1、第十章第十章民间非营利组织民间非营利组织收入和支出的管理与核算收入和支出的管理与核算公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材10.1民间非营利组织收入的管理与核算民间非营利组织收入的管理与核算1.收入的概念收入的概念收入收入是指民间非营利是指民间非营利组织开展业务活动取得组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务加的经济利益或者服务潜力的流入潜力的流入,公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材收入包括收入包括:商品销售取得的收入、商品销售取得的收入、提供劳务取得的收入提供劳务取得的收入、政府补助取得的收入政府补助取得的收入、捐赠
2、取得的收入捐赠取得的收入、让渡资产取得的收入等。让渡资产取得的收入等。10.1.1 民间非营利组织收入概述民间非营利组织收入概述2.收入的特征收入的特征(1)收入的来源渠道多。收入的来源渠道多。(2)收入将导致资产增加或者负债收入将导致资产增加或者负债减少减少(或者二者兼而有之或者二者兼而有之),并最终并最终导致民间非营利组织经济利益或导致民间非营利组织经济利益或服务潜力的增加。服务潜力的增加。(3)收入将导致本期净资产的增加。收入将导致本期净资产的增加。(4)收入是指民间非营利组织本身收入是指民间非营利组织本身经济利益的实现经济利益的实现,不包括为第三方不包括为第三方代收的有关款项或其他资产
3、等。代收的有关款项或其他资产等。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材1、民间非营利组织的收入因组织的性质、民间非营利组织的收入因组织的性质不同不同,来源渠道比较多来源渠道比较多,主要有主要有:社会各界的社会各界的捐赠收入捐赠收入;政府部门的补贴收入政府部门的补贴收入;让渡资产让渡资产取得的投资收益取得的投资收益;销售商品和提供劳务形销售商品和提供劳务形成的收入成的收入;举办各种会议取得的收入举办各种会议取得的收入;其他其他收入等。收入等。2、其中、其中,“经济利益经济利益”是指直接或间接地是指直接或间接地流入民间非营利组织的现金或者最终能流入民间非营利组织的现金或者最终能转化
4、为现金的非现金资产转化为现金的非现金资产;“服务潜力服务潜力”是指民间非营利组织从事宗旨或章程所是指民间非营利组织从事宗旨或章程所规定的活动规定的活动,向公众、会员或其他受益人、向公众、会员或其他受益人、委托人提供所需产品或服务的能力。委托人提供所需产品或服务的能力。3、收入可以表现为民间非营利组织资产、收入可以表现为民间非营利组织资产的增加或负债的减少的增加或负债的减少,或二者兼有。根据或二者兼有。根据“资产资产-负债负债=净资产净资产”的会计恒等式的会计恒等式,收收入实现所表现的任何一种可能入实现所表现的任何一种可能,其最终结其最终结果都一定会增加净资产。因此果都一定会增加净资产。因此,只
5、有导致只有导致净资产增加的收入净资产增加的收入,才能作为收入核算。才能作为收入核算。4、民间非营利组织因从事受托代理交易而为第三方代收的款项或其他资产、民间非营利组织因从事受托代理交易而为第三方代收的款项或其他资产,既会增既会增加民间非营利组织的资产加民间非营利组织的资产,又会增加相应的负债又会增加相应的负债,故不会引起民间非营利组织净资产故不会引起民间非营利组织净资产的增加的增加,也就不能作为民间非营利组织的收入。也就不能作为民间非营利组织的收入。3.收入的分类(2)按照收入与其主要业务活动的关系主要业务收入其他收入(4)按照收入等价交换原则,交换交易收入非交换交易收入(1)按照收入的来源捐
6、赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入投资收益商品销售收入其他收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材 (3)按照收入的使用 限定性收入 非限定性收入 4.收入的确认和计量(1)收入确认。收入确认。对于民间非营利组织而言,收入的确认是指将某个项目作为一项收入正式入账并列入业务活动表的过程。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(2)收入计量。收入计量。对于民间非营利组织而言,收入的计量是指为了在业务活动表中确认和列报收入要素而确定其金额的过程,即确定收入的确认金额。民间非营利组织可以根据收入的来源设置总账科目,例如：捐赠收入 会费收入 提供服务收入 政府补助收
