1、高等学校会计学与财务管理专业系列教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材 会会 计计 学学 宋海涛宋海涛 李婧李婧 主编主编 高等教育出版社高等教育出版社 第六章第六章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 第二节第二节 实收资本实收资本 第三节第三节 资本公积资本公积 第四节第四节 留存收益留存收益 要求掌握实收资本（或股本）、资本公积和要求掌握实收资本（或股本）、资本公积和 留存收益的概念、来源、及其账务处理，正留存收益的概念、来源、及其账务处理，正 确进行所有者权益的核算，提供所有者权益确进行所有者权益的核算，提供所有者权益 增减变动的信息；增减变动的信息；
2、熟悉和理解所有者权益的含义、性质及其构熟悉和理解所有者权益的含义、性质及其构 成；成； 了解实收资本（或股本）的来源及不同类型了解实收资本（或股本）的来源及不同类型 企业实收资本的特点。企业实收资本的特点。 【学习要点及目标学习要点及目标】 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 所有者权益的性质所有者权益的性质 （一）所有者权益的特征（一）所有者权益的特征 1. 所有者权益是一种剩余索取权；所有者权益是一种剩余索取权； 2. 所有者权益表明了企业可以长期使用资源的所有者权益表明了企业可以长期使用资源的 数量；数量； 3. 所有者权益确认主要依赖于其它会计要素的所有者权益确认主要依赖于其它
3、会计要素的 确认，主要是资产和负债的确认；所有者权确认，主要是资产和负债的确认；所有者权 益金额的确定也主要取决于资产和负债的计益金额的确定也主要取决于资产和负债的计 量。量。 （二）所有者权益与负债的区（二）所有者权益与负债的区 别别 所有者权益的来源所有者权益的来源 1.性质不同；性质不同； 2.偿还期限不同；偿还期限不同； 3.权利不同；权利不同； 4.风险不同。风险不同。 1.实收资本（或股本）；实收资本（或股本）； 2.资本公积；资本公积； 3.盈余公积；盈余公积； 4.未分配利润。未分配利润。 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 第二节第二节 实收资本实收资本 实收资本概述
4、实收资本概述 （一）实收资本和注册资本（一）实收资本和注册资本 （二）实收资本分类（二）实收资本分类 （三）国有独资企业的投入资本（三）国有独资企业的投入资本 （四）其它有限公司的投入资本（四）其它有限公司的投入资本 （四）其它有限公司的投入资本（四）其它有限公司的投入资本 1.有限责任公司投入资本的特点有限责任公司投入资本的特点 （1）按公司章程规定出资方式、出资额进行出资；）按公司章程规定出资方式、出资额进行出资； （2）收到投资者投入资本应分情况处理；）收到投资者投入资本应分情况处理； （3）转让出资应经其他投资者同意。）转让出资应经其他投资者同意。 实收资本概述实收资本概述 2.股份有
5、限公司投入资本的特点股份有限公司投入资本的特点 （1）股份有限公司注册资本最低限额为人民币）股份有限公司注册资本最低限额为人民币500 元；元； （2）股份有限公司的设立方式分发起式和募集式。）股份有限公司的设立方式分发起式和募集式。 第二节第二节 实收资本实收资本 （一）实收资本应设置的账户（一）实收资本应设置的账户 1.企业接受现金资产投资；企业接受现金资产投资； 【例例】A公司收到甲企业投入的货币资金公司收到甲企业投入的货币资金3000000元，元， 款项已经收妥存入银行。款项已经收妥存入银行。A公司应编制的会计分公司应编制的会计分 录为：录为： 借：银行存款借：银行存款 3 000 0
6、00 贷：实收资本贷：实收资本甲企业甲企业 3 000 000 实收资本核算实收资本核算 （二）实收资本的会计处理（二）实收资本的会计处理 第二节第二节 实收资本实收资本 2.企业接受非现金资产投资；企业接受非现金资产投资； 【例例】某企业收到丙公司投入的原材料一批，按照投资某企业收到丙公司投入的原材料一批，按照投资 者合同约定的价值为者合同约定的价值为1 000 000元，增值税专用发票上元，增值税专用发票上 列明税款为列明税款为170 000元。假设合同约定的价值与公允价元。假设合同约定的价值与公允价 值相符，进项税额可以抵扣。该企业应编制的会计分录值相符，进项税额可以抵扣。该企业应编制的
7、会计分录 为：为： 借：原材料借：原材料 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 1 170 000 实收资本核算实收资本核算 第二节第二节 实收资本实收资本 （二）实收资本的会计处理（二）实收资本的会计处理 3.实收资本（或股本）增减变动的核算：实收资本（或股本）增减变动的核算： （1）实收资本（股本）增加的核算；）实收资本（股本）增加的核算； （2）实收资本（股本）减少的核算。）实收资本（股本）减少的核算。 实收资本核算实收资本核算 第二节第二节 实收资本实收资本 （二）实收资本的会计处理（二）实
8、收资本的会计处理 第三节第三节 资本公积资本公积 （一）资本公积的含义（一）资本公积的含义 1.资本（或股本）的溢价；资本（或股本）的溢价； 2.直接记入所有者权益的利得或损失；直接记入所有者权益的利得或损失； 资本公积概述资本公积概述 资本公积的一个主要的用途就是可以依法用于转资本公积的一个主要的用途就是可以依法用于转 增资本，而不得作为投资利润或股利进行分配。增资本，而不得作为投资利润或股利进行分配。 （二）资本公积的来源（二）资本公积的来源 （三）资本公积的用途（三）资本公积的用途 （一）资本公积核算应设置的账户（一）资本公积核算应设置的账户 1.资本溢价（或股本溢价）的核算；资本溢价（
9、或股本溢价）的核算； 资本公积的核算资本公积的核算 （二）资本公积的核算的会计处理（二）资本公积的核算的会计处理 第三节第三节 资本公积资本公积 【例例】某公司由甲、乙、丙三个各出资某公司由甲、乙、丙三个各出资1 000 000而成立，经过而成立，经过 三年的经营，该公司的留存收益为三年的经营，该公司的留存收益为1 500 000元。此时，有一投元。此时，有一投 资者丁希望加入本公司，并表示愿意出资资者丁希望加入本公司，并表示愿意出资1 800 000元而仅占有元而仅占有 该企业该企业25%的投资份额。丁投资后，该公司的注册资本为的投资份额。丁投资后，该公司的注册资本为4 000 000元，编
