1、固定资产会计岗位v中国财政经济出版社中国财政经济出版社第3章 固定资产会计岗位认识【学习目标】v理解固定资产的特征v掌握固定资产的确认条件v了解固定资产会计岗位的设置v掌握固定资产会计岗位的职责v理解并熟知固定资产的内部会计控制制度第3章 固定资产会计岗位 3.1 固定资产的特征及其确认 3.2 固定资产会计岗位认识3.1 固定资产的特征及其确认 3.1.1 固定资产具有以下三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度。（3）固定资产是有形资产。3.1.2 固定资产的确认条件（同时具备）（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资
2、产的成本能够可靠地计量。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.1 固定资产会计岗位的设置 固定资产会计岗位究竟应该如何设置，取决于一个单位业务规模的大小、人员的多少以及企业的业务特点等各种因素。固定资产会计岗位既可以单独设置，也可以与材料等存货岗位合并设置（本教材是将固定资产会计岗位与材料存货会计岗位合并设置为财产物资会计岗位）。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.2 固定资产会计岗位职责 （1）按制度规定，结合企业固定资产的配置情况，会同有关职能部门，制订固定资产目录。（2）依照制度规定，设置固定资产登记簿，组织填补固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。（3）根
3、据国家统一规定，按取得固定资产的不同来源，正确计算和确定固定资产的原始价值，及时计价入账。（4）会同有关职能部门完善固定资产管理的基础工作，建立严格的固定资产明细核算凭证传递手续，加强固定资产增减的日常核算与监督。（5）按国家的有关规定选择固定资产折旧方法，及时提取折旧；掌握固定资产折旧范围，做到不错、不漏。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.2 固定资产会计岗位职责 （6）负责对在建工程的预决算管理。（7）负责对各种无形资产进行计价、核算，正确处理无形资产的转让和投资，并按规定确定各种无形资产的摊销期。（8）对被清理的固定资产，要分别按有偿转让、报废、毁损等不同情况进行账务处理。（9）会同
4、有关部门定期组织固定资产清查盘点工作，发现问题，及时妥善处理；并按规定的报批程序，办理固定资产盘盈、盘亏的审批手续，经批准后办理转销的账务处理。（10）经常了解主要固定资产的使用情况，运用有关核算资料分析固定资产的利用效果，改善固定资产的管理工作，并向企业提供有价值的会计信息或建议。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3 固定资产会计岗位的内部控制制度 3.2.3.1职务分离控制 固定资产业务需要加以分离的不相容职务主要有：（1）固定资产使用与资产采购、单位内部建筑或建设部门人员的职务相分离。（2）固定资产请购或建造审批与请购或建造提出人员的职务相分离。（3）固定资产预算的复核审批与资本预算
5、编制人员的职务相分离。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.1职务分离控制 （4）固定资产验收与采购或承建、款项支付人员的职务相分离。（5）固定资产使用或保管与资产记录人员的职务相分离。（6）固定资产盘查应保证有独立于使用、保管及进行账务记录的人员来进行。（7）固定资产报废审批与资产报废通知单编制人员的职务相分离。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.2 固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部会计控制中重要的部分。通常，单位应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。固定资产的取得和处置均依据预算，对实际支出
6、与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应履行特别的审批手续。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.3 授权批准制度 完善的授权批准制度包括：单位的资本性预算只有经过高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经单位管理者的书面认可。3.2.3.4 账簿记录制度 固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证，一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡、登记簿，可以为盘点、维护以及计提折旧提供支持。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.5 职责分工制度 即对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊。3.