7、入等,按照收入是否受到限制,在总账科目下设置“限定性收限定性收入入”和“非限定性收入非限定性收入”明细科目进行明细核算。民间非营利组织也可以根据收入是否受到限制设置“限定性收入”和“非限定性收入”一级一级科目科目,然后按照收入的来源,在一级科目下设置“捐赠收入”、“会费收入”、“提供服务收入”、“政府补助收入”等二二级明细科目级明细科目。(3)会计科目的设置。会计科目的设置。10.1.2民间非营利组织收入的管理民间非营利组织收入的管理1.主要业务收入的管理主要业务收入的管理 民间非营利组织的主要业务收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益和商品销售收入等。公共组织财务管
8、理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(1)捐赠收入的管理捐赠收入的管理 捐赠收入捐赠收入(2)会费收入的管理会费收入的管理 会费收入会费收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入,不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。按资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者(和)用途限制,捐赠收入可分为限定性收入和非限定性收入。是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下,民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入属于非交换交易收入。1)提
9、供服务收入的提供服务收入的概念概念公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(3)提供服务收入的管理提供服务收入的管理 提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入,包括学费收入、医疗费收入、培训费收入等,又被称为提供劳务收入。2)提供服务收入的提供服务收入的确认确认3)提供服务收入的计量计量第一,在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入。第二,如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,可以按完工进度或完成的工作量确认收入。提供服务收入应当按照民间非营利组织与接受服务方签订的合同或协议的金额确定。(6)商品销售收入的管理商品销售收入的
10、管理商品销售收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。投资收益属于交换交易收入。是指民间非营利组织销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入。(4)政府补助收入的管理政府补助收入的管理政府补助收入(5)投资收益的管理投资收益的管理投资收益10.1.3 民间非营利组织收入的核算民间非营利组织收入的核算(1)捐赠收入的核算 1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其接受其他单位或个人捐赠所取得的收入,应当设置“捐赠收入”总账科目;同时,应当按照捐赠收入是否存在限制,在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明
11、细科目,分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借 捐赠收入 贷收收入入类类收到的捐赠收入的增加数期末转出数2)主要账务处理第一第一,接受捐赠接受捐赠,按照应确认的金额按照应确认的金额,借：现金（或银行存款、短期投资、借：现金（或银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产）资、固定资产、无形资产）贷：捐赠收入贷：捐赠收入限定性收入限定性收入 非限定性收入非限定性收入对于接受的带有附加条件的捐赠对于接受的带有附加条件的捐赠,如果如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产存在需要偿还全部或部
12、分捐赠资产或者相应金额的现时义务时或者相应金额的现时义务时(如因如因无法满足捐赠所附加的条件，必须无法满足捐赠所附加的条件，必须将部分捐赠款退还给捐赠人时将部分捐赠款退还给捐赠人时),按按照需要偿还的金额照需要偿还的金额,借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第二第二,如果限定性捐赠收入的限制在如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除确认收入的当期得以解除,应当将其应当将其转为非限定性捐赠收入转为非限定性捐赠收入,借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入 贷：捐赠收入贷：捐赠收入非限定性收入非限定性收入第三第三,
