80 000借：银行存款 117 000贷：其他业务收入100 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000确认收入结转成本视视同销售包装物同销售包装物一、包装物的核算3.出租出租包装物的核算 出租包装物租金收入收取的增值税包装物成本摊销包装物修理费等包装物押金其他业务收入销项税额其他业务成本其他业务成本其他应付款注意逾期未退的包装物押金，应视同价外费用，计算确认增值税销项税额。一、包装物的核算3.出租出租包装物的核算 出借包装物包
7、装物成本摊销包装物修理费等包装物押金销售费用销售费用其他应付款逾期未退包装物押金的处理与出租包装物的处理相同。4.包装物的摊销一次转销法领用时，将其价值一次、全部计入当期成本费用的一种摊销方法。五五摊销法领用时摊销账面价值的50%，报废时再摊销剩余的50%的一种摊销方法。0102一、包装物的核算u 五五摊销法的账务处理账务处理账户设置“周转材料包装物摊销”账户领用借：周转材料出租（或出借）包装物贷：周转材料库存未用包装物借：其他业务成本（或销售费用）贷：周转材料包装物摊销收回借：周转材料库存已用包装物贷：周转材料出租（或出借）包装物报废借：周转材料包装物摊销贷：周转材料出租（或出借）包装物借：
8、原材料（残料入库）其他业务成本（或销售费用）贷：周转材料包装物摊销摊销50%再摊销50%举例说明：3月5日，甲公司出借库存未用包装物一批，计划成本5 000元，该包装物的材料成本差异率为3%，同时收取包装物押金5 000元存入银行。借：周转材料出借租包装物 5 000贷：周转材料库存未用包装物 5 000借：销售费用5 000（13%）50%2 575贷：周转材料包装物摊销（5 000 50%）2 500材料成本差异（5 0003%50%）75借：银行存款 5 000贷：其他应付款公司 5 0003月15日，甲公司收回上述出借包装物，并验收入库，包装物押金未退。借：周转材料库存已用包装物 5
9、000贷：周转材料出借包装物 5 0003月20日，甲公司报废出借包装物一批，计划成本5 000元，材料成本差异率为3%，残料估值500元入库。借：原材料 500贷：销售费用 500借：销售费用5 000（13%）50%2 575贷：周转材料包装物摊销（5 000 50%）2 500材料成本差异（5 0003%50%）75借：周转材料包装物摊销 5 000贷：周转材料出借包装物 5 000二、低值易耗品的核算（一）核算内容 是指生产产品用的工具。一般工具 是指为生产某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具。专用工具 是指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备。替换设备 是指在管理工作
10、中使用的各种物品。管理用具 是指为使职工安全生产而发给职工的各种劳保用品。劳动保护用品 是指不属于以上各类的低值易耗品。其他用具二、低值易耗品的核算（二）取得的核算p取得低值易耗品，按实际成本或计划成本借记“周转材料低值易耗品”账户，按增值税专用发票上注明的税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的货款贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。p低值易耗品的成本差异，应借记或贷记“材料成本差异”账户。例：甲公司购进专用工具一批，价款4 800元、增值税税额816元，该批工具已验收入库，货款已付。该批工具的计划成本为5 000元。会计分录借：周转材料低值易耗品专用工具5 00
11、0应交税费应交增值税（进项税额）816贷：银行存款5 616材料成本差异 200二、低值易耗品的核算（三）领用、摊销和报废的核算生产领用管理部门领用销售部门领用制造费用管理费用销售费用按照“谁受益，谁负担”原则，将领用低值易耗品的成本计入成本费用。u 低值易耗品的摊销、报废与包装物的摊销相同，账务处理一致。一次转销法五五摊销法摊销方法分次摊销法举例说明：借：制造费用（120 0003）40 000贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000甲公司生产车间领用专用工具一批，实际成本为120 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数的3次。甲公司的账务处理如下：1
12、.第一次领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品在用120 000贷：周转材料低值易耗品在库120 0002.第二次领用专用工具时：借：制造费用（120 0003）40 000贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000续：借：制造费用（120 0003）40 000贷：周转材料低值易耗品摊销 40 0003.第三次领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品摊销120 000贷：周转材料低值易耗品在用120 000如果该专用工具报废，且存在残值，则按残料价值做如下账务处理：借：原材料（或库存现金等）贷：制造费用（或管理费用、销售费用等）任务四、委托加工物资的核算要点：1.委托加工物资的成本构成2.消费税
