1、第第1414章章 筹资循环审计筹资循环审计 使用的教材：朱锦余 主编审计学（第四版），高等教育出版社， 2018 2020/4/16 1 审计学第14章 筹资循环审计 第一节第一节 概述概述 01 第二节第二节 主要帐户的实质性测试主要帐户的实质性测试 02 本章主要内容本章主要内容 2020/4/16 2 审计学第14章 筹资循环审计 本章学习目标本章学习目标 01 target 02 03 熟悉筹资循环业务的基本流程和相关内部控制的 关键控制，掌握相关内部控制测试方法； 掌握短期借款、长期借款和实收资本的审计目标 和实质性审计程序，并能够运用到实务中； 能够将财务报表审计的一般目标和实质性
2、程序运 用到筹资循环中的其他账户的审计中。 2020/4/16 3 审计学第14章 筹资循环审计 01 PART 1 第一节第一节 概述概述 涉及的主要业务、会 计凭证与记录及账户 02 导致重大错报风险的 主要因素 04 相关内部控制要点 03 具体审计目标 2020/4/16 4 审计学第14章 筹资循环审计 一 涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 （一） 主要业务 （1）负债交易，主要包括借款的取得与偿还、债券的发行与收回、利息的计提与支 付等。 （2）所有者权益交易，主要有投入资本的取得和减少，盈利的分配和亏损的弥补等。 （二）主要会计凭证与记录 （1）股票（2）股票登记簿（3）股东
3、名册（4）债券（5）债券契约（6）公司债券 存根簿（7）承销或包销协议（8）借款合同或协议（9）公司章程及有关协议 2020/4/16 5 审计学第14章 筹资循环审计 一 涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 负债类账户，如短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款、应付利润（股利）、预计负 债等。 所有者权益类账户，如实收资本（或股本）、 资本公积、盈余公积、未分配利润等。 损益类账户，如财务费用等。 三、主要账户三、主要账户 2020/4/16 6 审计学第14章 筹资循环审计 二 可能导致重大错报风险的因素可能导致重大错报风险的因素 1.未经授权或批准的非法筹资； 2.投资者抽逃已作为
4、实收资本（股本）的投资； 3.投资者认缴的注册资本未实际到位，承担验资的注册会计师出具了不 实的验资报告； 4.被审计单位有账外筹资行为； 5.借款费用的会计处理不恰当，将应费用化的借款费用资本化，虚减当 期费用，虚增资产； 6.所筹集的资金未按规定用途使用，借款的抵押与担保情况未充分披露； 7.利润（股利）的分配不符合国家法律的规定，超额分配利润（股利）。 2020/4/16 7 审计学第14章 筹资循环审计 三 具体审计目标具体审计目标 2020/4/16 8 审计学第14章 筹资循环审计 三 具体审计目标具体审计目标 2020/4/16 9 审计学第14章 筹资循环审计 四 相关内部控制
5、要点相关内部控制要点 表表13132 2筹资业务循环相关内部控制调查表筹资业务循环相关内部控制调查表.doc .doc 2020/4/16 10 审计学第14章 筹资循环审计 PART 2PART 2 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序 01 04 02 06 03 05 07 短期借款短期借款 长期借款长期借款 股本（实收资本）股本（实收资本） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 应付利润（股利）和未应付利润（股利）和未 分配利润分配利润 预计负债预计负债 2020/4/16 11 审计学第14章 筹资循环审计 一 短期借款短期借款 （一）审计目标（一）审计目标 1.确定短期借款人、偿
6、还情况及利息的记录是否完整； 2.确定短期借款余额是否正确； 3.确定短期借款在财务报表上的披露是否充分。 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1.获取或编制短期借款明细表，并进行必要的复核； 2.函证短期借款，验证期末余额的真实性； 3.审查短期借款明细帐并抽查相关会计凭证，验证其合 规性及正确性； 4.审查短期借款的使用，验证其合规性和合理性； 5.复核短期借款利息的计算，验证其正确性； 6.审查短期借款在财务报表中的反映与披露，验证其恰 当性和充分性 2020/4/16 12 审计学第14章 筹资循环审计 二 长期借款长期借款 （一）审计目标（一）审计目标 1.确定长期借款借入、偿还情
