1、第十二章第十二章 成本决策与成本计划成本决策与成本计划 本章学习内容本章学习内容 一、成本决策一、成本决策 二、成本计划二、成本计划 第一节 成本决策 一、成本决策概述一、成本决策概述 ( (一一) ) 定义定义 成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关 的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选 出最佳方案的过程。出最佳方案的过程。 ( (二二) )成本决策的程序成本决策的程序 提出问题；确定决策目标；拟定方案；分析提出问题；确定决策目标；拟定方案；分析 评价；优化选择；纳入计划。评价；优化选择；纳入计划。 二
2、、与成本决策有关的成本概念二、与成本决策有关的成本概念 前提：前提：成本按习性，分为变动成本和固定成本成本按习性，分为变动成本和固定成本 （一）相关成本（一）相关成本 1 1、差量成本、差量成本 2 2、机会成本、机会成本 3 3、专属成本、专属成本 （二）无关成本（二）无关成本 1 1、差量成本、差量成本 差量成本又称差别成本，它有差量成本又称差别成本，它有两层含义：两层含义： 差量成本又称为增量成本，是指由于差量成本又称为增量成本，是指由于方案本身方案本身 生产能量利用程度不同而表现在成本方面的差生产能量利用程度不同而表现在成本方面的差 额。额。 差量成本差量成本它指两个不同备选方案预计未
3、来成本它指两个不同备选方案预计未来成本 的差额。的差额。 2 2、机会成本、机会成本 机会成本又称机会成本又称择一成本择一成本，是指在经济决策过程，是指在经济决策过程 中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价 或丧失的潜在利益。或丧失的潜在利益。 机会成本产生于某种资源的用途选择，即多种机会成本产生于某种资源的用途选择，即多种 使用“机会”。由于资源的有限性，必须充分利用使用“机会”。由于资源的有限性，必须充分利用 资源效益，故机会成本在决策中应作为一个现实的资源效益，故机会成本在决策中应作为一个现实的 重要因素予以考虑。重要因素予以考虑。 3
4、3、专属成本、专属成本 专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归 属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时 所追加的专用工具支出；生产某批产品而专用的所追加的专用工具支出；生产某批产品而专用的 机床的折旧费等。机床的折旧费等。 （二）无关成本（二）无关成本 是指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本是指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本 等。等。 1 1、沉没成本、沉没成本 又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的 决策所引起，已经发生并支付过款项的成本。决策
5、所引起，已经发生并支付过款项的成本。 2 2、共同成本、共同成本 共同成本是指那些由多个方案共同负担的成本。共同成本是指那些由多个方案共同负担的成本。 如企业的管理人员工资，车间中的照明费。如企业的管理人员工资，车间中的照明费。 三、成本决策常用的方法三、成本决策常用的方法 差量损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 差量损益分析法差量损益分析法 1.1.含义：差量损益分析法是以含义：差量损益分析法是以差量差量作为最终的评价指标，作为最终的评价指标， 由差量损益（由差量损益（P P）决定方案取舍的一种决策方法。）决定方案取舍的一种决策方法。 P=P=差量收入差量收入( (R)R)- -差量
6、成本差量成本( (C)C) R R是指两个备选方案预期相关收入的差异；是指两个备选方案预期相关收入的差异； C C是指两个备选方案的预期相关成本之差。是指两个备选方案的预期相关成本之差。 2.2.判断：判断： 如果如果P P0 0，则前一方案为优；，则前一方案为优； 如果如果P P 0 0，则后一方案为优。，则后一方案为优。 3. 举例举例 相关成本分析法相关成本分析法 1.1.含义：相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，含义：相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标， 由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。它适用于只涉它适用于只涉 及成本的方
7、案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视 为此类问题的决策。为此类问题的决策。 2.判断：判断： 作为优作为优 选方案选方案 决策时决策时 应选择应选择 相关成本相关成本 最低的方案最低的方案 成本无差别点法成本无差别点法 1.1.含义：含义： 成本无差别点法是以成本无差别点法是以成本无差别点业务量成本无差别点业务量作为最终的作为最终的 评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决 定方案取舍的一种决策方法。定方案取舍的一种决策方法。 成本无差别点业务量又称为成本无差别点业务量又称为成本分界点