7、2.3.6 固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.7 固定资产的定期盘点制度 单位应建立并严格执行固定资产盘点制度，注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。3.2.3.8 固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.9 固定资产的保险制度 固定资产在单位的生产和经营中占有重要的地位，一般具有数量少、价值高的特点，固定资产的失窃、意外毁损等原因必然会给单位带来重
8、大的损失，由于自然灾害和意外事故的偶然性因素的不可控性，单位应建立固定资产的保险制度。由专门的部门和人员负责固定资产的投保事项，以避免不必要的损失。第4章 固定资产业务的会计处理【学习目标】v了解固定资产的基本业务内容v掌握固定资产典型业务的会计处理v理解固定资产基本业务办理的程序v了解固定资产相关会计处理所依据的原始凭证v理解固定资产基本业务处理的相关核算规定第4章 固定资产业务的会计处理4.1 固定资产取得业务的会计处理4.2 固定资产折旧业务的会计处理4.3 固定资产处置业务的会计处理4.1 固定资产取得业务的会计处理 取得固定资产的方式包括：（1）外部购入。（2）自行建造。（3）投资者
9、转入。（4）非货币性资产交换。（5）债务重组。（6）企业合并和融资租赁等。这里主要介绍外购固定资产与建造固定资产业务的会计处理。4.1 固定资产取得业务的会计处理 4.1.14.1.1外购固定资产典型业务的会计处理外购固定资产典型业务的会计处理 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到税务机关退还的与购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。4.1 固定资产取得业务的会计处理 4.1.1.1 固定资产购买业务程序 （1）申请：请购部门申请增添固定资产，应填写“请购单”，
10、交归口管理部门审核，然后再交相关部门或领导审批（根据固定资产数额的大小，审批程序各不相同）。（2）经批准后，采购部门办理采购：付款并提货，验收。（3）固定资产验收合格后，管理部门编制“固定资产验收单”，并开具“设备分配通知单”，登记“固定资产台账”。（4）采购人员将固定资产交请购部门使用。（5）外购固定资产的有关原始凭证（如付款凭证、发货票、固定资产验收单等）经采购等有关部门传递，最终到达会计部门，由财产物资会计编制记账凭证，经过审核后，登记与固定资产有关的明细账簿；而后再进一步经过传递，由其他相关的会计岗位登记其他相关的会计账簿。4.1 固定资产取得业务的会计处理 4.1.1.2 外购固定资
11、产典型业务举例 2019年1月18日，北京中环电器公司从山东滨江市汽车制造公司处购入一辆运货汽车，价款计170，000元，增值税28，900元，共计198，900元。款项以银行汇票付讫。【相关岗位】财产物资会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等（假设稽核由财务负责人兼任，一下均同）4.1 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】（1）中环电器公司出纳填写“银行汇票申请书（或委托书）”，申请银行签发银行汇票。（2）出票行签发银行汇票，加盖印章后交给公司出纳银行汇票二、三联及“银行汇票申请书（或委托书）”第一联。（3）公司出纳根据“银行汇票申请书”第一联填制记账凭证。借：其他货币资金借：其他货币资
12、金银行汇票存款银行汇票存款 198 900 198 900 贷：银行存款贷：银行存款 198 900 198 9004.1 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】（4）出纳会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传给出纳员。（5）出纳员根据审核无误的记账凭证，复核后登记银行存款日记账和其他货币资金明细账。（6）公司采购部门的业务人员将银行汇票的二、三联提交给银行汇票上注明的滨江汽车制造公司公司，并取得该公司开出的增值税专用发票。（7）设备运抵中环电器公司，验收后由财产管理部门填写“固定资产验收单”。（8）采购部门业务人员将增值税专用发票提交给会计部门，管理部门将“固定资产验收单”提
13、交给会计部门。第1节 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】（9）将银行转来的银行汇票第四联等凭证，连同发票、固定资产验收单，由财产物资会计填制记账凭证。借：固定资产借：固定资产货运汽车货运汽车 198 900 198 900 贷贷 ：其他货币资金：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 198 900 198 900 （注：实际工作中，银行汇票第四联也可能会在后期传递到甲公司会计部门）（10）财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传出纳会计。第1节 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】（11）出纳会计人员根据审核无误的记账凭证，复核后登记其他货币资金明细账；登记后再将
