1、第四章 复式记帐原理及其应用第一节：复式记帐原理 一、理论基础 1、记帐方法的概述：单式记帐、复式记帐。2、复式记帐的基本原则：对每一项经济业务，必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行平行登记。3、复式记帐按技术特点分为：“借、贷记帐法”“增、减记帐法”“收、付记帐法”4、复式记帐的理论依据：资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产-负债-所有者权益=0 总结：1）资产=负债+所有者权益称为会计恒等式 2）会计等式揭示了以下内容：第一，各会计要素之间数字平衡关系 第二，各会计要素增减变化的相互关系 第
2、三，等式有关因素之间是对立统一的关系二、借贷记帐法：(一)记帐符号：“借”“贷”(二)帐户结构：1、资产类帐户 借方借方 （资产、费用、成本类）资产、费用、成本类）贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 :本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额2、负债、所有者权益类帐户 借方 （负债、所有者权益、收入）贷方 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 :本期减少发生额合计 本期增加发生额合计 期末余额3、全部帐户结构归纳如下、全部帐户结构归纳如下 借方 帐户 贷方 资产、费用增加 负债、所有者权益增加 负债、所
3、有者权益减少 资产、费用减少 期末余额：期末余额：（资产、费用、成本余额）（负债、所有者权益、收入）公式为：公式为：1、期末余额=期初余额+本月增加方发生额 -本月减少方发生额 2、期初余额（借方）+本期借方发生额 -本期贷方发生额=期末余额（借方）3、期初余额（贷方）+本期贷方发生额 -本期借方发生额=期末余额（贷方）三、记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等”1、明光工厂接收新华公司的追加投资500万元，存入银行。借 实收资本 贷 借 银行存款 贷 5,000,000 5,000,000 2、明光工厂从银行取得借款20万 借 银行存款 贷 借 银行借款 贷 200,000 200,000 3、
4、购入设备10台，共计38万元，价款已付。借 固定资产 贷 借 银行存款 贷 380,000 380,0004、以银行存款交纳税金、以银行存款交纳税金42000元和分配利润元和分配利润20000元元 借 银行存款 贷 借 应交税金 贷 借 应付利润 贷 62,000 42,000 20,000 5、向银行借款、向银行借款41000元直接偿还应付帐款。元直接偿还应付帐款。借 应付帐款 贷 借 银行借款 贷 41000 410006、销售产品收入95000元，存入银行。借 银行存款 贷 借 营业收入 贷 95000 950007、企业用银行存款支付水电费2800 借 管理费用 贷 借 银行存款 贷
5、2800 2800 8、提取现金、提取现金3000元元 借 现 金 贷 借 银行存款 贷 3000 30009、从银行取得50万元贷款直接归还前欠华元公司货款 借 应付帐款 贷 借 银行借款 贷 500000 50000010、以银行存款100万归还到期的银行贷款 借 银行存款 贷 借 银行借款 贷 1,000,000 1,000,00011、购进材料50000元，其中用银行存款支付30000元，20000元未支付。（1）借：材料 30000 贷：银行存款 30000 简单会计分录 （2）借：材料 20000 贷：应付帐款 20000 或合并为:（3）借：材料 50000 贷：银行存款 300
6、00 复合会计分录 应付帐款 20000 总结：总结：1、2、帐户的对应关系、帐户的对应关系 按照记帐规则登记每一笔经济业务时，在有关帐 户之间存在一种相互对应关系（应借、应贷）。帐 户之间的这种应借、应贷相互关系叫帐户的对应关 系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。3、会计分录、会计分录 明确经济业务应借、应贷帐户及金额的记录 4、简单会计分录及复合会计分录资产类要素增加负债及所有者权益类要素增加资产类要素减少负债及所有者权益类要素减少 四、试算平衡四、试算平衡：1、会计分录试算平衡公式 借方科目金额=贷方科目金额 2、发生额试算平衡公式:全部帐户借方发生额合计 =全部帐户贷方发生额合计 3、