8、成本分界点，即两个方案，即两个方案 成本相等时的业务量。成本相等时的业务量。 2.判断：判断： 若业务量若业务量x0时时, ,则选固定成本较高的则选固定成本较高的y1 若业务量若业务量x0时时, ,则选固定成本较低的则选固定成本较低的y2 若业务量若业务量= = x0时时, ,则两方案效益无差别则两方案效益无差别 a1 a2 0 x0 y2=a2+b2x2 y1=a1+b1x1 第二节第二节 成本计划成本计划 一、成本计划概述一、成本计划概述 （一）概念：（一）概念： 成本计划是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对成本计划是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对 计划期企业的成本水平所做的筹
9、划。计划期企业的成本水平所做的筹划。 狭义的成本计划：产品成本计划狭义的成本计划：产品成本计划 广义的成本计划：产品成本计划和费用预算广义的成本计划：产品成本计划和费用预算 成本计划是成本决策结果的具体化，是成本控制和考核成本计划是成本决策结果的具体化，是成本控制和考核 的依据。的依据。 （二）成本计划的作用（二）成本计划的作用 1、成本计划是促进企业挖掘潜力、有计划降、成本计划是促进企业挖掘潜力、有计划降 低成本的主要工具低成本的主要工具 2、成本是企业落实成本管理责任制的基础、成本是企业落实成本管理责任制的基础 3、成本计划是编制经营计划的主要依据、成本计划是编制经营计划的主要依据 （三）
10、成本计划的内容（三）成本计划的内容 1、主要产品单位成本计划。、主要产品单位成本计划。 反映主要产品的单位成本及其成本项目的构成反映主要产品的单位成本及其成本项目的构成 情况。情况。 2、全部商品产品成本计划。、全部商品产品成本计划。 反映计划期全部商品的总成本的计划。反映计划期全部商品的总成本的计划。 可按产品品种编制，也可按成本项目、成本性可按产品品种编制，也可按成本项目、成本性 态编制。态编制。 3、生产费用预算、生产费用预算 二、成本计划的编制二、成本计划的编制 （一）成本计划编制程序（一）成本计划编制程序 编制成本计划的程序编制成本计划的程序依企业规模大小和管理要求而定依企业规模大小
11、和管理要求而定。 中小企业由厂部中小企业由厂部集中编制集中编制；大企业采用；大企业采用分级编制分级编制方法，自方法，自 下而上编制分部成本计划，然后汇总编制厂部成本计划。下而上编制分部成本计划，然后汇总编制厂部成本计划。 成本计划编制的基本程序：成本计划编制的基本程序： 1、收集和整理资料、收集和整理资料 2、分析上期成本计划的执行情况、分析上期成本计划的执行情况 3、进行成本计划的测算工作、进行成本计划的测算工作 4、正式编制成本计划、正式编制成本计划 （二）成本计划的编制要求（二）成本计划的编制要求 1、要以先进合理的技术经济定额为基础、要以先进合理的技术经济定额为基础 2、应与其他计划相
12、衔接、应与其他计划相衔接 3、应符合统一领导、分级管理的原则、应符合统一领导、分级管理的原则 4、必须遵守国家的财经法令和规章制度，严格遵守成本、必须遵守国家的财经法令和规章制度，严格遵守成本 开支范围，注意成本计划与成本核算的一致性开支范围，注意成本计划与成本核算的一致性 （三）成本计划的编制方法（三）成本计划的编制方法 1、主要产品单位成本计划的编制、主要产品单位成本计划的编制 如果定额资料全，可以定额资料为基础调整如果定额资料全，可以定额资料为基础调整 编制成本计划。首先按成本项目分别编制，然编制成本计划。首先按成本项目分别编制，然 后汇总。后汇总。 举例举例 企业生产甲、乙、丙三种产品
13、，有关定额、企业生产甲、乙、丙三种产品，有关定额、 产量及产品成本计划见下表：产量及产品成本计划见下表： 项目项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 15月月 （300件）件） 单位定额成本单位定额成本 550 750 1400 2700 计划产量下的计划产量下的 总成本总成本 165000 225000 420000 810000 612月月 （500件）件） 单位定额成本单位定额成本 520 700 1200 2420 计划产量下的计划产量下的 总成本总成本 260000 350000 600000 1210000 全年全年 （800件）件） 单位计划成本单位
14、计划成本 531.25 718.25 1275 2525 计划产量下的计划产量下的 总成本总成本 425000 575000 1020000 2020000 甲产品单位成本计划甲产品单位成本计划 项目项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 112月月 （500件）件） 单位定额成本单位定额成本 500 15 40 555 计划产量下的计划产量下的 总成本总成本 250000 7500 20000 277500 全年全年 （500件）件） 单位计划成本单位计划成本 500 15 40 555 计划产量下的计划产量下的 总成本总成本 250000 7500 20000
