1、第十五章 审计法 NO PAIN NO GAIN 内容提示 审计法是经济法体系中的一个组成部分，是国家维护市场经济秩序 的具体手段之一。本章将在我国审计法基本原理的基础上，分别阐 述审计法原则、审计机构与审计人员、内部审计，以及法律责任。 通过本章的学习，可以了解我国审计机构的设置及其职权，掌握审 计工作的基本步骤以及相关法律责任。 内容提示 某市审计组在对工行某办事处的资产、负债、损益审 计中，重点检查了该办事处违规经营并账情况，发现其贷款大 户某市计算机厂（信誉良好，贷款均为正常类及关注类贷 款）有一笔万元贷款被列为损失类，尚有万元 的表外欠息，这一情况十分蹊跷。据银行信贷部门反映，目前
2、该计算机厂不承认此笔贷款，贷款本金及利息均无法收回，银 行只能将此笔贷款列作损失处理。为此，审计人员调来了该笔 贷款的详细资料，发现此笔贷款先汇至该厂设的临时账户，除 支付银行首期万元利息外，其余资金分别汇至某房产公司 及其业务员马某户头上，此后，该临时账户再无资金进出。随 后，审计人员立即对该计算机厂进行调查，发现该厂财务账面 上对该笔贷款无任何记载。经多方联系，原厂长潘某以生病为 由不与审计人员接触。原财务科长郑某经审计人员反复做工作， 承认了万元贷款之事只有潘某和他两人知道，系潘某指 使其所为，并立下字据为证。经进一步调查，现任厂长、书记 明确表态：这万元贷款纯属原厂长潘某个人所为，与计
3、 算机厂无关。这样，原厂长潘某假借计算机厂名义骗取、挪用 工行贷款万元的问题便浮出了水面。 问题： 什么是审计？ 规范审计的法律 有哪些？ 目录 CONTENTS 01 审计、审计法的概念 审计法的原则 02 03 审计机关与审计人员 内部审计 04 05 违反审计法的法律责任 审计、审计法的概念 01 第一节 审计是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、 财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。 财政收支是指依照中华人民共和国预算法和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及下 列财政资金中未纳入预算管理的
4、收入和支出：（一）行政事业性收费；（二）国有资源、国有资产收入； （三）应当上缴的国有资本经营收益；（四）政府举借债务筹措的资金；（五）其他未纳入预算管理的财 政资金。 财务收支是指国有的金融机构、企业事业组织以及依法应当接受审计机关审计监督的其他单位，按照国家 财务会计制度的规定，实行会计核算的各项收入和支出。 在现代社会经济活动中，人们的社会分工日益精细，从而形成以不同目的而存在的各个主体。为保证市场 经济有序进行，在客观上要求各个主体必须按照既定的规则来运行，并以财务会计报告的方式记录经济运 行中的各种行为，传递给相关方面。社会主体各自的经济运行记录是否准确、真实 与可 靠，关系到市场经
5、济秩序稳定，因此，需要由专职机构或者专职人员，通过专门的方法 对社会主体提供的会计信息进行鉴定，审计就是对社会主体的会计信息所从事的鉴定活动。 审计对于监督市场运行，维护市场秩序，促进、保护市场经济的协调与稳步发展发挥着重要 的作用。 第一节 审计法是国家制订的确认审计机构与审计人员的法律地位及其权限，调整审计工作的开展， 以及审计管理过程中所发生的各种社会关系的法律规范的总称。 为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，我国国务院曾于1988年发布了审计条例。 随着我国市场经济的深入发展，为适应新形势的客观需要，1994年8月31日，第八届全国人大 常委会第九次会议通过了中华人民共和国审
6、计法，该法共7章，51条，自1995年1月1日起 施行。1997年10月21日国务院发布实施了中华人民共和国审计法实施条例，这是对我国 审计法的具体补充。2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务 审计法的原则 02 第二节 案例 审计署驻某市特派办一个4人审计小组进驻某市污水处理厂审计某外贸公司代理7台专用车辆的进口报关 手续业务时发现，污水处理厂共按某公司的要求以理货费的名义支付给某贸易公司253万多元 ，进口汽 车代理业务的某外贸公司负责人告诉审计组，该代理业务已委托给该公司参股的某贸易公司。该负责人 表示，愿意提供审计组所需资料，但拒绝让审计组查阅该贸易公司的财务资料。对进口设备入
7、境手续的 追查，某海关认为该业务过去时间较长，审计组不能提供报关单，查询难度大，难以一时查明，正当审 计组陷入困境并决心四面出击之时，突然发生了一件奇怪的事情，审计组在一天之内接到分别打往手机 和房间的三个匿名电话，对审计组进行威胁和恐吓。审计现场的办领导一方面稳定大家的情绪，另一方 面也采取了积极有效的措施，通过某市政府出面协调，得到了公安机关确保审计组安全的保证；同时， 审计组立即调整了驻地，确保万无一失。之后，审计人员往返于项目办、外商关联企业、 有关 开户银行，详细审核了与外国政府贷款相关联的有关帐户，终于查清某市政府和项目办个 别领导签订虚假进口设备合同，骗取外国政府贷款207万美元
8、；将外汇贷款一部分用人民币 返还，另100多万美元滞留境外达四年之久，构成了逃汇、套汇行为，逃避了国家外汇管制， 使国家承受重大利息损失，而滞留境外的100多万美元难以收回，国家面临重大损失。 问题：这一案例体现了审计法的哪些原则？ 02 1 2 3 4 5 依法审计原则依法审计原则 审计法的原则是审计工作立法、执法过程中必须遵行的指导思想与基本出发点。我国审计法的原则是审计工作立法、执法过程中必须遵行的指导思想与基本出发点。我国 审计法确立了以下的原则：审计法确立了以下的原则： 独立审计原则独立审计原则 客观公正原则客观公正原则 强制性原则强制性原则 保守秘密原则保守秘密原则 审计机关与审计