13、期末期末,本科目各明细账目的余本科目各明细账目的余额分别转入限定性净资产和非限定额分别转入限定性净资产和非限定性净资产性净资产,借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入 贷：限定性净资产贷：限定性净资产 借：捐赠收入借：捐赠收入非限定性收入非限定性收入 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产例例1012011年年1月月1日日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。根据协议协议。根据协议,乙企业将向甲基金会捐款成立助学基金乙企业将向甲基金会捐款成立助学基金,乙企乙企业承诺自协议签订日起的两年内向助学基金捐赠不低于业承诺自协议签订日起的两年内向助学基金捐赠不低于100
14、万万元的款项元的款项;自自2007年年1月月1日起日起,每年向助学基金捐赠不低于每年向助学基金捐赠不低于20万万元的款项元的款项,捐赠款项的捐赠款项的10%用于助学基金的宣传和管理用于助学基金的宣传和管理,款项将款项将由乙企业汇至甲基金会银行账户。根据此协议由乙企业汇至甲基金会银行账户。根据此协议,甲基金会分别甲基金会分别于于2011年年6月月1日、日、8月月1日和日和11月月1日日,收到了乙企业捐赠的款项收到了乙企业捐赠的款项50万元、万元、50万元和万元和30万元。万元。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材甲基金会的会计分录如下甲基金会的会计分录如下:2011年年1月月1
15、日日,不满足捐赠收入的确认条件不满足捐赠收入的确认条件,无会计分录。无会计分录。2011年年6月月1日日,按照收到的捐款金额按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。确认捐赠收入。借借:银行存款银行存款500 000 贷贷:捐赠收入捐赠收入限定性收入限定性收入500 0002011年年8月月1日日,按照收到的捐款金额按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。确认捐赠收入。借借:银行存款银行存款500 000 贷贷:捐赠收入捐赠收入限定性收入限定性收入500 0002011年年11月月1日日,按照收到的捐款金额按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。确认捐赠收入。借借:银行存款银行存款300 000 贷贷:捐赠收入捐
16、赠收入限定性收入限定性收入300 000公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材例例102某慈善机构接受一归国华侨一笔捐赠款某慈善机构接受一归国华侨一笔捐赠款50万元万元,该笔款项注明只能用来救助孤寡老人该笔款项注明只能用来救助孤寡老人,并且使用年限为并且使用年限为10年年,余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在地区估计在余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在地区估计在10年内可能使用的款项为年内可能使用的款项为45万元。万元。该慈善机构的会计分录如下该慈善机构的会计分录如下:借借:银行存款银行存款 500 000 贷贷:捐赠收入捐赠收入限定性收入限定性收入500 000同时同时
17、:借借:管理费用管理费用 50 000 贷贷:其他应付款其他应付款 50 000例例103某歌唱家在某歌唱家在2010年年10月向某民间艺术协会捐款月向某民间艺术协会捐款2万万元。该歌唱家要求其捐款只能用于元。该歌唱家要求其捐款只能用于2011年年10月全国民歌大赛月全国民歌大赛奖励。奖励。2004年全国民歌大赛结束年全国民歌大赛结束,使用该捐款使用该捐款1.5万元。万元。该民间艺术协会的会计分录如下该民间艺术协会的会计分录如下:2010年收到捐款年收到捐款:借借:现金现金 20 000 贷贷:捐赠收入捐赠收入限定性收入限定性收入20 0002011年支付歌手奖金年支付歌手奖金:借借:业务活动
18、成本业务活动成本 15 000 贷贷:现金现金 15 0002004年部分限定性捐赠收入限制解除年部分限定性捐赠收入限制解除:借借:捐赠收入捐赠收入限定性收入限定性收入 15 000 贷贷:捐赠收入捐赠收入非限定性收入非限定性收入 15 000例例104期末期末,某民间非营利组织某民间非营利组织“捐赠收入捐赠收入”科目的账面科目的账面余额为余额为500 000元元,其中其中,“限定性收入限定性收入”明细科目的账面余明细科目的账面余额为额为400 000元元,“非限定性收入非限定性收入”明细科目的账面余额为明细科目的账面余额为100 000元。元。该民间非营利组织的会计分录如下该民间非营利组织的