7、余额试算平衡公式：全部帐户借方余额合计 =全部帐户贷方余额合计总结：1、资产和费用类增加都要记入帐户的借方。负债、所有者权益、收入类增加都要记 入帐户的贷方。2、各类帐户的减少额记入增加额的相反方向。3、任何帐户的正常余额都在增加额一方，收入、费用类帐 户期末没有余额。4、一般情况下根据帐户余额的方向判断 帐户性。总分类帐户本期发生额余额试算平衡表总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年年 月月 单位：元单位：元 会计科目会计科目 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 合计合计1-11 题总分类帐户本期发生额余额试算
8、平衡表 年 月 单位：元 会计科目 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 实收资本 5,000,000 5,000,000 银行存款 5,295,000 1,477,800 3,817,200 银行借款 1,000,000 741,000 259,000 固定资产 380,000 380,000 应交税金 42,000 42,000 应付利润 20,000 20,000 应付帐款 541,000 20,000 521,000 营业收入 95,000 95,000 管理费用 2,800 2,800 现 金 3,000 3,000 材 料 50,000 50,000 合 计 7,333,8
9、00 7,333,800 5,095,000 5,095,000 l练习题练习题:1、提取现金、提取现金5000元元2、从银行取得60万元贷款直接归还欠华元公司货款3、以银行存款交纳税金以银行存款交纳税金2000元和分配利润元和分配利润4000元元4、以银行存款100万归还到期的银行贷款5、已现金、已现金800元购买办公用品元购买办公用品6、销售产品收入9000元，存入银行。7、企业用银行存款支付水电费35008、明光工厂接收新华公司的追加投资600万元，存入银行。9、购入设备10台，共计5.8万元，价款已付。1-9题总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 会计科目 本期发生额 期末余额 借方 贷
10、方 借方 贷方 现金 5,000 800 4,200 银行存款 6,009,000 1,072,500 4,936,500 应付帐款 600,000 -600,000 银行借款 1,000,000 600,000 -400,000 应交税金 2,000 -2,000 应付利润 4,000 -4,000 管理费用 4,300 4,300 营业收入 9,000 9,000 实收资本 6,000,000 6,000,000 固定资产 58,000 58,000 合 计 5,003,000 5,003,000 第二节第二节 货币资金货币资金 库存现金 货币资金 银行存款 其他货币资金。一、库存现金（一
11、）现金的使用范围 1、职工工资、津贴、劳务报酬（稿酬、讲课费等）2、根据国家规定颁发给个人的 各种奖金；劳务报酬 3、支付各种抚恤金、学生奖学金、丧葬补助等 4、各种劳保、福利及国家针对个人的其他支出 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付的其他支出。（二）现金的内部控制制度 1、核定和控制库存现金限额，控制坐支现金 2、企业库存现金收支与保管应由出纳人员负 责，应做到日清月结；3、签发收款凭证与收款应由两个经办人分工 办理，办理银行结算必须实行印鉴分管制度 4、建立收据和发票的领用制度，收据和发票 必
12、须登记数量和起讫编号；5、不得以白条抵库。（三）现金的核算 1、现金的总分类核 2、现金的明细核算 现金 收入 支出 余额 说明：1）是资产类帐户 2）借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方 3）设置现金日记帐。采用订本帐格式为三栏式 4）每日终了，作出库存现金日报表。3、库存现金的帐务处理 （例1）销售产品收入现金1,550元。（例2）以现金支付厂部文具用品费20元。（例3）职工刘志因公外出借差旅费140元，以现金支付。（例4）从银行提取现金2,000元 （例5）以现金支付车间修理费用25元。4、现金的清查二、银行存款 （一）银行存款的核算 1、银行存款的总分类核算 2、银行存款明细分类核算
13、 (二)银行存款的核对 “未达款项”是指企业与银行一方已经入账而 另一方尚未接到有关凭证而未入账的款项。未达款项归纳起来，不外乎四种情况。1、银行已经收款记账，企业尚未记账的款项；2、银行已经付款记账，企业尚未记账的款项；3、企业已经收款记账，银行尚未记账的款项；4、企业已经付款记账，银行尚未记账的款项。调节公式：银行存款日记账余额银行存款日记账余额 +银行已收企业未收的款项银行已收企业未收的款项 -银行已付企业未付的款项银行已付企业未付的款项 =银行对账单余额银行对账单余额 +企业已收银行未收的款项企业已收银行未收的款项 -企业已付银行未付的款项企业已付银行未付的款项例如6：某企业6月30日