9、人员 03 第三节 案例 某大学毕业生王某拟应聘到某审计机关工作。为此，精心制作了个人简历，递 交给该审计机关。该审计机关通知王某3天后考试。为此，王某向学校的张老师 打听该审计机关的性质、待遇等情况。张老师耐心地向他介绍了审计的设置等。 问题：审计机关与审计人员的设置及其职责有哪些？ 第三节 一、 审计机关及其设置 审计机关是在政府机构中所设立的负有审计职责，专门从事审计工作的机构。依据我国宪法、 审计法的规定，在我国各级政府设立相应的审计机关，负责各级政府管辖区域内的审计工作， 以此形成我国的审计管理体制。 （一）全国设立审计署国家审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，履行审计法
10、和国务院规定的职责。 （二）地方各级人民政府设立审计机关 地方人民政府设立审计机关，在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下，负责本 行政区域内的审计工作，履行法律、法规和本级人民政府规定的职责。 省、自治区人民政府设有派出机关的，派出机关的审计机关对派出机关和省、 自治区人民政府审计机关负责并报告工作，审计业务以省、自治区人民政府 审计机关领导为主。 第三节 二、 审计机关的职责依据我国审计法的规定，审计机关的职责主要有以下几个方面： （一）对政府财政收支进行审计监督 （二）对中央银行、国有金融机构进行审计监督 （三）对国家事业组织的财务收支进行审计监督 （四）对国有企业、国家资产占控
11、股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计监督 （五）对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督 （六） 对有关基金进行审计监督 （七） 对国际组织和外国政府援助、贷款项目进行审计监督 （八） 专项审计 （九） 其他审计 第三节 三、 审计机关的权限 依据我国审计法的规定，审计机关在进行审计时的权限主要有以下几个方面： （一） 要求权 （二） 检查权 （三） 调查权 （四） 处理权 （五） 建议权 （六） 公布权 （七） 被审计单位的义务 第三节 四、审计人员及其职业道德 审计人员是从属于某个政府审计部门或者会计师事务所，负有相关职责，依法从事审计工作的人员。 依据我
12、国审计机关的设置，以及审计工作开展的情况来看，从属于政府审计部门的审计人员，具有国家公 务员的身份，是国家公务员的有机组成部分。另外，通过国家组织的专门考试，经政府有关机构批准的注 册会计师，具有接受委托从事社会审计的资格。 审计人员的职业道德包括有以下几个方面： （）应当恪守独立、客观、公正的原则。 （）执行审计或其他鉴证业务，应当保证形式上和实质上的独立。 （）会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。 （）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害 关 系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。 （）不得兼营或兼任与其
13、执行的审计或其他鉴证业务不兼容的其他业务或职务。 （）执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶 影响其分析、判断的客观性。 （）执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。 第三节 五、 审计回避制度 审计回避制度是审计人员与被审计单位或者有关人员之间，存有一定社会、利益关系，可能影响审计公 正时，审计人员应当自行回避，不得从事相关审计工作的制度。审计回避制度是保证审计结果客观公正 的重要措施，也是客观公正原则的根本体现。 依据我国审计法实施条例的规定，审计人员办理审计事项，遇有下列情形之一的，应当申请回避。被审 计单位亦有权申请审计人员回避： （）与被审计单位负
14、责人和有关主管人员之间有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近 姻亲关系的。 （）与被审计单位或者审计事项有经济利益关系的。 （）被审计单位、审计事项、被审计单位负责人或者有关主管人员有其他利害关系， 可 能影响公正执行公务的。 审计人员的回避，由审计机关负责人决定；审计机关负责人办理审计事项时 的回避，由本级人民政府或者上一级审计机关负责人决定。 第三节 六、审计程序 依据我国审计法的规定，审计应当按照以下程序进行。 （一）组成审计组 （二）实施审计 （三）提交审计报告 （四）出具审计意见书、审计决定 （五）送达审计意见书 内部审计 04 第四节 案例 小张大学毕业后到一家事业单位就
15、业，具体从事该单位的内部审计工作。刚参 加工作的时候，小张的一些亲朋好友，经常问起他现在的工作情况。小张发现 有一些关心他的人，都不太清楚内部审计的工作性质，只好向他们一一介绍内 部审计的大致情况。 问题： 什么是内部审计？ 内部审计的法律规范有哪些？ 第四节 一、 内部审计的概念 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法 和效益的行为。 国家审计署于2018年1月22日发布关于内部审计工作的规定，该规定自2018年3月1日起 实施。依据这个规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当 按照有关规定建立健全内部审计制度。 有内部审计