19、会计分录如下:借借:捐赠收入捐赠收入限定性收入限定性收入400 000 贷贷:限定性净资产限定性净资产 400 000 借借:捐赠收入捐赠收入非限定性收入非限定性收入100 000 贷贷:非限定性净资产非限定性净资产 100 000(2)会费收入的核算 1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入,应当设置“会费收入”科目。同时,应当按照会费收入是否存在限制,在“会费收入”科目下设置“限定性收入限定性收入”和“非限非限定性收入定性收入”明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借 会费收入 贷收收入入类类向会员收取的会费期末转出数2)主
20、要账务处理第一第一,向会员收取会费向会员收取会费,在满在满足收入确认条件时足收入确认条件时,借：现金（或银行存款、应借：现金（或银行存款、应收账款）收账款）贷：会费收入贷：会费收入非限定性非限定性收入收入如果存在限定性会费收入如果存在限定性会费收入,借：现金（或银行存款、应借：现金（或银行存款、应收账款）收账款）贷：会费收入贷：会费收入限定性限定性收入收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第二第二,期末期末,将将“会费收入会费收入”科科目的余额转入非限定性净资目的余额转入非限定性净资产产,借：会费收入借：会费收入非限定性非限定性收入收入 贷贷:非限定性净资产非限定性净资产如
21、果存在限定性会费收入如果存在限定性会费收入,则则将其金额转入限定性净资产将其金额转入限定性净资产,借：会费收入借：会费收入限定性收限定性收入入 贷：限定性净资产贷：限定性净资产 例例105某慈善机构收到一单位交来的团体会费某慈善机构收到一单位交来的团体会费5 000元元,存入银行。存入银行。该慈善机构的会计分录如下该慈善机构的会计分录如下:借借:银行存款银行存款5 000贷贷:会费收入会费收入非限定性收入非限定性收入团体收入团体收入5 000例例106期末期末,某社会团体某社会团体“会费收入会费收入”科目的账面余额科目的账面余额为为100 000元元,均属于非限定性收入。均属于非限定性收入。该
22、社会团体的会计分录如下该社会团体的会计分录如下:借借:会费收入会费收入非限定性收入非限定性收入100 000 贷贷:非限定性净资产非限定性净资产 100 000(3)提供服务收入的核算1)会计科目的设置会计科目的设置 民间非营利组织为了核算其根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入,应当设置“提供服务收入”科目。同时,应当按照提供服务收入是否存在限制,在“提供服务收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借 提供服务收入 贷收收入入类类反映当期提供服务收入的实际发生额期末转出数“提供服务收入”科目的贷方反映当期提供服务收
23、入的实际发生额。在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目;如果存在限定性提供服务收入,则应当将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。2)主要账务处理主要账务处理第第一一,提供服务取得收入时提供服务取得收入时,借：现金（或银借：现金（或银行存行存款、应款、应收账收账款）（按照实际收到或应当款）（按照实际收到或应当收取的价款）收取的价款）贷：提贷：提供服务收供服务收入（按照应当确认的提供服务收入金额）入（按照应当确认的提供服务收入金额）第二第二,在会计期末在会计期末,将将“提供服务收入提供服
24、务收入”科目的余额转入非限定科目的余额转入非限定性净资产性净资产,借：提供服务收入借：提供服务收入非限定性收入非限定性收入 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产如果存在限定性提供服务收入如果存在限定性提供服务收入,则将其金额转入限定性净资产则将其金额转入限定性净资产,借：提供服务收入借：提供服务收入限定性收入限定性收入 贷：限定性净资产贷：限定性净资产公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材例例109某民间组织期末将提供服务收入中的某民间组织期末将提供服务收入中的6 000元和医疗元和医疗费收入费收入5 000元元,转为非限定性净资产。转为非限定性净资产。该组织会计分录如下该组织
25、会计分录如下:借借:提供服务收入提供服务收入非限定性收入非限定性收入培训费收入培训费收入6 000提供服务收入提供服务收入非限定性收入非限定性收入医疗费收入医疗费收入5 000贷贷:非限定性净资产非限定性净资产 11 000例例107某民间防癌协会收到培训费某民间防癌协会收到培训费6 000元元,存入银行。存入银行。该协会的会计分录如下该协会的会计分录如下:借借:银行存款银行存款 6 000贷贷:提供服务收入提供服务收入非限定性收入非限定性收入培训费收入培训费收入6 000 例例108某民间医疗组织收到医疗费收入某民间医疗组织收到医疗费收入5 000元元,存入银行。存入银行。该医疗组织的会计分