14、银行存款日记账的账面余额为53,000元，银行对账单的企业存款余额为42,100元，经逐笔核对发现有以下未达账项；1、6月29日企业收到其他单位转帐支票5,000元，银行尚未入账。2、6月30日企业开出现金支票200元，持票人尚 未到银行支取。3、6月29日委托银行托收款300元，银行已收到 入账，而企业尚未接到银行通知。4、6月30日银行代付电费6,400元，而企业尚未 收到付款通知。（三）银行转帐结算方式 1、银行结算办法规定的结算种类有：银行汇票 汇票 商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 本票 结算种类 支票 现金支票 同城 转帐支票 汇兑 电汇 信汇 委托收款 托收承付等 信用证信用
15、证 2、同城结算方式有支票、本票；3、异地结算方式有银行汇票、汇兑、异地托收 承付；4、通用结算方式有商业汇票、委托收款。（四）银行存款的帐务处理 例7 从银行借入半年期款40000元，存入银行。例8 采购材料一批，价款15000元，用银行存 款支付。三、其它他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 其他货币资金 在途货币资金 信用证存款 信用卡存款 例9：企业到外地采购材料，需要办理银行汇票一张，金额为40,268元。例10：用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户 银行转来银行汇票多余款收款通知为668元，购入材料及运费39,600元。材料验收入库。第三节第三节 借贷记帐法的应用借
16、贷记帐法的应用1、制造企业经营资金运动过程图、制造企业经营资金运动过程图2、核算的内容：核算的内容：购进业务、生产业务、销售业务、购进业务、生产业务、销售业务、资金的投入、资金的投入、资金的退出资金的退出 利润形成利润形成 利润分配利润分配 供应过程 生产过程 销售过程 资金 货币 储备 生产 成品 货币 资金分配 投入 资金 资金 资金 资金 资金 与 退 出 企业 资金的循环和周转 供应过程 销售过程 资金 货币 商品 货币 资金分配 投入 资金 资金 资金 与 退 出 商业资金的循环和周转1、采购过程的帐户：材料采购、原材料、现金、银行存款、应付帐款、预付帐款、应交税金 2、生产过程的帐
17、户：生产成本、制造费用、产成品、管理费用、财务费用、待摊费用、预提费用、应付工资 应付福利费、固定资产、累计折旧等 3、销售过程的帐户：产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、应收帐款 预收帐款、应交税金一、购进业务的核算一、购进业务的核算 （一）购进业务（一）购进业务 1、购进业务发生的费用、购进业务发生的费用（材料的采购成本）（材料的采购成本）（1）买价 （2）运杂费：包装费、装卸费、运输费、保险费等 (3)运输途中的合理损耗 (4)入库前整理挑选费用：(5)符合下列条件支付的增值税：用于非应交增值税项目 免纳增值税项目 小规模纳税企业 2、委托加工材料物资的入账成本 (
18、1)耗用材料物资 (2)支付的加工费用 (3)支付的税金 (4)支付的往返运杂费 3、自制存货的入账成本 由制造过程中发生的材料费、人工费等直接 费用和制造费用组成。4、材料的计价 1）购进：按历史成本（实际采购成本）计划成本 2）领用：先进先出法、后进后出法 加权平均法、个别认定法等 （在以后讲）5、货款的结算:1)购进材料时直接支付货款及采购费用 2)购进材料未支付货款，需要将来偿还 3)先预付货款，后取得材料思考的问题：思考的问题：原材料 库存 燃料 包装物 存货 加工 低值易耗品 在产品 在途 外购商品 自制半成品 产成品 发出商品等。（二）设置的帐户（二）设置的帐户 1、应设置的帐户
19、：材料采购、原材料、现金 银行存款、应付帐款、预付帐款 应交税金 材料采购 原材料 1)已付款 验收入库各种 验收入库 发出材料 2)已开票 材料实际成本 实际成本 实际成本 已付款尚未 库存材料 入库在途材 实际成本 料实际成本 现金 银行存款 收入 支出 收入 支出 余额 余额 应付帐款 预付帐款 归还数 发生增加数 发生数 冲减数 应付给供应 尚未收到 单位款项 产品款项 （三）帐务处理 例12 新华：甲材料4000公斤，每公斤单价20元；前进：乙材料3000公斤，每公斤单价15元；朝阳：丙材料5000公斤，每公斤单价35元；以银行存款支付甲、乙材料的货款，丙材料未支付。借：材料采购 _