10、制的会计分录为：元，编制的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 丁投资者丁投资者 1 000 000 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 800 000 2.其它资本公积的核算；其它资本公积的核算； 资本公积的核算资本公积的核算 【例例】甲企业拥有丙企业甲企业拥有丙企业30%的股份，长期股权投资采用权的股份，长期股权投资采用权 益法核算，由于丙企业可供出售金融资产公允价值的变动，益法核算，由于丙企业可供出售金融资产公允价值的变动， 造成丙企业资本公积增加造成丙企业资本公积增加300 000元，甲企业应编制的会计元，甲企业应编制的会计 分录为：分录
11、为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 90 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 90 000 （二）资本公积的核算的会计处理（二）资本公积的核算的会计处理 第三节第三节 资本公积资本公积 第四节第四节 留存收益留存收益 （一）盈余公积（一）盈余公积 留存收益的构成留存收益的构成 （二）未分配利润（二）未分配利润 盈余公积和未分配利润都可以用于弥补以前年度盈余公积和未分配利润都可以用于弥补以前年度 亏损亏损，但用盈余公积弥补亏损时但用盈余公积弥补亏损时，要作相应的会要作相应的会 计处理计处理，而用未分配利润弥补以前年度的亏损则而用未分配利润弥补以前年度的亏损则 无须专门作
12、会计处理无须专门作会计处理。 企业提取盈余公积的主要用途：企业提取盈余公积的主要用途： 1.用于弥补亏损；用于弥补亏损； 2.用于转增资本；用于转增资本； 第四节第四节 留存收益留存收益 （一）留存收益核算应设置的账户（一）留存收益核算应设置的账户 留存收益的核算留存收益的核算 （二）留存收益的会计处理（二）留存收益的会计处理 1.盈余公积的核算；盈余公积的核算； （1）盈余公积形成的核算；）盈余公积形成的核算； 【例例】兴安股份有限公司兴安股份有限公司2007年税后净利润为年税后净利润为6 000 000元，按元，按 规定的规定的10%计提法定盈余公积。并根据股东大会决议按计提法定盈余公积。
13、并根据股东大会决议按3%的比的比 例提取任意盈余公积。兴安股份有限公司应编制的会计分录为：例提取任意盈余公积。兴安股份有限公司应编制的会计分录为： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 600 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 180 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 600 000 任意盈余公积任意盈余公积 180 000 第四节第四节 留存收益留存收益 留存收益的核算留存收益的核算 （2）盈余公积弥补亏损的核算；）盈余公积弥补亏损的核算； 【例例】甲公司用任意盈余公积甲公司用任意盈余公积700 000元弥补以前年度的亏损，元弥补以前年度的
14、亏损， 则甲公司应编制的会计分录为：则甲公司应编制的会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 700 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 700 000 结转“利润分配”账户时：结转“利润分配”账户时： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 700 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 700 000 （二）留存收益的会计处理（二）留存收益的会计处理 1.盈余公积的核算；盈余公积的核算； （3）盈余公积转增资本的核算。）盈余公积转增资本的核算。 第四节第四节 留存收益留存收益 留存收益的核算留存收益的核算 （二）留存收益的
15、会计处理（二）留存收益的会计处理 1.盈余公积的核算；盈余公积的核算； 【例例】美华股份有限公司按美华股份有限公司按10送送1的方案用盈余公积派送新股，的方案用盈余公积派送新股， 股票面值为股票面值为1元，派送前的普通股股数为元，派送前的普通股股数为9000万股，本次派送万股，本次派送 新股总数为新股总数为900万股。本次派送新股所运用的资金是法定盈余万股。本次派送新股所运用的资金是法定盈余 公积。则美华股份有限公司应编制的会计分录为：公积。则美华股份有限公司应编制的会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 9 000 000 贷：股本贷：股本 9 000 000 2.未
16、分配利润的核算；未分配利润的核算； 第四节第四节 留存收益留存收益 留存收益的核算留存收益的核算 （二）留存收益的会计处理（二）留存收益的会计处理 【例例】甲公司第一年发生亏损甲公司第一年发生亏损900 000元，而第二年实现税元，而第二年实现税 前利润前利润600 000元，甲公司应编制的会计分录为：元，甲公司应编制的会计分录为： 第一年发生亏损结转的亏损额：第一年发生亏损结转的亏损额： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 900 000 贷：本年利润贷：本年利润 900 000 第二年用实现税前利润时：第二年用实现税前利润时： 借：本年利润借：本年利润 600 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利未分配利 600 000