14、其传递给财产物资会计。（12）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产明细账”。（13）最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记总账。4.1 固定资产取得业务的会计处理 【上岗一试】2019年4月1日，北京中环电器公司计划生产某一新产品，故从本市某设备公司购买一J型设备。该设备买价为10万元，增值税款为1.7万元。该设备无需安装即可使用。购买的设备以转账支票方式结算价款。假设2019年4月1日中环电器公司支付了价款，当日取得增值税专用发票并将J型设备运抵本公司生产部门。要求：（1）分析中环电器公司购买J型设备的业务流程；（2）指出该公司在其业务流程中所产生的原始凭证；（3）根
15、据相关的原始凭证判断财产物资会计岗位（固定资产会计岗位）应做出的会计分录；（4）分析（3）中所涉及的会计内容，判断与财产物资会计岗位有关的会计账簿内容；（5）根据上述分析判断的结果，进行会计核算的实际操作（建议自己尝试着寻找相关会计资料进行相关的会计核算事宜）。第1节 固定资产取得业务的会计处理 【业务指导】（1）固定资产的明细分类账 固定资产卡片。为了正确计量、记录每项固定资产的增减变动情况，企业应根据有关的固定资产交接凭证，以每一固定资产项目为对象，设置固定资产卡片，进行固定资产的明细分类核算，但对于名称、规格、单位和用途等相同并且又是存放在一个车间或部门使用的一些固定资产，也可以按类别合
16、并开设一张固定资产卡片，进行明细分类核算。在固定资产卡片中，应详细记载固定资产的使用和保管部门、固定资产的类别、编号、名称、规格、技术特征、附属设备、购建方式、开始使用日期、预计使用年限、折旧情况、原始价值，以及更新改造、大修理停用、出售、报废等情况。第1节 固定资产取得业务的会计处理 固定资产卡片通常是一式三份：一份由固定资产的管理部门，如设备管理部门、房产管理部门等保管，以全面地控制各使用部门和各类固定资产的增减变动及结存数量；一份由固定资产使用部门保管，以便经常地核对账实，以保证固定资产的安全、完整；一份由会计部门保管，作为固定资产的明细分类账。企业会计部门为了加强对固定资产卡片的管理和
17、核算，通常是设置固定资产卡片箱，将固定资产卡片存放在卡片箱内，先按固定资产类别排列；再在每一类别之内，按固定资产存放地点编号顺序排列；会计部门保管的卡片应定期与固定资产管理和使用部门保管的卡片进行核对。4.1 固定资产取得业务的会计处理 当固定资产在企业内部转移时，会计部门应及时地将固定资产卡片从原来的类别或存放地点中抽出并注明日期及原因等，放入新的类别或存放地点中去，固定资产管理部门应将卡片相应地变动，使用部门之间也应办理卡片的交接手续。企业出售、报废清理及其他原因减少的固定资产，应根据有关的凭证，将固定资产卡片抽出注销，另行归档保管。4.1 固定资产取得业务的会计处理 固定资产登记簿。为了
18、总括地反映各类固定资产的增减变动及其结存情况，并对固定资产卡片进行控制，会计部门还应按照固定资产的类别设置“固定资产登记簿”。“固定资产登记簿”按固定资产的类别开设账页，并按使用部门及其来源和去向设置专栏。每年度开始，将固定资产的年初余额，按照规定的类别和使用部门记入登记簿，每月根据固定资产的增减变动内部转移的有关凭证，按照规定的类别和使用部门汇总后，记入登记簿，并在每月月末结出结余金额。为了保证会计记录的正确性，做到账账相符，会计部门应将“固定资产卡片”、“固定资产登记簿”和“固定资产”账户中的记录，定期进行核对，以保证账账相符。4.1 固定资产取得业务的会计处理 4.1.2 4.1.2 固
19、定资产建造典型业务的会计处理固定资产建造典型业务的会计处理 4.1.2.1出包方式建造固定资产的业务程序 （1）企业与建造承包商签订建造合同。企业是建造合同的甲方即建设单位，负责筹集资金和组织管理工程；建造承包商即施工单位，负责组织工程项目施工。（2）企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，支付工程款。第1节 固定资产取得业务的会计处理 （3）有关部门的有关人员将原始凭证传递到会计部门，由财产物资会计编制记账凭证，经过审核后，登记有关明细账簿；而后再进一步经过传递，由其他相关会计岗位登记其他有关的会计账簿。（4）工程项目达到预定使用状态，结转工程成本，计入固定资产
20、。（5）有关部门将原始凭证传递到会计部门，由财产物资会计编制记账凭证，经过审核后，登记有关明细账簿；而后再进一步经过传递，由其他相关会计岗位登记其他有关的会计账簿。4.2 固定资产取得业务的会计处理 4.1.2.2 出包建造固定资产典型业务举例 【业务背景】2019年1月18日，北京中环电器公司将一幢仓库出包给第一施工有限公司承建。按合同规定，先期预付工程款900 000元，工程达到预定使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据时，再补付剩余的工程款100 000元，工程于2019年11月1日达到预定使用状态后交付使用。【相关岗位】财产物资会计、出纳、总账报表会计、财务负责人4.1 固定资产取
21、得业务的会计处理 【业务办理】（1）预付工程款。根据投资管理部门提供的工程合同以及工程预算表支付工程款，由出纳会计根据合同规定的付款条件和规定的结算方式办理付款手续（这里假设以支票为例支付工程进度款）。出纳会计填写支票领用登记簿交财务负责人审核签字，由出纳会计办理付款手续（这里假设以支票为例支付工程进度款）。将“转账支票存根”以及第一施工有限公司公司开来的收款发票传给财产物资会计填制记账凭证，其会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 900 000 第1节 固定资产取得业务的会计处理 财产物资会计将记账凭证提交财务负责人