20、甲材料 80000 乙材料 45000 275000 丙材料 150000 贷：银行存款 125000 应付帐款 朝阳 150000 例13以银行存款支付甲乙丙三种材料运费4800元。借：材料采购 _甲材料 1600 乙材料 1200 4800 丙材料 2000 贷：银行存款 4800 例14 以现金支付甲乙丙三种材料搬运费740元 （1）借：材料采购 甲材料 248 乙材料 186 740 丙材料 306 贷：现金 740 材料采购甲材料 材料采购乙材料 材料采购丙材料 80000 45000 150000 1600 1200 2000 248 186 306 81848 81848 463
21、86 46386 152306 152306 0 0 0各种材料结转入库：（2）借：材料 甲材料 81848 乙材料 46386 280540 丙材料 152306 贷：材料采购 280540 例15 以银行存款10000预付给红星工厂货款。借：预付帐款 10000 贷：银行存款 10000 例16企业收到预付货款的材料实际买价28000元，以银行存款支付其余的货款18000。同时以现金支付采购费用200元。借：材料采购 28200 贷：银行存款 18000 预付帐款 10000 现金 200 应交税金：是指企业应向国家交纳的各种税金。增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税
22、、城镇土地使用税、印花税、所得税、资源税、盐税、烧油特别税、固定资产方向调节税等 教育费附加。1）设置基本帐户 应交税金 已缴纳税金 应缴纳各种税金 未交的各种税金 2）设置明细帐户：）设置明细帐户：进项税进项税 应交税金应交税金_应交增殖税应交增殖税 已交税金已交税金 销项税销项税 出口退税出口退税 _应交营业税应交营业税 _应交应交消费税消费税 _应交城市维护建设税应交城市维护建设税 _房产税房产税 _车船使用税车船使用税 _土地使用税土地使用税 _所得税所得税 _资源税资源税 _盐税盐税 _固定资产方向调节税等固定资产方向调节税等 3）应交增值税的核算：）应交增值税的核算：增值税是指在我
23、国境内增值税是指在我国境内销销售货物、进口货物、或提供修理修配劳务售货物、进口货物、或提供修理修配劳务的增殖额征收的的增殖额征收的一种一种流转流转税。税。进项税进项税 应交增殖税应交增殖税 已交税金已交税金 销项税等销项税等 100 +17 200 +34 购进材料款购进材料款 进项税进项税 销售额销售额 销项税销项税4)纳税义务人分类:小规模纳税人 一般纳税人5)增殖税率:基本税率:17%小规模纳税人6%低税率:零税率 粮食、农药等13%6）一般纳税人应纳税计算：应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额*税率税率 不含税销售额销售额=含税销售额
24、/（1+征收税率）7）小规模税额的计算：应纳税额=不含税销售额*6%不含税销售额=含税销售额/（1+征收税率）8）举例：例一：某工厂购进材料一批，价款10000元，税金1700元，货款已付材料入库。借：原材料 10000 应交税金应交增殖税（进项税）1700 贷：银行存款 11700例2：某工厂销售产品一批，货款50000元，增殖税8500元，货款收到。借：银行存款 58500 贷：营业收入 50000 应交税金应交增殖税（销项税）8500例3：风华工厂为小规模纳税人，取得商品收入为 10600元，存入银行。不含税收入=10600/（1+6%）=10000 应纳税额=10000*6%=600
25、借：银行存款 10600 贷：营业收入 10000 应交税金应交增殖税（销项税）600 借 现金 贷 借 材料采购 贷 借 银行存款 贷 借 材料 贷 借 应付帐款 贷 借 预付帐款 贷 借 应交税金 贷 购 进 材 料 业 务 图1、提取现金、提取现金5000元元2、从银行取得、从银行取得60万元贷款直接归还欠某公司货款万元贷款直接归还欠某公司货款3、以银行存款、以银行存款100万归还到期的银行贷款万归还到期的银行贷款4、某工厂购进材料一批，价款某工厂购进材料一批，价款20000元，进项税金元，进项税金3400元，元，货款已付材料入库。货款已付材料入库。5、某、某工厂为小规模纳税人，取得商品
