1、第十一章第十一章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作第二节第二节 审计报告的含义和种类审计报告的含义和种类第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告第五节第五节 期后发现的事实期后发现的事实 第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作一、审计差异调整一、审计差异调整二、获取管理层声明书二、获取管理层声明书三、审计工作的复核三、审计工作的复核n审计项目组成员在审计中发现的被审计单位审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则的不一致，的会计处理方法与有关会计
2、准则的不一致，即为审计差异。即为审计差异。n注册会计师应根据审计重要要性原则予以初注册会计师应根据审计重要要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。n审计差异按是否需要调整账户记录可分为核审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。算误差和重分类误差。审计差异调整审计差异调整对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。1.1.对于单笔核
3、算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。平的，应视为建议调整的不符事项。2.2.对于单笔核算误并低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水对于单笔核算误并低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行业的核算误差、影响到收平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行业的核算误差、影响到收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。整的不符事项。3.3.对于单笔核算误
4、差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。获取管理层声明书获取管理层声明书
5、管理层声明书的含义和作用管理层声明书的含义和作用 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。师提供的关于财务报表的各项陈述。获取管理层声明书是顺利开展审计工作的必要条获取管理层声明书是顺利开展审计工作的必要条件，是审计工作必不可少的一部分。这是因为管理件，是审计工作必不可少的一部分。这是因为管理层声明具有如下两项作用：（层声明具有如下两项作用：（1 1）明确管理层的责任；）明确管理层的责任；（2 2）提供审计证据。）提供审计证据。管理层声明书的一般内容管理层声明书的一般内容1.1.关于财务报表关于财务报表（1 1）管理层
6、认可其对财务报表的编制责任；）管理层认可其对财务报表的编制责任；（2 2）管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防）管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；止或发现并纠正错报的责任；（3 3）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。报表整体均不具有重大影响。2.2.关于信息的完整性关于信息的完整性（1 1）所有财务信息和其他数据的可获得性；）所有财务信息和其他数据的可获得性；（2 2）所有股东会和董事会会议记录的完
7、整性和可获）所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性；得性；（3 3）就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管）就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性；机构沟通的书面文件的可获得性；（4 4）与未记录交易相关的资料的可获得性；）与未记录交易相关的资料的可获得性；（5 5）涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可）涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：管理层；对内部控制产生重大影响的雇获得性：管理层；对内部控制产生重大影响的雇员；对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。员；对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。3.3.关于确认、计量和列报关于确认、计
8、量和列报（1 1）对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划）对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图；或意图；（2 2）关联方交易以及涉及关联方的应收或应付款项；）关联方交易以及涉及关联方的应收或应付款项；（3 3）需要在财务报表中披露的违反法规行为；）需要在财务报表中披露的违反法规行为；（4 4）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项好和需要偿付的担保等；大影响的承诺事项好和需要偿付的担保等；（5 5）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况；）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况；（6 6）对财务报表具有重大影响的重
9、大不确定事项；）对财务报表具有重大影响的重大不确定事项；（7 7）持续经营假设的合理性；）持续经营假设的合理性；（8 8）需要调整或披露的期后事项。）需要调整或披露的期后事项。审计工作的复核审计工作的复核（一）评价审计结果（一）评价审计结果1.1.对重要性和审计风险进行最终评价对重要性和审计风险进行最终评价2.2.对已审计会计报表进行技术性复核对已审计会计报表进行技术性复核3.3.对被审计单位已审计会计报表形成审计意见对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告并草拟审计报告（二）完成审计工作底稿的二级和三级复核（二）完成审计工作底稿的二级和三级复核第二节第二节 审计报告的含义与种类审
10、计报告的含义与种类v审计报告的含义审计报告的含义 v审计报告的种类审计报告的种类按格式和措词的规范性可分为标准审计报告和非标准审计报告按报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容v标题标题v收件人收件人v引言段引言段v管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段v注册会计师的责任段注册会计师的责任段v审计意见段审计意见段v注册会计师的签名及盖章注册会计师的签名及盖章v会计师事务所的名称、地址及公章会计师事务所的名称、地址及公章v报告日期报告日期
11、标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告v标准无保留意见审计报告的标准无保留意见审计报告的签发条件签发条件v评价财务报表合法性和公允性时应考评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项虑的事项v标准无保留意见审计报告的关键措词标准无保留意见审计报告的关键措词签发条件签发条件v财务报表已经按照适用的会计准则和相关会财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量金流量v注册会计师已经按照审计准则的规定计划和注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了
12、审计工作，在审计过程中未受到限制实施了审计工作，在审计过程中未受到限制评价合法性时应考虑的内容评价合法性时应考虑的内容1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。计制度，并适合于被审计单位的具体情况。2.管理层作出的会计估计是否合理。管理层作出的会计估计是否合理。3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。可理解性。4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和
13、事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。流量的影响。评价公允性时应考虑的内容评价公允性时应考虑的内容n经管理层调整后的财务报表，是否与注册会经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。计师对被审计单位及其环境的了解一致。n财务报表的列报、结构和内容是否合理。财务报表的列报、结构和内容是否合理。n财务报表是否真实地反映了交易和事项的经财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。济实质。标准无保留意见审计报告的关键措词标准无保留意见审计报告的关键措词“我们认为我们认为”“在所有重大方面在所有重大方面”“公
14、允反映了公允反映了”第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告v带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告v保留意见审计报告保留意见审计报告v否定意见审计报告否定意见审计报告v无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告v强调事项的两个条强调事项的两个条件：件：可能对财务报表产可能对财务报表产生重大影响，但会生重大影响，但会计处理恰当，且已计处理恰当，且已充分披露充分披露不影响注册会计师不影响注册会计师表示的审计意见表示的审计意见v应增加强调事项段的情形：应增加强调事项段的情形：存在可能导致对持续经营能力
15、产生存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况重大疑虑的情况存在可能对财务报表产生重大影响存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项的不确定事项采用了其他基础编制财务报表采用了其他基础编制财务报表存在可能导致修改审计报告的期后存在可能导致修改审计报告的期后事项事项前期审计报告为非无保留意见审计前期审计报告为非无保留意见审计报告报告前期财务报表存在重大错报前期财务报表存在重大错报其他信息与财务报表有重大不一致其他信息与财务报表有重大不一致第四节 非标准审计报告保留意见审计报告v签发保留意见审计签发保留意见审计报告的条件：报告的条件：会计政策、会计估计违背会计准则但未重大到表示否定意见审计范围收
16、到限制，但未重大到出具无法表示意见的审计报告v保留意见审计报告的保留意见审计报告的基本内容和专业术语基本内容和专业术语在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段在意见段中使用“除的影响外”等术语第四节 非标准审计报告否定意见审计报告v签发条件财务报表编制不符合会计准则未公允表达财务状况、经营成果和现金流量v基本内容和关键措辞在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段在“意见段”使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等术语第四节 非标准审计报告无法表示意见审计报告v签发条件签发条件 审计范围受到重大限制，无法获取所需证据。v基本内容和专业术语基本内容和专业术语删除“注册会计师责任段”、在“意见段”之前增加说明段。在“意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对上述报表发表意见”等术语。