22、稽核，稽核后将记账凭证传给出纳员。出纳员根据审核无误的记账凭证，复核后登记银行存款日记账。登记银行存款日记账后，再将记账凭证传递给财产物资会计。财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“在建工程明细账”。最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记总账。4.1 固定资产取得业务的会计处理 （2）支付工程余款。企业聘请独立并有资质的外部审计单位对工程决算进行审核，单位取得经外部审计单位确认的工程决算，出纳会计根据合同规定的付款条件和规定的结算方式（以支票为例），支付工程剩余价款。出纳会计办理付款手续后，将“转账支票存根”以及第一施工有限公司公司开来的发票传给财产物资会计填制记账凭证，其会计分
23、录如下：借：在建工程借：在建工程 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 0004.1 固定资产取得业务的会计处理 财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传给出纳员。出纳员根据审核无误的记账凭证，复核后登记银行存款日记账。登记银行存款日记账后，再将记账凭证传递给财产物资会计。财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“在建工程明细账”。第1节 固定资产取得业务的会计处理 （3）结转在建工程。企业聘请独立并有资质的外部审计单位对工程决算进行审核，单位取得经外部审计单位确认的工程决算，并收到资产管理部门和安全生产部门等相关部门盖章确
24、认的固定资产竣工验收单，由财产物资会计编制记账凭证，其会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 1 000 000 1 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 000 1 000 000 财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，然后将记账凭证传给财产物资会计。财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“在建工程明细分类账”与“固定资产明细账”。最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记总账。4.1 固定资产取得业务的会计处理 【上岗一试】北京中环电器公司因即将上马一新产品，故于2019年5月10日向本市第一机床厂定制一新型机器设备。双方签订的合同规定，该设备共计价款15万元整
25、，工期5个月，即2019年10月10日交货。中环电器公司分2次将15万元支付给第一机床厂（转账支票方式），即5月10日支付总价款的40%，待5个月设备完工验收合格时再支付剩余的60%的价款。4.1 固定资产取得业务的会计处理 要求：（1）分析中环电器公司从定制到完工收回机器设备的业务流程；（2）指出该公司在其业务流程中所产生的原始凭证；（3）根据相关的原始凭证判断财产物资会计岗位（固定资产会计岗位）应做出的会计分录；（4）分析（3）中所涉及的会计内容，判断与财产物资会计岗位有关的会计账簿内容；（5）根据上述分析判断的结果，进行会计核算的实际操作（建议自己尝试着寻找相关会计资料进行相关的会计核算
26、事宜）。4.2 固定资产折旧业务的会计处理 4.2.1 4.2.1 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 4.2.1.1年限平均法 年限平均法又称直线法。它是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：v年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）100%v月折旧率=年折旧率12v月折旧额=固定资产原价月折旧率第2节 固定资产折旧业务的会计处理 【做中学】中环电器公司公司有厂房一幢，原值为1，200，000元，预计使用年限20年，预计净残值率为4%。请采用年限平均法计算：（1）该厂房的年折旧率、月折旧率；（2）该厂房的
27、月折旧额。4.2 固定资产折旧业务的会计处理 4.2.1.2 工作量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预 计工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额第2节 固定资产折旧业务的会计处理 【做中学】中环电器公司的一台机器设备原价为800，000元，预计生产产品产量为4，000，000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40，000个。请采用工作量法计算：（1）单位产品折旧额；（2）该机器本月折旧额。4.2 固定资产折旧业务的会计处理 4.2.1.3双倍余额递减法 双倍余额递减
28、法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下(最后两个折旧年度再考虑净残值)，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面价值月折旧率第2节 固定资产折旧业务的会计处理 【做中学】中环电器公司2019年末拥有某项设备原价为50 000元，预计使用寿命为4年，预计净残值率为4%。请采用双倍余额递减法计算：v该设备的年折旧率；v该设备每年应提的折旧额。第2节 固定资产折旧业务的会计处理 2.1.4年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，它是将固定资产的原