26、收入为工厂为小规模纳税人，取得商品收入为 10600元，存入银行。元，存入银行。6、购进、购进 甲材料甲材料2000公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价20元；元；乙材料乙材料3000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价15元；元；以银行存款支付甲、的货款，乙材料未支付。以银行存款支付甲、的货款，乙材料未支付。7、企业到外地采购材料、企业到外地采购材料,办理银行汇票一张，办理银行汇票一张，金额为金额为40000元。元。8、明光工厂从银行取得借款、明光工厂从银行取得借款70万万10、购入设备、购入设备10台，共计台，共计58万元，价款已付。万元，价款已付。二、生产业务的核算二、生产业务的核算（一）生产业
27、务：（一）生产业务：一、费用概述 （一）费用的概念 广义 指经营过程中发生的各项耗费 直接材料 费用 直接费用 直接人工 福利费 产品成本 制造费用 其他直接支出 折旧 狭义 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用（二）设置的帐户（二）设置的帐户 1、应开设的帐户：1）生产成本、制造费用、产成品、2）管理费用、财务费用、待摊费用、预提费用、3）应付工资、应付福利费、4）固定资产、累计折旧等 制造费用 生产成本 归集不能确 结转到 1）直接费用 完工产品 定产品对象 生产成本 2）由制造费 结转 无余额 用转来 在产品 产成品 完工产品 销售产品 入库成本 成本（产 品销售成本）库存产成 品成本
28、 管理费用 财务费用 发生各项 转入当期 发生各项 转入当期 管理费用 损益（本 财务费用 损益（本 年利润）年利润）无余额 无余额 销售费用 发生各项 转入当期 销售费用 损益（本 年利润）无余额 预提费用预提费用 支用数支用数 提取数提取数 预先提取并计入本期费用预先提取并计入本期费用 尚未支尚未支 成本，但尚未实际支付而成本，但尚未实际支付而 用数用数 形成负债形成负债。先预提后支付先预提后支付 待摊费用 已发生 摊销 已经支付或发生,但应有本月和 或支出 以后各月(不超过一年)费用成本 尚未摊 共同承担的费用。先支付后分摊 销数 应付工资 应付福利费 发放数 计提数 使用数 计提数 余
29、额 余额 固定资产 累计折旧 购入 出售 折旧额 计提折旧 投入 盘亏 减少数 额增加数 融资 投资 余额:累计折旧数 捐赠 报废 自行建造 盘盈 余额是固定资产的调整帐户，核算固定资产的折旧和累计折旧数。核算企业固定资产原价增减变化的帐户。（三）帐务处理 例17 10日，仓库发出下列材料用于A、B两种产品和其他的一般耗用 甲材料 乙材料 丙材料 合计金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 制造产品用 2000 40000 1000 15000 4000 120000 175000 A产品 1000 20000 600 9000 2500 75000 104000 B产品 1000 2000
30、0 400 6000 1500 45000 71000 车间耗用 200 6000 6000 管理部门用 500 7500 7500 合计 2000 40000 1500 22500 4000 120000 182500 借：生产成本A 104000 B 71000 制造费用 6000 管理费用 7500 贷：材料 188500 例18 31日，结算本月应付职工工资，其中A产品70000元，B产品30800元，车间管理人软员9000元,行政管理部门40200元。借：生产成本-A 70000 -B 30800 制造费用 9000 管理费用 40200 贷：应付工资 150000例19 10日，开
31、出现金支票提取现金150000元。借：现金 150000 贷：银行存款 150000 例20 10日，以现金150000元，发放职工工资。借：应付工资 150000 贷：现金 150000 例21 20日，以银行存款3000元,支付管理部门办公费 借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000 例22 25日，以银行存款1500元，预付下季度书费。借：待摊费用 1500 贷：银行存款 1500例23 31日，计提固定资产折旧。其中车间使用20000元，行政管理部门10000元。借：制造费用 20000 管理费用 10000 贷：累计折旧 30000例24 31日，预提行政管理部门所使用固定资产
32、修理费4300元。借：管理费用 4300 贷：预提费用 4300 例25 31日，摊销行政管理部门租用办公用房的租金1400元。借：管理费用 1400 贷：待摊费用 1400例26 31日，结转已完工A产品的制造成本174000元。借：产成品 174000 贷：生产成本 174000应更改为：结转制造费用35000元 借：生产成本-A 24306 贷：生产费用 24306例26 31日，结转已完工A产品的制造成本174000+24306=198306元。借：产成品 198306 贷：生产成本 198306 原材料原材料 生产成本生产成本 产成品产成品 应付工资应付工资 制造费用制造费用 累计折