13、的会计处理委托加工物资的成本构成02支付的加工费（含受托方代垫的辅助材料成本）04支付的相关税费01加工中耗用材料物资的实际成本03支付加工物资的往返运杂费委托加工物资的核算u 账户设置委托加工物资 发出材料成本 支付的加工费 支付的运杂费 相关税费加工完成入库物资的实际成本原材料银行存款库存商品周转材料或委托加工环节缴纳的消费税 委托加工的物资收回后直接用于销售的，受托加工环节交纳的消费税应计入加工物资的成本。委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节交纳的消费税准予抵扣，不计入加工物资的成本。举例说明例1：甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70 000元，
14、材料成本差异率为4%，以银行存款支付运杂费2 200元、增值税税额242元。甲公司的相关账务处理如下：1.发出材料时借：委托加工物资 72 800贷：原材料 70 000材料成本差异（70 0004%）2 8002.支付运杂费时借：委托加工物资 2 200应交税费应交增值税（进项税额）242贷：银行存款 2 4423.以银行存款支付量具加工费20 000元、增值税税额3 400元。4.收回委托加工的量具，支付运杂费2500元、增值税税额275元。该量具已验收入库，计划成本110000元。借：委托加工物资 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400委托加工物资
15、 72 800 2 200 20 000 2 50097 500实际成本借：周转材料低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500材料成本差异 12 500借：委托加工物资 2 500 应交税费应交增值税（进项税额）275贷：银行存款 2 775举例说明例2：甲公司委托B公司加工商品100 000套，该商品属于应税消费品，有关经济业务如下：1.3月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为3%。借：委托加工物资 5 820 000材料成本差异（6 000 0003%）180 000贷：原材料 6 000 0002.3月25日，支付商品加工费120 000
16、元、增值税20 400元，支付应交纳的消费税660 000元，该商品收回直接用于对外销售。借：委托加工物资 780 000应交税费应交增值税（进项税额）20 400贷：银行存款 800 4003.4月4日，以银行存款支付往返运杂费10 000元、增值税税额1 100元。4.4月5日，收回委托加工的100 000套，并验收入库。该商品采用实际成本核算。借：委托加工物资 10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 100贷：银行存款 11 100委托加工物资 5 820 000 780 000 10 0006 610 000实际成本借：库存商品 6 610 000 贷：委托加工物资 6 610
17、000举例说明例3：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，该材料收回后用于连续生产应税消费品。A公司的相关账务如下：1.发出材料时：借：委托加工物资 10 000贷：原材料 10 0002.支付加工费和相关税费时：消费税组成计税价格（10 0008 000）（110%）20 000（元）（受托方）代收代交的消费税20 00010%2 000（元）应交增值税8 00017%1 360（元）3.加
18、工完成收回委托加工材料借：委托加工物资 8 000应交税费应交增值税（进项税额）1 360 应交税费应交消费税2 000贷：银行存款 11 360委托加工物资 10 000 8 000 18 000实际成本借：原材料 18000 贷：委托加工物资 18000任务五、库存商品的核算要点：1.制造业库存商品的核算2.商品流通业库存商品的核算库存商品及其核算方法u库存商品是指企业持有的、用于对外销售的产品（或商品），一般包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、代制品和代修品等。核算方法制造业的核算方法商品流通业的核算方法采用实际成本核算采用计划成本核算进
19、价金额核算数量进价金额核算数量售价金额核算售价金额核算进价核算售价核算一、制造业库存商品的核算u 账户设置与账务处理生产成本原材料银行存款库存商品主营业务成本产品成本差异超支转入借方，节约转入贷方。月末分摊转入。完工产品成本 直接材料 直接人工 制造费用已销产品成本采用计划成本核算举例说明例1：3月31日，甲公司编制的“商品入库汇总表”显示，本月已验收入库的A产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司的账务处理应为：借：库存商品A产品5 000 000B产品2 000 000贷：生产成本A产品
20、5 000 000B产品2 000 000例2：3月31日，甲公司计算结转本月已实现销售的产品成本，其中A产品销售500台，实际单位成本为5000元；B产品销售1500台，实际单位成本为1000元。甲公司的账务处理应为：借：主营业务成本4 000 000贷：库存商品A产品2 500 000B产品1 500 000二、商品流通业库存商品的核算（一）数量进价金额核算法商品进价库存商品主营业务成本已销商品进价成本销售费用进货费用本年利润期末转入期末转入计算方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和毛利率法。举例说明例1：乙公司为从事商品批发的企业，4月10日购进A商品一批