26、录如下该医疗组织的会计分录如下:借借:银行存款银行存款 5 000贷贷:提供服务收入提供服务收入非限定性收入非限定性收入医疗费收入医疗费收入5 000(4)政府补助收入的核算政府补助收入的核算 1)会计科目的设置。会计科目的设置。根据根据民间非营利组织会计民间非营利组织会计制度制度的规定的规定,民间非营利民间非营利组织为了核算其接受政府拨组织为了核算其接受政府拨款或者政府机构给予的补助款或者政府机构给予的补助而取得的收入而取得的收入,应当设置应当设置“政府补助收入政府补助收入”科目。同科目。同时时,应当按照政府补助收入应当按照政府补助收入是否存在限制是否存在限制,在在“财政补财政补助收入助收入
27、”科目下设置科目下设置“限定限定性收入性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细科目。明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材在会计期末在会计期末,应当将该科目中应当将该科目中“非限定性收入非限定性收入”明细科目当期明细科目当期贷方发生额转入贷方发生额转入“非限定性净资产非限定性净资产”科目科目,将该科目中将该科目中“限定限定性收入性收入”明细科目当期贷方发生额转入明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产限定性净资产”科目。科目。期末结转后该科目应无余额。期末结转后该科目应无余额。借 政府补助收入 贷收收入入类类反映当期政府补助收入的实际发生额期末转出数2)主要账务处
28、理第一第一,接受政府补助接受政府补助,按照应确认的金按照应确认的金额额,借：现金（或银行存款）借：现金（或银行存款）贷贷;政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入 非限定性收入非限定性收入对于接受的附条件政府补助对于接受的附条件政府补助,如果存如果存在需要偿还全部或部分政府补助在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时资产或者相应金额的现时义务时(如因无法满足政府补助所附条件如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时而必须退还部分政府补助时),按照按照需要偿还的金额需要偿还的金额,借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款公共组织财务管理（第三版）21世
29、纪公共事业管理系列教材第二第二,如果限定性政府补助收入的限如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除制在确认收入的当期得以解除,应当应当将其转为非限定性政府补助收入将其转为非限定性政府补助收入,借：政府补助收入借：政府补助收入限定性收入限定性收入 贷：政府补助收入贷：政府补助收入非限定性非限定性收入收入第三第三,期末期末,本科目各明细账目的余本科目各明细账目的余额分别转入限定性净资产和非限定额分别转入限定性净资产和非限定性净资产性净资产,借：政府补助收入借：政府补助收入限定性收限定性收贷：限定性净资产贷：限定性净资产 借：政府补助收入借：政府补助收入非限定性非限定性收入收入 贷：非限
30、定性净资产贷：非限定性净资产例例1011某民间学术协会收到政府补助某民间学术协会收到政府补助100 000元元,用于奖励用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员在科研中取得优异成绩的科研人员,并附条件如果没有达到规并附条件如果没有达到规定的奖励条件定的奖励条件,要退回补助的要退回补助的20%。该民间学术协会的会计分录如下该民间学术协会的会计分录如下:借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入100 000同时同时:借借:管理费用管理费用 20 000 贷贷:其他应付款其他应付款 20 000例例1012某民间防癌协会月初收到一笔政府补助款项某民间防
31、癌协会月初收到一笔政府补助款项10 000元元,现在可以动用。现在可以动用。该民间防癌协会的会计分录如下该民间防癌协会的会计分录如下:借借:政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入 10 000 贷贷:政府补助收入政府补助收入非限定性收入非限定性收入 10 000例例1013期末期末,某民间非营利组织某民间非营利组织“政府补助收入政府补助收入”科目科目的账面余额为的账面余额为350 000元元,其中其中,“限定性收入限定性收入”明细科目的明细科目的账面余额为账面余额为300 000元元,“非限定性收入非限定性收入”明细科目的账面明细科目的账面余额为余额为50 000元。元。该民间非营利组织