33、旧累计折旧 管理费用管理费用 待摊费用待摊费用 财务费用财务费用 预提费用预提费用 转利润转利润 银行存款银行存款 生产业务总分类核算流程图三、销售业务的核算三、销售业务的核算 （一）销售业务（一）销售业务 1、销售过程核算的内容：、销售过程核算的内容：1）取得销售收入的核算（销货款）取得销售收入的核算（销货款）2）确定产品销售成本（耗费材料、人工费）确定产品销售成本（耗费材料、人工费）3）销售费用的核算）销售费用的核算 4）计算交纳税金）计算交纳税金 2、销售过程的任务、销售过程的任务 1）考核销售计划执行情况）考核销售计划执行情况 2）监督销售税金的交纳）监督销售税金的交纳 3）确定企业的
34、销售收入）确定企业的销售收入 4）确定企业的销售成本和销售利润和亏损）确定企业的销售成本和销售利润和亏损 3、收入的定义 商品销售收入 广义:指企业一切所得收入 产品销售收入 工程收入 狭义:营业收入 主营销售收入 房地产收入 运输收入 服务收入 其它业务收入 技术转让 固定资产出租 销售材料 销售的产成品自制的半成品提供工业性劳务产品销售收入4、收入的特点 （1）从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶然的交 易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企 业负债的减少，或者两者兼而有之。（3）收入能导致所有者权益的增加。（4）本企业收入只包括本企业经济利益的流入，而不包
35、括第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息5、收入的确认与计量 表明新的资产已取得 营业收入确认的原则 营业收入可以计量 已享有支配、使用的权利（二）（二）帐户的设置：帐户的设置：产品销售收入、产品销售成本产品销售收入、产品销售成本 产品销售税金及附加、销售费用产品销售税金及附加、销售费用 应收帐款、预收帐款、应交税金应收帐款、预收帐款、应交税金 营业收入营业收入 营业成本营业成本 （产品销售收入）（产品销售收入）（产品销售成本）（产品销售成本）1、销货退回、销货退回 收入增加收入增加 已售产品成本已售产品成本 1、销货退回、销货退回 销售折让销售折让 2、结转利润、结转利润 2、转入本年利
36、润、转入本年利润 无余额无余额 无余额无余额 销售费用 产品销售税金及附加”销售费用 冲减或 销售税金及附加 结转到 增加数 结转数 的增加数 利润去 无余额 无余额 （三）帐务处理例27 16日，向红星工厂发出A产品8台，单价19000元，计152000元。收回18000元其余货款未收回。借：银行存款 18000 应收帐款 134000 贷：产品销售收入 152000 例28 16日，预收南星工厂货款10000元。借：银行存款 10000 贷：预收帐款 10000例29 26日，向南星工厂销售A产品6台，单价19000元，计114000元。其中10000元为预收款，其余104000元货款收回
37、存入银行。借：银行存款 104000 预收帐款 10000 贷：产品销售收入 114000例30 28日，以银行存款5000元支付销售A产品的费用。借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000 例31 31日，结转上述销售A产品14台的制造成本 150000元。借：产品销售成本 150000 贷：产成品 150000例32 31日，按销售收入10%计算A产品应交纳税金。借：营业税金 36100 贷：应交税金 36100四、利润形成及分配业务的核算四、利润形成及分配业务的核算（一）（一）利润形成及分配利润形成及分配 1、利润的概述 利润是企业在一定期间内进行生产经营活动所得的最终财务成果，是企
38、业的收入减去有关的成本与费用后的差额。利润按其是否交纳所得税分为税前利润和税后利润。主营业务利润 营业利润 2、企业利润 所得税 其他业务利润 的内容 营业外收支净额 营业外收入 投资收益 营业外支出3、帐户设置 本年利润 营业外收入 营业外支出 投资收益 利润分配（二）、财务成果及其分配的帐户设置1、本年利润本年利润：用来核算企业本年度实现的净利润用来核算企业本年度实现的净利润 费用成本类费用成本类 本年利润本年利润 收入类收入类 营业成本营业成本 营业收入营业收入 销售费用销售费用 其他业务收入其他业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 营业外收入营业外收入 管理费用管理费用 投资收益投资