29、价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：v年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年 数总和100%第2节 固定资产折旧业务的会计处理v月折旧率=年折旧率12v月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率【做中学】资料见双倍余额递减法，请采用年数总和法计算：v该设备的年折旧率；v该设备每年应提的折旧额。第2节 固定资产折旧业务的会计处理 2.2固定资产折旧典型业务的会计处理固定资产折旧典型业务的会计处理 固定资产计提折旧时，应以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不计
30、提折旧，从下月起计提折旧；当月内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因此，企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，根据上月固定资产的增减情况进行调整计算当月应计提的折旧额。实务中，各月计提折旧的工作一般通过编制“固定资产折旧计算表”来完成。第2节 固定资产折旧业务的会计处理 2.2.1固定资产折旧典型业务举例 北京中环电器公司2019年1月末，计提本月固定资产折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧76 000元，机器设备计提折旧90 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧130 000元，运输设备计提折旧48 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧64 000元，运输工具计
31、提折旧52 600元；本月生产车间新购置一台设备，原价198 900元，预计使用寿命10年，预计净残值2 000元，按年限平均法计提折旧。第2节 固定资产折旧业务的会计处理【相关岗位】财产物资会计、收入费用利润会计、总账报表会计、财务负责人。【业务办理】（1）由财产物资会计根据上月计提固定资产情况，结合本月、上月固定资产的增减变化，编制“固定资产折旧计算表”。4.2 固定资产折旧业务的会计处理 （2）将审核后的“固定资产折旧计算表”传递给财产物资会计，由其编制记账凭证。借：制造费用 166 000 管理费用 178 000 销售费用 116 600 贷：累计折旧 460 600 （3）财产物资
32、会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传给收入费用利润会计。（4）收入费用利润会计根据记账凭证登记有关成本费用明细账。（5）最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记总账。4.2 固定资产折旧业务的会计处理 【业务指导】（1）固定资产折旧范围。企业应当对所有固定资产计提折旧。但是已经提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价的土地除外。对于已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。第2节 固定资产折旧业务的会计处理 （2）固定资产折旧的会计处理 企业基本生产
33、车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。管理部门所使用的固定资产及企业未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。4.2 固定资产折旧业务的会计处理 （3）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核。由于固定资产的使用寿命长于一年，属于企业的非流动资产，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；如果固定资
34、产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。4.3 固定资产处置业务的会计处理 企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；对那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害发生毁损的固定资产，应及时进行清理。这些均属于固定资产的处置范围。4.3 固定资产处置业务的会计处理 4.3.1固定资产报废
35、4.3.1.1固定资产报废的业务处理程序 各类固定资产如果已经达到不堪使用状态，且无法修复或修复费用过高时，使用单位主管可建议是否应予报废。其报废的基本业务程序如下：（1）凡决定应予报废的固定资产，使用单位人员提请管理部门鉴定并编制“固定资产处置申请书”，注明使用部门之名称及代号、固定资产编号、品名、规格、数量及报废原因，经部门经理复核后并送交财产管理部门主管、总经理审批。（2）管理部门应依已核销之“固定资产处置申请书”，办理报废事宜，注明实际处置情形，并更新“固定资产台账”。（3）有关部门将原始凭证传递到会计部门，由财产物资会计编制记账凭证，经过审核后，登记有关账簿；而后再进一步经过传递，由