7、况及计息的记录是否完整； 2.确定长期借款的年末余额是否正确； 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充分。 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要的复核； 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款，验证其真实性 和完整性； 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计凭证，验证其合 规性和正确性； 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性和相关会计处理 的合规性； 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露，验证其充分恰 当性。 2020/4/16 13 审计学第14章 筹资循环审计 股本（实收资本）股本（实收资本） 01 02 03 确定股本（实收资本）的
8、增减变动是否符合法律、确定股本（实收资本）的增减变动是否符合法律、 法规和合同、章程的规定，记录是否完整；法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定股本（实收资本）年末余额是否正确；确定股本（实收资本）年末余额是否正确； 确定股本（实收资本）在财务报表上的披露是否确定股本（实收资本）在财务报表上的披露是否 恰当。恰当。 三 2020/4/16 14 审计学第14章 筹资循环审计 二 主要审计程序主要审计程序 1.1.获取或编制股本明细表，获取或编制股本明细表， 并进行必要的复核；并进行必要的复核； 3.3.审查投入资本，验证其审查投入资本，验证其 真实性和合法性；真实性和合法性； 5.5.审
9、查募集资金的使用与管理审查募集资金的使用与管理 情况，验证其合规性和正确性。情况，验证其合规性和正确性。 4.4.审查外币出资的股本（实收审查外币出资的股本（实收 资本），验证其折算汇率（均资本），验证其折算汇率（均 采用收到时的即期汇率）是否采用收到时的即期汇率）是否 合规，相关会计处理是否正确；合规，相关会计处理是否正确； 2.2.审阅公司章程与实施细则和股东审阅公司章程与实施细则和股东 大会、董事会会议记录，验证股大会、董事会会议记录，验证股 本（实收资本）增加的合规性；本（实收资本）增加的合规性； 6.6.审查股本（实收资本）在财务审查股本（实收资本）在财务 报表中反映和披露，验证其充
10、分报表中反映和披露，验证其充分 恰当性。恰当性。 2020/4/16 15 审计学第14章 筹资循环审计 四四 资本公积资本公积 （一）审计目标（一）审计目标 1.1.确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和 合同、章程的规定，记录是否完整；合同、章程的规定，记录是否完整； 2.2.确定资本公积年末余额是否正确；确定资本公积年末余额是否正确； 3.3.确定资本公积在财务报表上的披露是否恰当。确定资本公积在财务报表上的披露是否恰当。 2020/4/16 16 审计学第14章 筹资循环审计 资本公积资本公积 1.1.获取或编制资本公积明细获取或编制资本公
11、积明细 表，并进行必要的复核；表，并进行必要的复核； 3.3.审查资本公积的减少，验证其运用的合审查资本公积的减少，验证其运用的合 法性和相关会计处理的正确性；法性和相关会计处理的正确性； 2.2.审查资本公积的增加，验证其形成的合法审查资本公积的增加，验证其形成的合法 性和会计处理的正确性；性和会计处理的正确性； 4.4.审查资本公积在财务报表中反映和披露，审查资本公积在财务报表中反映和披露， 验证其充分恰当性。验证其充分恰当性。 四 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 2020/4/16 17 审计学第14章 筹资循环审计 五 盈余公积盈余公积 01 02 03 确定盈余公积的增减变动是
12、否符合法律、法规确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规 和合同、章程的规定，记录是否完整；和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定盈余公积年末余额是否正确；确定盈余公积年末余额是否正确； 确定盈余公积在财务报表上的披露是否恰当。确定盈余公积在财务报表上的披露是否恰当。 （一）审计目标（一）审计目标 2020/4/16 18 审计学第14章 筹资循环审计 盈余公积盈余公积 Step 01 Step 02 Step 03 Step 04 获取或编制盈余公积获取或编制盈余公积 明细表，并进行必要明细表，并进行必要 的复核；的复核； 检查盈余公积各检查盈余公积各 明细项目的提取明细项目的提取 比例是