16、工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授 权本单位内设机构履行内部审计职责。设立内部审计机构的单位，可以根据 需要设立审计委员会，配备总审计师。 第四节 二、 内部审计机构的职责 依据国家审计署发布的关于内部审计工作的规定，内部审计机构对本单位及所属单位的下列事 项进行审计： （）财政收支、财务收支及其有关的经济活动。 （）预算内、预算外资金的管理和使用情况。 （）领导人员任期的经济责任。 （）固定资产投资项目。 （）内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理。 （）经济管理和效益情况。 （）其他审计事项。 内部审计机构每年应当向本单位主要负责人或者权力机构提出内部
17、 审 计工作报告。 第四节 三、 内部审计机构的权限 内部审计机构具有履行职责所必需的主要权限包括： （）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其 他有关文件、资料。 （）参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。 （）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行。 （）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。 （）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。 （）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。 （）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。 （）对可能转移、
18、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与 经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存。 （）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济 效 益的建议。 （）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评 或者提出追究责任的建议。 违反审计法的法律责任 05 第五节 案例 某审计机关在审计时发现，某电子厂财务会计陈某利用负责该厂员工工资计 算和发放的职务之便,每月在工资表格合计栏上,加大几百元至几万元不等的 金额。然后,陈某在交给银行划拨工资的工资划拨明细表上,以其弟弟和男朋 友的名义虚设两个员工账户,使加大的金额划拨到自己的工资账户及
19、弟弟、 男友的账户上。经审计,两年 期间,陈某加大工资额共计人民币上百万元，该款全部转入陈某个人账户并 占为己有,且用于日常消费。 问题： 哪些属于违反审计法规定的行为？有关人员应当承担哪些法律责任？ 第五节 依据我国审计法、审计法实施条例的规定，被审计单位出现了违反审计法规定的行为时， 应当视其具体情况承担相应的行政、刑事责任。 一、 行政责任 依据我国审计法的规定，违法审计法规定的行为应当承担相应的行政责任。行政责任主要 包括审计处理、处罚。 审计处理、处罚是审计机构在审计工作中发现被审计单位的违法行为时，依据审计法的有 关规定，在法定的职权范围内，对违法行为予以纠正和制裁。 （一） 审计
20、处理 （二） 审计处罚 审计机关应当自收到复议申请书之日起两个月内作出复议决定。遇有特殊情况 的，作出复议决定的期限可以适当延长。但是，延长的期限最长不得超过 两个月，并应当将延长的期限和理由及时通知复议申请人。 第五节 二、刑事责任 依据我国审计法、审计法实施条例的规定，以下情形应当追究有关行为人的刑事责任： （1）被审计单位的财政收支、财务收支违反法律、行政法规的规定，构成犯罪的。 （2）拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查的，构成犯罪的。 （3）报复陷害审计人员，构成犯罪的。 （4）审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，构成犯罪的。 第五节 案例 某审计机关在审计时
21、发现，某电子厂财务会计陈某利用负责该厂员工工资计 算和发放的职务之便,每月在工资表格合计栏上,加大几百元至几万元不等的 金额。然后,陈某在交给银行划拨工资的工资划拨明细表上,以其弟弟和男朋 友的名义虚设两个员工账户,使加大的金额划拨到自己的工资账户及弟弟、 男友的账户上。经审计,两年 期间,陈某加大工资额共计人民币上百万元，该款全部转入陈某个人账户并 占为己有,且用于日常消费。 问题： 哪些属于违反审计法规定的行为？有关人员应当承担哪些法律责任？ 思考题 1. 什么是审计？什么是审计法？ 2. 审计法的原则有哪些？ 3. 我国审计机关的设置体系是什么样的？ 4. 审计机关的职责有哪些？ 5. 审计机关的职权有哪些？ 6. 审计回避制度有哪些内容？ 7. 什么是内部审计？它包括哪些内容？ 8. 什么是审计法律责任？它包括哪些内容？ END 第十五章 审计法