39、收益 财务费用财务费用 所得税所得税 利润分配利润分配 亏损亏损 利润利润 利润分配利润分配 亏损结转亏损结转 利润结转利润结转（1）借：本年利润借：本年利润 (2)借：产品销售收入借：产品销售收入 贷：贷：销售成本销售成本 其他业务收入其他业务收入 销售费用销售费用 营业外收入营业外收入 营业税金及附加营业税金及附加 投资收益投资收益 管理费用管理费用 贷：本年利润贷：本年利润 财务费用财务费用 所得税所得税 年终都结转到年终都结转到“利润分配利润分配”帐户帐户（1）借：本年利润）借：本年利润 （2）借：利润分配借：利润分配 （贷方余额）（贷方余额）贷：本年利润贷：本年利润 贷：利润分配贷：
40、利润分配 （借方余额）（借方余额）2、营业外收入：营业外收入：用来核算企业所获得的各种与正常经营无 直接关系的收入的帐户。营业外收入 本年利润 结转本年利润 待处理财产损益 xxxxx 固定资产清理 应付帐款 期末无余额（1）借：待处理财产损益 （2）借：营业外收入 银行存款”、“现金 贷：本年利润 固定资产清理 应付帐款 贷：营业外收入 3、营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出 待处理财产损益待处理财产损益 结转本年利润结转本年利润 本年利润本年利润 固定资产清理固定资产清理 非常损失非常损失 期末无余额期末无余额（1）借：营业外支出）借：营业外支出”（2）借：本年利润）借：本年利润
41、贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：营业外支出贷：营业外支出 现金、银行存款现金、银行存款 固定资产清理固定资产清理 4 投资收益：投资收益：核算企业对外投资取得的收入和发生的损失的帐户。核算企业对外投资取得的收入和发生的损失的帐户。投资收益投资收益 投资损失投资损失 投资收益投资收益 投资损失投资损失 投资收益投资收益 本年利润本年利润 净额净额 净额净额 本年利本年利润润 收益结转收益结转 损失结转损失结转 借：借：投资收益投资收益 借：本年利润借：本年利润 贷：本年利润贷：本年利润 贷：投资收益贷：投资收益 5 利润分配：利润分配：专门用来反映监督利润分配情况的帐专门用来反映监督利
42、润分配情况的帐户户 利润分配 发生的应付利润 由本年利润转来 本年利润 提取的公积金 利润分配增加数 累 计 分 配 的 利 润 数 未 分 配 利 润 数 利润 本年利润 利润分配 待弥补的亏损数 收到弥补亏损数 亏损 未弥补的亏损数 累计弥补的亏损数 利润分配利润分配 1、发生的应付利润 1、由本年利润转来由本年利润转来 2、提取的公益金 2、收到弥补亏损数弥补亏损数 3、待弥补的待弥补的亏损数亏损数 累计分配的利润数累计分配的利润数 未分配利润数未分配利润数 或未弥补的亏损数或未弥补的亏损数 或累计弥补的亏损或累计弥补的亏损数数 6、所得税：所得税：根据企业纳税所得额的一定比例上缴的一种
43、税根据企业纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。金。所得税所得税 计提数计提数 结转本结转本 （1）借：所得税）借：所得税 年利润年利润 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 无余额无余额 （2）借：应交税金）借：应交税金应所得税应所得税 贷：银行存款贷：银行存款 （3）借：本年利润）借：本年利润 贷：所得税贷：所得税 （三）、利润分配的程序三）、利润分配的程序 1、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损 2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积 3、提取法定公益金、提取法定公益金 4、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积 5、分配给投资者、分配给投资者（三）帐务处理例33 31日，经批准，将无
44、法支付的星旗厂购货款 1400元转作营业外收入。借：应付帐款 1400 贷：营业外收入 1400例34 31日，企业违反合同，按规定以现金支付罚 款1300元。借：营业外支出 1300 贷：现金 1300例35 31 日，将各收入、费用类帐户的余额转入 “本年利 润”帐户。1）借：产品销售外收入 361000 营业外收入 1400 贷：本年利润 362400 2）借：本年利润 261600 贷：产品销售成本 150000 销售费用 5000 产品销售税金 36100 管理费用 69200 营业外支出 1300例36 31 日，计算并结转应交所得税21000元。1）借：所得税 21000 贷：应