32、的会计分录如下该民间非营利组织的会计分录如下:借借:政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入300 000 贷贷:限定性净资产限定性净资产 300 000 借借:政府补助收入政府补助收入非限定性收入非限定性收入50 000 贷贷:非限定性净资产非限定性净资产 50 000(5)投资收益的核算 1)会计科目的设置。会计科目的设置。民间非营利组织为了核算民间非营利组织为了核算其对外投资取得的投资净损其对外投资取得的投资净损益益,应当设置应当设置“投资收益投资收益”科科目目,并视具体情况在并视具体情况在“投资收投资收益益”科目下设置科目下设置“限定性收限定性收入入”和和“非限定性收入非限定性收入
33、”明明细科目。同时细科目。同时,还可以按照投还可以按照投资收益的种类在资收益的种类在“限定性收限定性收入入”和和“非限定性收入非限定性收入”明明细科目下设置明细科目细科目下设置明细科目,以满以满足核算的需要。足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借 投资收益 贷收收入入类类期末转出数反映当期投资净收益的实际发生额 在会计期末在会计期末,应当将该科目中应当将该科目中“非限定性收入非限定性收入”明细科目当明细科目当期贷方发生额转入期贷方发生额转入“非限定性净资产非限定性净资产”科目科目;如果存在限定性如果存在限定性投资收益投资收益,则应当将该科目中则应当将该科目中“限
34、定性收入限定性收入”明细科目当期贷方明细科目当期贷方发生额转入发生额转入“限定性净资产限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余科目。期末结转后该科目应无余额。额。2)主要账务处理一、出售短期投资或到期收回债券,按实际收到的金额大于短期投资实际成本与未领取股利或利息之和的差额,贷记“投资收益”科目;按实际收到的金额小于短期投资实际成本与未领取股利或利息之和的差额,借记“投资收益”科目。二、期末,将投资收益转入净资产时,借记“投资收益”科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材 例例1014某民间非营利科技开发组织某民间非营利科技开发组织,2011年年9月月10日将购日将购入成
35、本为入成本为50 000元的短期股票投资进行转让元的短期股票投资进行转让,收取价款收取价款40 000元元,存入银行。存入银行。9月月30日确认当月按面值购入的日确认当月按面值购入的3年期国库券利息年期国库券利息收入收入20 000元元,并将并将“投资收益投资收益”科目余额转入非限定性净资科目余额转入非限定性净资产。产。该民间非营利科技开发组织的会计分录如下该民间非营利科技开发组织的会计分录如下:9月月10日日借借:银行存款银行存款40 000投资收益投资收益10 000贷贷:短期投资短期投资50 0009月月30日日借借:长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资应收利息应收利息20 000贷
36、贷:投资收益投资收益20 000同时同时:借借:投资收益投资收益10 000贷贷:非限定性净资产非限定性净资产10 000(6)商品销售收入的核算1)会计科目的设置。会计科目的设置。民间非营利组织为了核算民间非营利组织为了核算其销售商品其销售商品(如出版物、药如出版物、药品等品等)等所形成的收入等所形成的收入,应当应当设置设置“商品销售收入商品销售收入”科目科目,并视具体情况在并视具体情况在“商品销售商品销售收入收入”科目下设置科目下设置“限定性限定性收入收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细科目。同时明细科目。同时,还应当按还应当按商品种类的不同设置明细科商品种类的不同设置明细科目目,以
37、满足核算的需要。以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借 商品销售收入 贷收收入入类类反映当期商品销售收入的实际发生额期末转出数2)主要账务处理第一第一,销售商品取得收入时销售商品取得收入时,借借:现金现金(或银行存款、应收票据、应收账款）（按照实际收到或应收的价款）或银行存款、应收票据、应收账款）（按照实际收到或应收的价款）贷：商品销售收入贷：商品销售收入非限定性收入（按照应当确认的商品销售收入金额）非限定性收入（按照应当确认的商品销售收入金额）限定性收入限定性收入第二第二,已确认收入的销售商品退回已确认收入的销售商品退回,借：商品销售收入（按照应冲减的商品