15、 277500 乙产品单位成本计划乙产品单位成本计划 2、全部商品产品成本计划的编制、全部商品产品成本计划的编制 项目项目 可比产品总成本可比产品总成本 不可比产不可比产 品总成本品总成本 合计合计 按上年预计按上年预计 平均计算平均计算 （1） 按本年计按本年计 划计算（划计算（2） 降低额降低额 （3） （1） （2） 降低率降低率 （4）（）（3） /(1) 直接材料直接材料 481200 486056 4856 1 250000 736056 直接工资直接工资 605400 608810 3410 0.56% 7500 616310 制造费用制造费用 1267400 1033614 2
16、33786 18.45% 20000 1053614 废品损失废品损失 6000 5520 480 8% 5520 合计合计 2360000 2134000 226000 9.58% 277500 2411500 按成本项目编制按成本项目编制 产品名称产品名称 单单 位位 计划产计划产 量量 （1） 单位成本单位成本 总成本总成本 上年预上年预 计平均计平均 （2） 本年计本年计 划（划（3） 按上年预计按上年预计 平均（平均（4） （1）（2） 按本年计按本年计 划划（5） （1）（3） 降低额降低额 （6）（）（5） （4） 降低率降低率 （7）（）（6） /(4) 1、可比产品、可比产品
17、 2360000 2134000 226000 9.58% 甲产品甲产品 件件 800 2800 2525 2240000 2020000 220000 9.8% 丙产品丙产品 件件 600 200 190 120000 114000 6000 5% 2、不可比产品不可比产品 乙产品乙产品 件件 500 555 277500 合计合计 2411500 按品种编制按品种编制 三、费用预算的编制三、费用预算的编制 （一）固定预算与弹性预算（一）固定预算与弹性预算 （二）增量预算与零基预算（二）增量预算与零基预算 （三）定期预算与滚动预算（三）定期预算与滚动预算 （一）固定预算与弹性预算（一）固定预
18、算与弹性预算 1、固定预算固定预算（静态预算静态预算） 按唯一业务量编制按唯一业务量编制。 机械呆板和可比性差机械呆板和可比性差，因而因而适应性很差适应性很差。当预计业务当预计业务 量与实际水平不一致时预算失去作用量与实际水平不一致时预算失去作用。 2、弹性预算（变动或滑动预算）、弹性预算（变动或滑动预算） 按多种可能达到的业务量水平编制。按多种可能达到的业务量水平编制。 以成本性态分析为基础。以成本性态分析为基础。 预算范围宽、可比性强和便于考核，因而适应性很强。预算范围宽、可比性强和便于考核，因而适应性很强。 适用于弹性成本预算或弹性利润预算。适用于弹性成本预算或弹性利润预算。 （二）增量
19、预算与零基预算（二）增量预算与零基预算 1、增量预算增量预算 假定前提是：现有的业务活动是企业必需的；原假定前提是：现有的业务活动是企业必需的；原 有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。 在基期成本费用的基础调整而得在基期成本费用的基础调整而得。 缺点：受原有费用项目限制缺点：受原有费用项目限制，可能导致保护落后；可能导致保护落后； 滋长预算中的滋长预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化”；不利于；不利于 企业未来发展企业未来发展。 增量费用增量费用 预期费用基期费用预期费用基期费用 D D + + = = Y Y Y 0 1 2、零
20、基预算零基预算 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数 额额。 将所有的预算支出均以零为出发点将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际一切从实际 需要与可能出发需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内逐项审议预算期内各项费用的内 容及开支标准是否合理容及开支标准是否合理。 不受现有费用开支水平限制；能够调动各方面降不受现有费用开支水平限制；能够调动各方面降 低费用的积极性低费用的积极性，有助于企业的发展有助于企业的发展。其缺点是工其缺点是工 作量大作量大，编制时间较长编制时间较长。 （三）定期预算与滚动预算（三）定期预算与滚动预算 1、定期预
21、算定期预算 以不变的会计期间以不变的会计期间(如日历年度如日历年度)为预算期；为预算期； 优点：能够使预算期间与会计年度相配合，优点：能够使预算期间与会计年度相配合， 便于考核和评价预算的执行结果；便于考核和评价预算的执行结果； 缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。 2 2、滚动预算、滚动预算 又称连续预算或永续预算。又称连续预算或永续预算。 预算期与会计年度脱离，随着预算的执行预算期与会计年度脱离，随着预算的执行 不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算 期永远保持为一个固定期间。期永远保持为一个固定期间。 具有透明度高、及时性强、连续性好，以具有透明度高、及时性强、连续性好，以 及完整性和稳定性突出等优点。及完整性和稳定性突出等优点。
