1、项目十三利润1.1.利润及其构成利润及其构成2.2.营业外收支营业外收支3.3.利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算利润及其构成利润及其构成u 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2022-12-27u 利润包括：收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失2022-12-27安徽省王辉名师工作室营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失投资收益公允价值变动损益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用利润的形成过程综合收益总额=净利润+其他综合收益营业外收支的核算营业外收支的核算u 营
2、业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得和损失。2022-12-27u 营业外收支包括：营业外收入 营业外支出一、营业外收入的核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室p 营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。p 营业外收入主要包括：非流动资产处置利得非货币性资产交换利得政府补助债务重组利得盘盈利得捐赠利得非流动资产处置利得盘盈利得捐赠利得借：固定资产清理贷：营业外收入非流动资产处置利得借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入借：银行存款等贷：营业外收入营业外收入的账务处理期末结转：借：营业外收入贷：本年利润举例说明2017年11月20日
3、，甲公司以50 000 000元价格（不含增值税）将其拥有的一宗土地使用权转让给乙公司，款项已收到，并办妥产权转移手续。该土地使用权为甲公司于2015年购得，账面价值为35 000 000元，其中原价35 850 000元、累计摊销额为850 000元。甲公司的账务处理应为：处置价款=50 000 000（1+11%）=55 500 000（元）处置收入=50 000 000（元）处置净收益=50 000 000-35 000 000=15 000 000（元）借：银行存款 55 500 000 累计摊销 850 000 贷：无形资产土地使用权 35 850 000 应交税费应交增值税（销项税
4、额）5 500 000 营业外收入非流动资产处置利得 15 000 000一、营业外支出的核算2022-12-27安徽省王辉名师工作室p 营业外支出是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项损失。p 营业外支出主要包括：非流动资产处置损失非货币性资产交换损失公益性捐赠支出盘亏损失非常损失罚款支出非流动资产处置损失借：营业外支出贷：固定资产清理（或无形资产等）期末结转借：本年利润贷：营业外支出确认盘亏、罚款支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢（或银行存款等）营业外支出的账务处理举例说明2017年12月20日，甲公司以855 000元价格（含增值税）将其拥有的一项专利所有权转让给乙公司，款项已收妥
5、。该专利为2016年1月购得，原价1 000 000元、累计摊销150 000元。甲公司的账务处理应为：处置价款=855 000（元）处置收入=855 000（1+6%）=806 603.77（元）处置净损失=（1 000 000-150 000）-806 603.77 =43 396.23（元）借：银行存款 855 000.00 累计摊销 150 000.00 营业外支出非流动资产处置损失 43 396.23 贷：无形资产土地使用权 1 000 000.00 应交税费应交增值税（销项税额）48 396.23 销项税额=855 000-806 603.77=48 396.23（元）所得税费用的
6、核算所得税费用的核算u 所得税费用是指企业按照企业会计准则的规定确认的、应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。2022-12-27u 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税是指按照企业所得税法的规定计算的、当期应交所得税。递延所得税是综合递延所得税资产和递延所得税负债变动的结果。应交所得税应纳税所得额所得税税率应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额u 递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。u 递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。
7、递延所得税的确定程序暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。12345确定相关资产、负债项目的账面价值。确定相关资产和负债项目的计税基础。比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异。确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额。综合递延所得税资产和递延所得税负债的变动，确定递延所得税。一、资产计量产生的暂时性差异p 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计入应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。例：2016年12月16日，甲公司购入某机器设备一台，原价1 000 000元，采用双倍余额
8、递减法计提折旧，2017年度累计计提折旧240 000元。税法规定，该设备应采用直线法计提折旧，当年应计提折旧120 000元。该设备的预计使用年限和预计净残值与税法规定一致。则该设备2017年12月31日的账面价值和计税基础分别为：账面价值=1 000 000-240 000=760 000（元）计税基础=1 000 000-120 000=880 000（元）差额=880 000-760 000=120 000（元）可抵扣暂时性差异一、资产计量产生的暂时性差异例：2017年10月20日，甲公司委托证券公司购入乙公司股票10万股，成本1 500 000元，并划分为以公允价值计量且其变动计入当