38、销售收入）借：商品销售收入（按照应冲减的商品销售收入）贷：银行存款（或应收账款、应收票据）（按照已收或应收的金额）贷：银行存款（或应收账款、应收票据）（按照已收或应收的金额）按照退回商品的成本按照退回商品的成本,借：存货借：存货 贷：业务活动成本贷：业务活动成本如果该项销售发生现金折扣如果该项销售发生现金折扣,按照原确认的现金折扣金额按照原确认的现金折扣金额,借：银行存款借：银行存款 贷：非限定性净资产（或限定性净资产）贷：非限定性净资产（或限定性净资产）公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第三第三,现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资
39、费用,借：银行存款（按照实际收到的金额借：银行存款（按照实际收到的金额 借：筹资费用（按照应给予的现金折扣借：筹资费用（按照应给予的现金折扣,贷：应收账款（或应收票据（按照应收的账款）贷：应收账款（或应收票据（按照应收的账款）第四第四,销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。第五第五,期末期末,将将“商品销售收入商品销售收入”科目的余额转入非限定性净资产科目的余额转入非限定性净资产,借：商品销售收入借：商品销售收入非限定性收入非限定性收入 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产如果存在限定性商品销售收入如果存在限定性商品销售收入
40、,则将其金额转入限定性净资产则将其金额转入限定性净资产,借：商品销售收入借：商品销售收入限定性收入限定性收入 贷：限定性净资产贷：限定性净资产 例例1015某民间非营利医疗组织门诊收费处报来某民间非营利医疗组织门诊收费处报来“门诊药品门诊药品收入汇总日报表收入汇总日报表”,西药收入现金西药收入现金50 000元元,银行支票银行支票10 000元。元。该医疗组织的会计分录如下该医疗组织的会计分录如下:借借:现金现金50 000银行存款银行存款10 000 贷贷:商品销售收入商品销售收入西药西药60 000例例1016某民间非营利医疗组织销售商品一批某民间非营利医疗组织销售商品一批,发票注明价款发
41、票注明价款40 000元。货物已发出元。货物已发出,款项尚未收到款项尚未收到,该商品的成本为该商品的成本为30 000元。元。该医疗组织的会计分录如下该医疗组织的会计分录如下:借借:应收账款应收账款40 000 贷贷:商品销售收入商品销售收入40 000同时应结转销售成本同时应结转销售成本:借借:业务活动成本业务活动成本30 000 贷贷:存货存货30 000例例1017某民间非营利科技开发组织某民间非营利科技开发组织2011年年8月月5日收到上月日收到上月销售的甲商品销售的甲商品10件。该件。该10件商品因质量不合格而退货件商品因质量不合格而退货,货款货款30 000元元,以银行存款退回以银
42、行存款退回,上月结转该上月结转该10件甲商品销售成本件甲商品销售成本20 000元元。该民间组织的会计分录如下该民间组织的会计分录如下:借借:商品销售收入商品销售收入甲商品甲商品30 000 贷贷:银行存款银行存款30 000同时同时:借借:存货存货库存商品库存商品20 000 贷贷:业务活动成本业务活动成本20 000例例1018某民间非营利医疗组织于某民间非营利医疗组织于2004年年8月月4日赊销一日赊销一批药品计价批药品计价20 000元元,付款条件为付款条件为2/10,n/30。8月月12日收到货日收到货款款60%,9月月3日收到货款的日收到货款的40%,两次货款均存入银行。两次货款均
43、存入银行。该医疗组织的会计分录如下该医疗组织的会计分录如下:发出商品确认收入发出商品确认收入:借借:应收账款应收账款20 000贷贷:商品销售收入商品销售收入20 0008月月12日收到货款的日收到货款的60%:（12000*2%=240）借借:银行存款银行存款11 760筹资费用筹资费用240贷贷:应收账款应收账款12 0009月月3日收到货款的日收到货款的40%:借借:银行存款银行存款8 000 贷贷:应收账款应收账款8 000例例1019民间非营利组织民间非营利组织2011年年11月月20日销售商品一批日销售商品一批,价款价款120 000元元,款项已经收到并存入银行款项已经收到并存入银
44、行,成本为成本为100 000元。元。该批商品于该批商品于2012年年2月月5日因质量问题退货日因质量问题退货(2011年度财务报告年度财务报告批准报出日为批准报出日为4月月20日日)。该民间组织的会计分录如下该民间组织的会计分录如下:冲减上年收入冲减上年收入:借借:非限定性净资产非限定性净资产120 000贷贷:银行存款银行存款120 000转回上年成本转回上年成本:借借:存货存货100 000贷贷:非限定性净资产非限定性净资产100 0002.其他收入的核算(1)会计科目的设置。会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其他收入,应当设置“其他收入”科目,并视具体情况在“其他收入”科目下设置“