21、，价款100 000元、增值税税额17 000元，运费2 000元、增值税税额220元，货款已付，商品已验收入库。乙公司的账务处理应为：借：库存商品A产品100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 220销售费用 2 000贷：银行存款119 220例2：4月12日，乙公司向丙公司销售A商品一批，价款200 000元、增值税税额34 000元。商品已发出，以银行存款支付代垫运杂费4 440元，托收手续已办妥。乙公司的账务处理应为：借：应收账款丙公司238 440贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000银行存款 4 440举例说明例3：4月30日，乙公司采购
22、毛利法计算结转本月A商品的销售成本。A商品月初库存1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该商品毛利率为25%。借：主营业务成本25 500 000贷：库存商品A商品 25 500 000销售毛利销售收入销售成本毛利率销售毛利销售收入100%销售成本销售收入销售毛利销售毛利销售收入毛利率销售毛利340025%850（万元）销售成本34008502 550（万元）二、商品流通业库存商品的核算（一）数量进价金额核算法特 点 库存商品的收、发、存均按进价金额记账，进货费用直接计入当期损益（即销售费用）。发出商品的进价成本，应按发出存货计价方法（即从个别计价法、先进先
23、出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法中选定）计算确定。可采用毛利率法匡算本期销售成本和期末库存商品成本。该方法适用于商业批发企业。二、商品流通业库存商品的核算（二）售价金额核算法商品售价库存商品主营业务成本已销商品售价商品进销差价商品进销差价商品进价商品售价商品进销差价已销商品进销差价逐笔结转月末集中结转进价成本举例说明例1：某商场为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税，库存商品采用售价金额核算。2018年3月10日，购进商品一批，价款100 000元、增值税税额17 000元，货款已付，商品已验收入库。该批商品的售价为124 000元，该商场的账务处理应为：借：库存商品124 000应交税费
24、应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款 117 000商品进销差价 24 000例2：3月10日，该商场日销售额为15 380元，营业款已送存银行，该商场的账务处理应为：借：银行存款15 380贷：主营业务收入15 380日常核算时，主营业务收入暂按含税销售日常核算时，主营业务收入暂按含税销售额核算，申报纳税时再调整为不含销售额。额核算，申报纳税时再调整为不含销售额。借：主营业务成本 15 380贷：库存商品 15 380同时按售价结转销售成本：同时按售价结转销售成本：举例说明例3：3月31日，计算结转本月已销商品进销差价和本月销项税额，相关资料为：库存商品月初余额125 000元，商
25、品进销差价月初余额25 000元，本月购进商品总额450 000元，售价总额675 000元，本期销售收入640 000元。1.计算本月的销项税额不含税销售额640 000（117%）547 008.55（元）借：主营业务收入92991.45贷：应交税费应交增值税（销项税额）92991.45销项税额 640 000-547 008.5592 991.45（元）续：2.计算结转本月已销商品应分摊的进销差价进销差价率（25 000225 000）（125 000675 000）100%31.25%借：主营业务成本200 000贷：商品进销差价200 000已销商品应分摊的商品进销差价640 000
26、31.25%200 000（元）库存商品商品进销差价月初余额125 000本月购货675 000 本月销售640 000本月结转200 000月初余额 25 000本月增加225 000月末余额160 000月末余额 50 000月末库存商品的进价成本月末库存商品的进价成本160 000160 00050 00050 000110 000110 000（元）（元）二、商品流通业库存商品的核算（二）售价金额核算法特 点 库存商品的收、发、存均按售价金额记账，售价与进价的差额，单独设置“商品进销差价”账户核算。仅核算售价金额，不核算数量，企业应建立实物负责制。确认销售收入的同时，按售价结转销售成本
27、。月末集中结转已销商品进销差价，调整销售成本。该法适用于商业零售企业。二、商品流通业库存商品的核算（三）进价金额核算法1.库存商品按进价金额核算，但不核算数量。2.日常核算时，只登记库存商品的增加金额，不登记其减少金额。3.月末通过实地盘点确认库存商品月末结存额，倒轧本月商品销售成本。本月销售成本月初余额本月增加额月末结存额该核算方法，手续不严密，不利于库存商品的实物控制，适用范围有限。缺陷二、商品流通业库存商品的核算（四）数量售价金额核算法1.库存商品既核算售价金额，同时也核算数量。2.进销差额单独设置“商品进销差价”账户核算，日常核算与售价金额核算相同。3.与售价金额核算相比，增加了数量控
28、制，可弥补售价金额核算的不足。4.该方法通常适用于各种贵重商品的核算。任务六、存货的期末计量要点：1.可变现净值的涵义2.可变现净值的确定3.存货跌价准备的核算一、存货期末计量存货成本存货可变现净值比较成本可变现净值成本可变现净值存货按成本计量存货按可变现净值计量确认存货跌价损失p 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本，是指期末存货的实际成本。一、存货期末计量1.存货减值迹象的判断01该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。02企业使用该项原