13、否符合有比例是否符合有 关规定；关规定； 检查盈余公积减检查盈余公积减 少数是否符合有少数是否符合有 关规定，会计处关规定，会计处 理是否正确；理是否正确； 审查盈余公积在审查盈余公积在 财务报表中反映财务报表中反映 和披露，验证其和披露，验证其 充分恰当性。充分恰当性。 五 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 2020/4/16 19 审计学第14章 筹资循环审计 六 应付利润（股利）和未分配利润应付利润（股利）和未分配利润 确定应付利润确定应付利润 （股利）、未分（股利）、未分 配利润年末余额配利润年末余额 是否正确；是否正确； 确定应付利润确定应付利润 （股利）、未（股利）、未 分配利
14、润的增分配利润的增 减变动的记录减变动的记录 是否完整；是否完整； 确定应付利润确定应付利润 （股利）、未（股利）、未 分配利润在财分配利润在财 务报表上的披务报表上的披 露是否恰当。露是否恰当。 （一）审计目标（一）审计目标 2020/4/16 20 审计学第14章 筹资循环审计 六 应付利润（股利）和未分配利润应付利润（股利）和未分配利润 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1.获取利润分配表，并进行必要的复核； 2.审查企业利润分配方案，验证其合法性； 3.审查利润分配的相关会计处理，验证其合规性； 4.审查应付利润（股利）账户，并抽查相关的会计凭证，验证其期末与余额的正确性； 5.审
15、查应付利润（股利）、未分配利润在财务报表中的反映与披露，验证其充分恰当性。 2020/4/16 21 审计学第14章 筹资循环审计 01 七 预计负债预计负债 确定预计负 债的计提和 转销是否完 整； 03 确定预计负 债在财务报 表上的披露 是否充分披 露。 02 确定预计负 债的年末余 额是否正确； （一）审计目标（一）审计目标 2020/4/16 22 审计学第14章 筹资循环审计 1.1.获取或编制预计负债明细表，并进行必要的复核；获取或编制预计负债明细表，并进行必要的复核； 2.2.审查预计负债的会计处理是否符合规定；审查预计负债的会计处理是否符合规定； 3.3.审查预计负债各项目是
16、否符合预提范围；审查预计负债各项目是否符合预提范围； 4.4.审查预计负债各期预提的数额是否正确；审查预计负债各期预提的数额是否正确； 5.5.审查预计负债在财务报表中的列报和披露，验证其充分恰当性。审查预计负债在财务报表中的列报和披露，验证其充分恰当性。 七七 预计负债预计负债 2020/4/16 23 审计学第14章 筹资循环审计 PART 3PART 3 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 2020/4/16 24 审计学第14章 筹资循环审计 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第6号资 金活动（财会201011号）。 延伸阅读 2020/4/16 25 审计学第
17、14章 筹资循环审计 涉及的主要业务与账户；涉及的主要业务与账户； 可能导致重大错报风险的因素；可能导致重大错报风险的因素； 具体审计目标；具体审计目标； 相关内部控制要点；相关内部控制要点； 主要账户的审计目标和实质性程序。主要账户的审计目标和实质性程序。 本章小结 2020/4/16 26 审计学第14章 筹资循环审计 课后习题课后习题 1 1筹资循环审计涉及哪些业务与账户？筹资循环审计涉及哪些业务与账户？ 2 2筹资循环审计常见的审计风险有哪些？筹资循环审计常见的审计风险有哪些？ 3 3筹资循环审计的具体目标。筹资循环审计的具体目标。 4 4短期借款的审计目标与主要审计程序。短期借款的审
18、计目标与主要审计程序。 5 5长期借款的审计目标与主要审计程序。长期借款的审计目标与主要审计程序。 6 6实收资本（股本）的审计目标与主要审计程序。实收资本（股本）的审计目标与主要审计程序。 7 7资本公积的审计目标和主要审计程序。资本公积的审计目标和主要审计程序。 8 8盈余公积的审计目标与主要审计程序。盈余公积的审计目标与主要审计程序。 9 9对未分配利润如何进行审计？对未分配利润如何进行审计？ 2020/4/16 27 审计学第14章 筹资循环审计 复习与预习复习与预习 复习第复习第1414章所学内容，掌握主要账户的审计目标和实章所学内容，掌握主要账户的审计目标和实 质性程序；质性程序； 预习第预习第1515章章 投资循环审计。投资循环审计。 2020/4/16 28 审计学第14章 筹资循环审计 THANK YOU 2020/4/16 29 审计学第14章 筹资循环审计