45、交税金 21000 2）借：本年利润 21000 贷：所得税 21000例36 31 日，将实现的利润79800结转。借：本年利润 79800 贷：利润分配 79800例37 31 日，结转应分配利润16000元。借：利润分配 16000 贷：应付利润 16000例38 31 日，从企业实现的利润中提取公积金 16000元。借：利润分配 16000 贷：公积金 16000 利润形成及分配业务核算流程图利润形成及分配业务核算流程图 营业成本营业成本 本年利润本年利润 营业收入营业收入 营业税金营业税金 营业外收入营业外收入 营业费用营业费用 投资收益投资收益 亏亏 利润利润 管理费用管理费用 利
46、润分配利润分配 所得税所得税 应付利润应付利润 应交税金应交税金 公积金公积金利润总额用公式表示为：1、净利润=利润总额-所得税 2、利润总额=营业利润+投资收益 +营业外收支净额 3、营业利润=营业毛利润+其他业务利润 -营业费用-管理费用 财务费用-营业税金 4、营业毛利润=营业收入-营业成本 5、其它业务利润=其它业务收入-其它业务支出 6、营业外收支净额=营业外收入-营业外支出五、其他业务的核算 （一）所有着权益概念 1、概念：是投资人对企业净资产的所有权。2、分类：实收资本 按经济内容 资本公积 盈余公积 未分配利润 按形成渠道 外部投入 经营中形成 3、投入资本：“本钱”国家投入资
47、本 投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 4、设置的帐户 实收资本 股本（股东权益）按规定 投资人投入的 按规定 股东按面值认 减资 资本公积转入 减股本 购的股票数 盈余公积转入 股票总额累计 实际收到资本 累计数 5、帐务处理 例39：甲公司缴来投资50，000元，款存银行。例40：乙公司以材料10，000 公斤作为投资，协商单价 10元。例41：丙公司以一台重置价80，000元的机器作 为投资，双方协商价为70,000元。思考几个概念:什么资本?什么资本金?什么基金?（二）资本公积的核算 1、概念：是在筹措资本过程中，因接收资本而发生，与投入资本有直接联系，但又不能直接计入
48、所有者投资的积存基金。2、形成：资本溢价 （或股本溢价）资本公积 接受捐赠实物资产 资产评估增值 外币资本折算差额 3、用途：转赠资本 4、帐户的设置 资本公积 转增资本 资本溢价（或股本溢价）接受捐赠实物资产 资产评估增值 外币资本折算差额 资本公积结余数 5、帐务处理 例42：收到捐赠的的新机器一台，市价8,000 元。（三）留存收益的核算 1、指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业内部的积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润。法定盈余公积:10%一般盈余公积 任意盈余公积:10%盈余公积 公益金:5-10%留存收益 未分配利润 用于转增资本和弥补亏损用于集体福利 2、帐户的设置：
49、“盈余公积”、“利润分配”盈余公积 转增资本 提取一般盈 弥补亏损 余公益金 结存数 利润分配 提取的一般盈余 由本年利润转来由本年利润转来 提取的公益金 （四）借款的核算：（四）借款的核算：短期借款 （融资活动产生的）长期借款 应付帐款 应付票据 外部经营活动形成的 应付债券 预收帐款 负债 预提费用 应付工资 内部经营活动形成的 应付福利费 应付股利 收益形成的 应付利润等 1、短期借款：来核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。2、帐户设置：短期借款 发生的利息：本金偿还数 本金借入数 借：财务费用 尚未偿还本金 贷：预提费用 3、帐务处理：例43：1月从银行借入5个月流动资金100,0
50、00元，存入银行.1月2月各预提利息720元，3月实际支付利息2,160元，并归还借款。（五）长期借款:1、帐户的设置 长期借款 本、息的减少额 本、息的增加额 余额：尚未偿还长 期借款的本息 2、长期借款的核算 1）取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款 2）核算长期借款利息 借：在建工程(财务费用)贷：长期借款 3）归还长期借款的本金和利息时：借：长期借款 贷：银行存款例46：为建造厂房向银行借入5年期借款1,000,000元，年利率12%，每月计息一次。工程于第三年竣工交付使用，借款于第五年一次还本付息。(1)取得借款时：(2)前三年每月计息时；（3）竣工交付使用后每月计提利息：（4）