29、材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。03企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值。04因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。05其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：一、存货期末计量1.存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存货3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货一、存货期末计量2.存货
30、跌价准备的计提资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应计入当期损益。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。具有相同或类似最终用途或目的、且具有相同的风险和报酬的存货，也可以合并计提存货跌价准备。会计分录借：资产减值损失 贷：存货跌价准备举例说明乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2017年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品的销售价格（不含增值税）为500 000元，销售费用为60 000元。
31、假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。第一步，计算该自制半成品的可变现净值可变现净值=500 000-60 000-110 000=330 000（元）第二步，计算应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备=350 000-330 000=20 000（元）第三步，进行具体的账务处理借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000一、存货期末计量3.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。
32、转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。会计分录借：存货跌价准备 贷：资产减值损失举例说明续前例，假定2018年6月30日，乙公司库存自制半成品的数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但2018年上半年，用该存货生产的产成品的市场价格持续上升，市场前景明显好转，经测算，至2018年6月30日，该自制半成品的可变现净值为345 000元。第一步，计算该自制半成品可变现净值的回升额可变现净值的回升额=345 000-330 000=15 000（元）第二步，计算应转回的存货跌价准备原计提的存货跌价准备=20 000（元）第三步，进行具体的账务处理借：存货跌价准备 15 000 贷
33、：资产减值损失 15 000应转回的存货跌价准备=15 000（元）一、存货期末计量4.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。会计分录借：主营业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品等举例说明2017年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合
34、计为6 000元。2018年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。甲公司的账务处理应为：1.确认销售收入销售收入=6 0005=30 000（元）借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入A机器 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 1002.结转销售成本和计提的存货跌价准备借：主营业务成本A机器 19 000 存货跌价准备A机器 6 000 贷：库存商品A机器（5 0005）25 000二、存货清查清查方法实地盘点法u 发现短缺发现短缺u 发现溢余发现溢余借：待处理财产损溢 贷：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢入库
35、残料价值入库残料价值有赔偿的有赔偿的u冲减管理费用冲减管理费用借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘点结果的处理报经批准后的处理一般经营损失一般经营损失非常损失非常损失原材料原材料其他应收款其他应收款管理费用管理费用营业外支出营业外支出举例说明例1：甲公司在财产清查中盘亏A材料500千克，实际单位成本为200元，经查属于一般经营损失。借：待处理财产损溢100 000贷：原材料A材料 100 000借：管理费用100 000贷：待处理财产损溢 100 0001.批准处理前2.批准处理后举例说明例2：甲公司在财产清查中盘亏B材料300千克，实际单位成本为100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿，残料已办理入库手续，价值2 000元。借：待处理财产损溢 30 000贷：原材料B材料 30 000借：原材料 2 000其他应收款 33 100贷：待处理财产损溢 30 000应交税费应交增值税（进项税额转出）5 1001.批准处理前2.批准处理后