9、期损益的金融资产。2017年12月31日乙公司股票的收盘价为18元/股，甲公司确认了公允价值变动损益300 000元。则该金融资产2017年12月31日的账面价值和计税基础分别为：账面价值=1 800 000（元）计税基础=1 500 000（元）差额=1 800 000-1 500 000=300 000（元）应纳税暂时性差异资产的计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产的账面价值大于资产的计税基础的差额。资产的账面价值小于资产的计税基础的差额。资产计量产生暂时性差异的原因是根据税法规定进行核算所确定的资产价值。资产以公允价值计量，且公允价值上升。资产的折旧、摊销与税法不一致；资产计提了
10、坏账准备、跌价准备或减值准备；资产以公允价值计量，且公允价值下跌；适用加计扣除形成的无形资产。二、负债计量产生的暂时性差异p 负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得税额时按照税法规定可予抵扣的金额。例：2017年12月31日，甲公司“预收账款”账户余额为1 500万元，为预收客户的工程款。但根据税法规定，该款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。2017年12月31日，该公司“预收账款”的账面价值和计税基础分别为：账面价值=15 000 000（元）计税基础=15 000 000-15 000 000=0（元）差额=15 000 000-0=15 000 000（元）可抵扣暂
11、时性差异二、负债计量产生的暂时性差异例：2017年12月31日，甲公司“其他应付款”账户余额300 000元，系违反环保法规规定应支付的罚款。则该项负债2017年12月31日的账面价值和计税基础分别为：账面价值=300 000（元）计税基础=300 000-0=300 000（元）差额=300 000-300 000=0（元）未产生暂时性差异预计负债会计准则规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认为预计负债。预收账款企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。可能导致暂时性差异的负债项目
12、如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的。可抵扣暂时性差异三、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 广告和业务宣传费 公益性捐赠税法规定，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税法规定，企业发生的公益性捐赠，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。2.可抵扣亏损税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。可抵扣暂时性差
13、异01期末递延所得税资产可抵扣暂时性差异适用所得税税率递延所得税资产的计量02期末递延所得税资产应纳税暂时性差异适用所得税税率递延所得税负债的计量03递延所得税费用（或收益）（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）确定递延所得税费用（或收益）四、递延所得税费用的计量负数表示递延所得税收益。递延所得税负债与递延所得税资产同增借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债递延所得税负债与递延所得税资产同减借：所得税费用递延所得税负债贷：应交税费应交所得税递延所得税资产 递延所得税负债增加而递延所得税资产减少借：所得税费用贷：应交税费应交所得
14、税递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债减少而递延所得税资产增加借：所得税费用递延所得税资产递延所得税负债贷：应交税费应交所得税五、所得税费用的账务处理所得税费用当期所得税递延所得税费用（或递延所得税收益）项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货1600166060固定资产：固定资产原价12001200减：累计折旧240120减：固定资产减值准备固定资产账面价值9601080120交易性金融资产1000800200其他应付款200200合计200180甲公司2016年12月31日，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表1所示，除所列项目外，其他资产
15、、负债项目不存在会计与税收规定的差异。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。表1资产、负债的账面价值与计税基础的确定2016年12月31日单位：万元举例说明2016年度递延所得税费用（或收益）确定过程为：甲公司2016年度当期应交所得税为645万元，确定的递延所得税费用为5万元，则甲公司于2016年度应确认的所得税费用为：期末递延所得税资产18025%45（万元）期末递延所得税负债20025%50（万元）递延所得税费用（500）（450）5（万元）所得税费用当期所得税+递延所得税费用 6455650（万元）借：所得税费用 6 500 000 递延所得税资产 450 000 贷：应交税费
16、应交所得税 6 450 000 递延所得税负债 500 000假定甲公司2017年12月31日，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表2所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。表2资产、负债的账面价值与计税基础的确定2017年12月31日单位：万元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20002200200固定资产：固定资产原价12001200减：累计折旧432240减：固定资产减值准备固定资产账面价值768960192交易性金融资产15501000550预计负债2400240合计5506322017年度递延所得税费用（或收
17、益）的确定过程为：当期递延所得税费用（或收益）87.5113-25.5（万元）期末递延所得税资产（63225%）158期初递延所得税资产 45递延所得税资产增加 113期末递延所得税负债（55025%）137.5期初递延所得税负债50.0递延所得税负债增加87.5递延所得税收益假定，甲公司2017年度当期应交所得税为750万元，确定的递延所得税收益为25.5万元，则甲公司于2017年度应确认的所得税费用为：所得税费用当期所得税-递延所得税收益=75025.5724.5（万元）借：所得税费用7 245 000递延所得税资产1 130 000贷：应交税费应交所得税 7 500 000递延所得税负债