36、其他相关会计岗位登记其他相关会计账簿。4.3 固定资产处置业务的会计处理 3.1.2固定资产报废典型业务举例 【业务背景】2019年12月12日，北京中环电器公司经批准，报废一简易厂房，其原始价值为400，000元，已提折旧360，000元。残值收入为1，600元，发生清理费用1，000元，全部款项均通过银行收付，清理工作已结束。【相关岗位】财产物资会计、出纳会计、收入费用利润会计、总账报表会计、财务负责人4.3 固定资产处置业务的会计处理 【业务办理】（1）根据“固定资产处置申请单”第二联，经审核由财产物资会计编制记账凭证，其会计分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 40 40，000
37、000 累计折旧累计折旧 360 360，000000 贷：固定资产贷：固定资产 400 400，000000 （2）财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传给财产物资会计。（3）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产明细账”、“固定资产清理明细账”。4.3 固定资产处置业务的会计处理 （4）根据出纳会计提交的有关银行进账单及相关部门提供的发票，财产物资会计编制记账凭证。其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 1 600 1 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 600 1 600 （5）财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证
38、传给出纳会计，由其登记银行存款日记账。记账后，再将其提交给财产物资会计。（6）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产清理明细账”。4.3 固定资产处置业务的会计处理 （7）出纳办理固定资产清理费用的付款手续。根据提交的转账支票存根、发票，财产物资会计编制记账凭证，反映清理费用发生，会计分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 1，000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，000000 （8）财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将凭证传给出纳，由其登记银行存款日记账。记账后，再将其提交给财产物资会计。（9）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“
39、固定资产清理明细账”。第3节 固定资产处置业务的会计处理 （10）报废设备业务办理完毕，由财产物资会计自制凭证，经审核批准后，编制记账凭证。其会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出 39 400 39 400 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 39 400 39 400 （11）财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核然后将记账凭证传给财产物资会计。（12）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产清理明细账”，然后再将其凭证提交给收入费用利润会计，由其登记“营业外支出明细账”。（13）最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记总账。注：对于固定资产清理费用发生与固定资
40、产残值收入的取得，没有固定的先后时间顺序，实际业务中视具体情况而各有不同。第3节 固定资产处置业务的会计处理【上岗一试】北京市中环电器公司因一房屋已经超过预计使用年限，于2019年9月30日经有关部门批准予以报废。该房屋的原价为50万元，已经计提折旧49万元，残值为1万元（于2019年10月12日收到变卖价款）。要求：（1）分析中环电器公司报废该房屋的业务流程；（2）指出该公司在其业务流程中所产生的原始凭证；第3节 固定资产处置业务的会计处理 （3）根据相关的原始凭证判断财产物资会计岗位（固定资产会计岗位）应做出的会计分录；（4）分析（3）中所涉及的会计内容，判断与财产物资会计岗位有关的会计账
41、簿内容；（5）根据上述分析判断的结果，进行会计核算的实际操作（建议自己尝试着寻找相关会计资料进行相关的会计核算事宜）。4.3 固定资产处置业务的会计处理 4.3.2 4.3.2 固定资产出售固定资产出售 4.3.2.1固定资产出售的业务处理程序 （1）企业使用部门主管将需要出售的固定资产提交管理部门鉴定，由其决定处理方式并配合采购部门寻找可能的买主及比较出售价格。（2）使用部门填写“固定资产处置申请书”，注明使用部门名称及代号、固定资产编号、品名、规格、数量及出售原因，由部门经理复核，送交采购部门。4.3 固定资产处置业务的会计处理 （3）采购部门依据各部门所填写的“固定资产处置申请书”，依照
42、编号，联合管理部门选定处置方式、寻找可能买主及比较出售价格，送资产管理部门主管、总经理审批。（4）总经理批准“固定资产处置申请书”后，交由采购部门办理出售事宜。采购部门办理固定资产出售，并将所收取之出售固定资产款项，依据现金收入程序将现金缴回财务出纳人员。（5）有关部门将原始凭证传递到会计部门，由财产物资会计编制记账凭证，经过审核后，登记有关明细账簿；而后再进一步经过传递，由其他相关会计岗位登记其他有关的会计账簿。第3节 固定资产处置业务的会计处理 【做中学】2019年3月中环电器公司有一台C型设备（自2019年5月购入），因产品转产需要出售，该设备的出售已经由单位有关部门及领导批准。该设备的