45、限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借 其他收入 贷收收入入类类增加额期末转出数(2)主要账务处理主要账务处理1)现金、存货、固定资产等盘盈的现金、存货、固定资产等盘盈的,根据管理权限报经批准后根据管理权限报经批准后,借：现金（或、存货、固定资产、文物文化资产）借：现金（或、存货、固定资产、文物文化资产）贷：其他收入贷：其他收入非限定性收入非限定性收入 限定性收入限定性收入2)对于固定资产处置净收入对于固定资产处置净收入,借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：其他收入贷：其他收入3)对于无形资产处置净收入对于无形资产处置净收入,按照实际
46、取得的金额按照实际取得的金额,借：银行存款借：银行存款 贷：无形资产（按照该项无形资产的账面余额）贷：无形资产（按照该项无形资产的账面余额）贷：其他收入（按照其差额）贷：其他收入（按照其差额）4)确认无法支付的应付款项确认无法支付的应付款项,借：应付账款借：应付账款 贷：其他收入贷：其他收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材5)在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益,借：有关科目借：有关科目 贷：其他收入贷：其他收入6)期末期末,将将“其他收入其他收入”科目的余额转入非限定性净资产科目的余额转入非限定性净资产,借：其他收入借：其
47、他收入非限定性收入非限定性收入 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产如果存在限定性其他收入如果存在限定性其他收入,则将其金额转入限定性净资产则将其金额转入限定性净资产,借：其他收入借：其他收入限定性收入限定性收入 贷：限定性净资产贷：限定性净资产 例例1020某慈善机构处置一项固定资产某慈善机构处置一项固定资产,原值原值200 000元元,累计累计折旧折旧50 000元元,出售收入出售收入180 000元元,货款已存入银行。货款已存入银行。该慈善机构的会计分录如下该慈善机构的会计分录如下:借借:固定资产清理固定资产清理 150 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷贷:固定资产固定资产 2
48、00 000 借借:银行存款银行存款 180 000 贷贷:固定资产清理固定资产清理 180 000 借借:固定资产清理固定资产清理 30 000 贷贷:其他收入其他收入非限定性收入非限定性收入固定资产处置净收入固定资产处置净收入30 000例例1021某慈善机构以前购入某慈善机构以前购入20 000元商品元商品,因债权人破产因债权人破产,无无法支付。法支付。该慈善机构的会计分录如下该慈善机构的会计分录如下:借:应付账款20 000 贷:其他收入非限定性收入确实无法支付的应付款项20 000例例1022期末期末,某民间非营利组织某民间非营利组织“其他收入其他收入”科目的账面余科目的账面余额为额
49、为50 000元元,均属于非限定性收入。均属于非限定性收入。该民间非营利组织的会计分录如下该民间非营利组织的会计分录如下:借借:其他收入其他收入非限定性收入非限定性收入50 000 贷贷:非限定性净资产非限定性净资产 50 00010.2 民间非营利组织支出的管理与核算民间非营利组织支出的管理与核算 10.2.1民间非营利组织费用概述 1.费用的概念费用的概念支出是一个会计主体各项资产的流出,在此则是指民间非营利组织的一切开支及耗费。支出与费用之间存在密切的联系,为阐述方便,本章采用“民间非营利组织费用”来说明“民间非营利组织支出”。根据民间非营利组织会计制度的规定,费用费用是指民间非营利组织
50、为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的流出。2.费用的特征费用的特征从费用的概念可以看出,费用具有以下两个基本特征:(1)费用会引起资产减少或者负债增加,或者二者兼而有之,并最终导致民间非营利组织资源的减少,。(2)费用将导致本期净资产的减少,但其减少不包括与清算有关的类似事项。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材3.费用的分类费用的分类 根据民间非营利组织会计制度的规定,民间非营利组织在对费用的会计核算中,应当按照费用功能的不同,将费用分为业务活业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。4.费用的确认和计量费