18、 875 000综合举例乙公司2017年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下表所示：项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015交易性金融资产4010可供出售金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计7501904010单位：万元该公司2017年度利润表中利润总额为1610万元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。续：该公司2017年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的
19、有：（1）年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。（2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。（3）年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金融不计入应纳税所得额。（4）当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。（5）当年发生业务宣传费800万元，至年
20、末尚未支付。该公司当年实现销售收入5000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。账务处理：1.2017年度当期应交所得税应纳税所得税额161042020205010（800500015%）1160（万元）应交所得税116025%290（万元）2.2017年度递延所得税暂时性差异确定表项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款36040040交易性金融资产42036060可供出售金融资产400560160预计负债40040其他应付款80075050合计60290单位：万元3.利润表中应确认的所
21、得税费用所得税费用290112.5402.5（万元）会计分录：借：所得税费用4 025 000贷：应交税费应交所得税 2 900 000递延所得税负债 50 000递延所得税资产 1 075 000递延所得税负债的增减额6025%105（万元）递延所得税资产的增减额（290160）25%（190-50）107.5（万元）递延所得税5107.5112.5（万元）4.计入所有者权益的递延所得税影响递延所得税资产的增减额16025%5010（万元）会计分录：借：其他综合收益100 000贷：递延所得税资产 100 000递延所得税的核算流程账面价值计税基础比比较较暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时
22、性差异期末递延所得税负债期初递延所得税负债期末递延所得税资产期初递延所得税资产税率比比较较比比较较（增加）递延所得税费用（减少）递延所得税收益（增加）递延所得税收益（减少）递延所得税费用确定税率本年利润的核算本年利润的核算u 结转本年利润的方法：表结法和账结法。2022-12-27 表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”账户。账结法下，每月月末均编制转账凭证，将各损益类账户的余额结转入“本年利润”账户。结转本年利润的会计处理2022-12-27安徽省王辉名师工作室第一步，将当期发生的各项收入、费
23、用登记入账，于期末结出各损益类账户的余额第二步，将所有收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方第三步，将所有费用类账户余额转入“本年利润”账户的借方借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出结转后，结转后，“本年利润本年利润”账户若为贷方余额，则为本期实现的利润总账户若为贷方余额，则为本期实现的利润总额；若为借方余额，则为本期发生的亏损额。额；若为借方余额，则为本期发生的亏损额。结转本年利润的会计处理2022-12-27安徽省王辉名师工作室第四步，当企业盈利时，期末还应将“
24、所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 贷：所得税费用结转所得税费用后结转所得税费用后，“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方余额余额，即为本期实现，即为本期实现的净利润。的净利润。p 年度终了，企业应将本年度实现的净利润或发生的净亏损转入年度终了，企业应将本年度实现的净利润或发生的净亏损转入“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。或借：利润分配未分配利润 贷：本年利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润举例说明甲公司采用表结法结转本年利润，2017年度损益类科目本年度累计发生额如下：科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入12 150 000 其他业务收入 35
25、0 000主营业务成本7 280 000其他业务成本 220 000税金及附加 20 000销售费用 200 000管理费用 971 000财务费用 300 000资产减值损失 309 000投资收益 15 000营业外收入 500 000营业外支出 220 4002017年度损益类科目本年累计发生额单位：元财务处理1.将所有收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方借：主营业务收入 12 150 000 其他业务收入 350 000 投资收益 15 000 营业外收入 500 000 贷：本年利润 13 015 0002.将所有费用类账户余额转入“本年利润”账户的借方借：本年利润 9 520
26、400 贷：主营业务成本 7 280 000 其他业务成本 220 000 税金及附加 20 000 销售费用 200 000 管理费用 971 000 财务费用 300 000 资产减值损失 309 000 营业外支出 220 400p 利润总额利润总额=13 015 000-9 520 400=3 494 600=13 015 000-9 520 400=3 494 600（元）（元）续：3.计算并结转所得税费用。假定甲公司2017年应确认的所得税费用为873 650元，累计已预交756 100元，12月应补交117 550元。借：所得税费用 117 550 贷：应交税费应交所得税 117 550借：本年利润 873 650 贷：所得税费用 873 650p 净利润净利润=494 600-873 650=2 620 950=494 600-873 650=2 620 950（元）（元）4.将本年度实现的净利润转入“利润分配未分配利润”账户。借：本年利润 2 620 950 贷：利润分配未分配利润 2 620 950