43、出售价为45，000元，其原价为90，000元，已计提折旧40，000元。请填制“固定资产处置申请书”。4.3 固定资产处置业务的会计处理 4.3.1.2 固定资产出售典型业务举例 【业务背景】2019年5月10日中环电器公司有10台电脑设备，因转产闲置，经批准予以出售。出售价格为40 000元（当日收到价款）。该设备原价为80 000元，已经计提折旧30 000元，无减值。【相关岗位】财产物资会计、出纳会计、收入费用利润会计、总账报表会计、财务负责人。第3节 固定资产处置业务的会计处理 【业务办理】（1）根据“固定资产处置申请书”第二联，经审核由财产物资会计编制记账凭证。其会计分录如下：借：
44、固定资产清理借：固定资产清理 50 50，000000 累计折旧累计折旧 30 30，000000 贷：固定资产贷：固定资产 80 80，000000 （2）财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传给财产物资会计。（3）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产明细账”、“固定资产清理明细账”。4.3 固定资产处置业务的会计处理 （4）根据出纳会计提交的有关银行进账单及相关部门提供的发票，财产物资会计编制记账凭证。其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 000 40 000 （5）财产物资会
45、计将记账凭证提交财务负责人稽核，然后将记账凭证传给出纳会计，由其登记银行存款日记账。记账后，再将其提交给财产物资会计。（6）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产清理明细账”。第3节 固定资产处置业务的会计处理 （7）出售设备业务办理完毕，由财产物资会计编制自制凭证，经审核批准后，由其编制记账凭证。其会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出 10 10，000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10 10，000000 （8）财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭证传给财产物资会计。（9）财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产清理明
46、细账”，然后再将其凭证提交给收入费用利润会计，由其登记“营业外支出明细账”。（10）最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记总账。4.3 固定资产处置业务的会计处理 【业务指导】（1）固定资产处置的一般会计处理方法.企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记
47、“银行存款”等科目。4.3 固定资产处置业务的会计处理 出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，应借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入非流动资产处置利得”科目。4.
48、3 固定资产处置业务的会计处理 【上岗一试】北京市中环电器公司因一A型设备长期闲置，于2019年8月5日经有关部门批准予以出售。该A型设备的原价为10万元，已经计提折旧3.5万元，售价4万元（于2019年8月12日收取价款）。要求：（1）分析中环电器公司出售A型设备的业务流程。（2）指出该公司在其业务流程中所产生的原始凭证。（3）根据相关的原始凭证判断财产物资会计岗位（固定资产会计岗位）应做出的会计分录。（4）分析（3）中所涉及的会计内容，判断与财产物资会计岗位有关的会计账簿内容。（5）根据上述分析判断的结果，进行会计核算的实际操作（建议自己尝试着寻找相关会计资料进行相关的会计核算事宜）。固定
49、资产会计岗位总结 1.对固定资产的基本认识 固定资产是企业重要的劳动资料，加强其核算和管理，对于保护企业资产的完整，正确地确定企业的经营损益具有十分重要的意义。固定资产具有三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；（3）固定资产是有形资产。企业固定资产的初始确认，须同时具备以下两个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产会计岗位总结 2.对固定资产会计岗位的基本认识 企业应该设置固定资产会计岗位。固定资产会计岗位的设置，取决于多种因素；它既可以独立设置，也可以与其他相关岗位合并设置。企业
50、设立了固定资产会计岗位，就应严格履行其岗位职责，以加强对固定资产的管理与核算。固定资产会计岗位总结 3.固定资产典型业务的会计处理 企业取得的固定资产一般应以历史成本入账，固定资产的历史成本不仅包括固定资产的购买价格，还包括固定资产达到预定可使用状态之前发生的其他一切合理必要的支出，如运输费用、相关税金、安装费用等。建造的固定资产通常应以实际建造成本入账。重点：外购与建造（出包）固定资产业务固定资产会计岗位总结 固定资产取得后,在其使用过程中，由于损耗而将其价值逐渐转移到产品成本中去，对此，企业应对固定资产计提折旧，并对应计折旧额进行系统、合理的分摊。影响折旧的因素包括四项：（1）固定资产原值
